1、1,Value Added Tax,增 值 税,2,第一节 增值税概述,一、产生：原因：重复课税时间: 一战后由美国耶鲁大学教授亚当斯和德国经济学博士西门子提出。1954年，法国首先诞生。,3,二、 定义： 增值税是以商品生产、流通和劳务服务过程中的增值额为课税对象而征收的一种流转税。增值额 企业在生产经营中新创造的价值理论增值额C + V + M = W法定增值额 法定增值额是指各国政府在增值税制度中人为规定的增值额(因扣除范围不同）。 即：增值税是以法定增值额为征税对象征收的一种税 。,4,三、 类型根据法定增值额划分 生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税,5,四、 增值税类型比较,生
2、产型增值税：不允许扣除固定资产的价款。优点：1）税基较宽，保证国家财政收入；2）可实行发票扣税法缺点：1）存在重复征税2）不利于固定资产投资大的企业3）不利于企业更新设备,6,四、 增值税类型比较（续）,收入型增值税扣除固定资产当期的折旧费优点：法定增值额与理论增值额一致，是标准的增值税。缺点：1）要求较高的会计核算水平和税收管水平。2）不能采取发票抵扣方式。,7,四、 增值税类型比较（续）,消费型增值税允许将当期购置固定资产中所含的税款一次性全部扣除。优点：1）能实行规范的发票扣税法；2）鼓励企业投资固定资产。缺点：影响国家财政收入。 2009年1月1日开始,我国主要采用该类型.,8,实 例
3、,例：某企业销售收入100万元，购入流动资产45万元，固定资产36万元，当期提折旧5万，确定其法定增值额。,类型 销售额 扣除外购 扣除外购 法定增值额流动资产 固定资产生产型 100 45 0 55 收入型 100 45 5 50 消费型 100 45 36 19,9,五、增值税的特点,1.普遍征收。 2.税收负担由商品最终消费者承担。 3.实行税款抵扣制度。 4.实行比例税率。 5.实行价外税制度。,10,我国的增值税,增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税
4、。增值税法是指国家制定的用以调整增值税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。,11,第二节 征税范围及纳税义务人,一、征税范围： （一）一般规定：1.销售或进口的货物；2.提供的加工、修理修配劳务。 注意的问题： 销售货物。货物是指有形动产（包括电力、热力、气体在内），不包括不动产和无形资产；对不动产和无形资产的销售行为，按现行税法规定，应当征收营业税。,12,进口货物。当进口的货物报关到岸时，必须向海关申报缴纳增值税后方可让货物进关通行。这部分增值税可以作为进项税用于抵扣。提供应税劳务。提供加工（严格限制在委托方提供原料及主要材料）、修理修配劳务（使货物恢复原状和功能的业务）。注意看修理的
5、对象，针对动产而言，应当征收增值税，针对不动产而言，应当征收营业税。单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不属于增值税应税劳务。,13,【例】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（ ）。 A.酒店的餐饮服务 B.桥梁的建设 C.房屋的装潢 D.受托加工白酒 答案：D,14,【例】依据我国现行增值税的有关规定，纳税人提供下列劳务要征收增值税的是（ ）。A.货物的运输B.汽车的修理C.房屋的修理D.受托加工白酒答案：BD,15,（二）具体规定：1.征收范围的特殊项目（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货）中的实物交割；（2）银行销售金银的业务；
6、（银行的业务一般交营业税）；（3）典当业的死当物品销售业务和寄售行业代委托人销售寄售物品的业务；（4）集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品；（邮政部门销售集邮商品，征收营业税）；（5）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税；（6）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。,16,（二）具体规定：1.征收范围的特殊项目（7）融资租赁,融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税的征税范围，不征增值税和营业税。,关于出租方的征税问题,17,经营租赁operating lease：短期租赁，筹集短期资金 特点
7、：所有权； 出租方折旧、修理费；出租方期限短，期满资产退出租方； 可中途解约。融资租赁finance lease：长期租赁，集融资与融物于一体，筹集长期资金。 特点：一般由承租企业向租赁公司提出正式申请，由租赁公司融资购进指定的设备租给承租企业使用期限长（75），分期支付租金，期满（退租、续租、留购），资产一般归承租人：相当于分期购买固定资产； 折旧、修理费；承租方（实质重于形式）不可中途解约。,18,（二）具体规定：1.征收范围的特殊项目（11）销售及开发软件,19,（二）具体规定：1.征收范围的特殊项目 （12）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准
8、书号（ISBN）编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税，税率为13%。印刷企业如果不是自行购买纸张，只提供印刷劳务，就应该按17%征收增值税。,20,总结：征收增值税的范围一定是： 自己取得收入（非代收） 销售有形动产（非无形资产、非不动产） 加工、修理修配劳务（非其他劳务）,21,【例】依据增值税的有关规定，下列说法中正确的是（ ）。A.电力公司向发电企业收取的过网费，应征收增值税B.集邮商品的生产和销售，不征收增值税C.融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为应征收增值税D.受托开发软件产品，著作权属于委托方的应征收增值税答案：A,22,【例】印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，
9、印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按（ ）征收增值税。 A加工劳务 B代理服务 C货物销售 D委托加工 答案：C,23,2.特殊行为,（1）视同销售货物行为； （2）混合销售行为； （3）兼营非应税劳务行为。,后面详述！,24,（1）视同销售货物行为,即没有直接发生销售，但也要按照正常销售行为征税，通常有8种： 1）将货物交付他人代销代销中的委托方：注意：作为委托方，收到代销清单或收到全部或部分货款的为纳税义务发生时间，未收到代销清单或货款的，为发出代销货物满180天的当天的，都确认销售。2）销售代销货物代销中的受托方：售出时发生增值税纳税义务 注意：a.既对销
10、售额征增值税，又按手续费交营业税；b.作为代销一方，在收到增值税专用发票以后才能抵扣进项税金；3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。移送当天发生增值税纳税义务。,25,注意至可总结为：a.均没有货款结算，计税销售额必须按规定的顺序确定，而不能用移送货物的账面成本；b.凡是自产或委托加工的货物，无论对内（非应税项目、集体福利和个人消费）对外（投资、分配、赠送）一律视同销售，缴纳增值税，对应的进项税也可以抵扣。c.凡是外购的货物，只有对外才视同销售，对应的进项税可以确认抵扣，对内不视同销售，进项税不得抵扣，已确认的进项
11、税做转出处理。,26,【例】甲企业从某单位购进原材料，专用发票上注明的销售额为20万元，增值税3.4万元, 将其中的10%作为职工福利，15%的部分捐给受灾地区，其余作为生产材料加工产品，所加工的产品在企业非独立核算门市部销售，并取得含税销售收入25.74万元。需要确认的销项： 捐赠=2015%（110%）17% 对外销售=25.74/1.1717% 可以抵扣的进项：3.490%,27,【例】下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（ ）。 A.某商店为服装厂代销儿童服装 B.某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利 C.某企业将外购的水泥用于基建工程 D.某企业将外购的洗衣粉用于个人消费 答
12、案：A,28,【例】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（ ）。 A.将自产的货物用于非应税项目 B.将购买的货物委托外单位加工 C.将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于集体福利 答案:AC,29,二、纳税义务人和扣缴义务人,（一）纳税义务人：凡在中华人民共和国境内销售或者进口货物、提供应税劳务的单位和个人都是增值税纳税义务人。（二）扣缴义务人： 境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。,30,第三节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理,为了严格增值税的征收管理，增值税暂行条例将纳税人按其经营
13、规模大小（年应税销售额）及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人使用增值税专用发票，实行税款抵扣制度。小规模纳税人只能使用普通发票，购进货物或应税劳务不得抵扣进项税额。采用简易办法征收。,31,一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准：,32,【例】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（ ）。A.年应税销售额60万元的汽车修理厂B.年不含税销售额90万元以上的从事货物批发的纳税人C.年不含税销售额为80万元以下，会计核算不健全的从事货物零售的纳税人D.非企业性单位 答案：C,33,【例】对增值税小规模纳税人，下列表述正确的有（ ）。A.实行简易征收办法B.不得
14、自行开具或申请代开增值税专用发票C.不得抵扣进项税额D.一经认定为小规模纳税人，不得再转为一般纳税人 答案： A C,34,二、一般纳税人资格认定的基本规则小规模纳税人以外的纳税人（一般纳税人）应当向主管税务机关申请资格认定。 1.向谁申请凡增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人），均应向其机构所在地（县、市、区）国家税务局或者同级别的税务分局（简称认定机关）申请办理一般纳税人认定手续。,35,2.申请时间（1）新开业的纳税人，可在办理税务登记之日起30日内申请一般纳税人资格认定。（2）已开业小规模纳税人转为一般纳税人 主动申请认定：在销售额达到一般纳税人标准的申报期（月份或季度）结束后40日（
15、工作日）内，向主管税务机关报送增值税一般纳税人申请认定表。认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达税务事项通知书告知纳税人。 被动通知认定：纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应在期限结束后20日内制作并送达税务事项通知书，告知纳税人。 年应税销售额已超过小规模纳税人标准，应当在收到税务事项通知书后10日内向主管税务机关报送增值税一般纳税人申请认定表。 逾期未报送的，按销售额计算应纳税款，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。,36,3.相关规定（1）纳税人自税务机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主
16、管税务机受理申请的当月起），按税法规定计税并按规定领购、使用增值税专用发票。（2）除国家税务总局领有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。（3）主管税务机关可在一定期限内对下列新认定一般纳税人的企业实行辅导期管理： 小型商贸批发企业辅导期管理期限3个月； 国家税务总局规定的其他企业（有违规行为的企业）辅导期管理期限6个月。（4）辅导期纳税人应在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目。,37,【例】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定正确的有（ ）。A.通常情况下，小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小
17、规模纳税人纳税C. 非企业性单位可选择按小规模纳税人纳税D.新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行辅导期管理的期限为6个月【答案】 B C,38,【例】某家用电器修理厂会计核算健全，2010年营业额120万元，接到税务机关告知后一直未向主管税务机关申请增值税一般纳税人认定。2011年3月，该厂提供修理劳务并收取修理费价税合计23.4万元；购进的料件、电力等均取得增值税专用发票，对应的增值税税款合计2万元。该修理厂本月应缴纳增值税（ ）万元。A.0.68 B.1.32 C.1.40 D.3.40 【答案】D 【解析】本月应缴纳增值税=23.4（1+17%）17%=3.4（万元）。,39,第四节
18、 税率与征收率,【重要提示】增值税应税劳务的税率不会涉及13%，只可能是17%的基本税率或3%的征收率。,40,【例】下列项目适用17%税率的有（ ）。 A.印刷厂自行购买纸张印刷图书 B.苗圃销售自种花卉 C.食品厂加工速冻水饺销售 D.果品公司批发水果 【答案】C,41,其他按照简易办法征收增值税的优惠规定,1.销售自己使用过的物品的相关政策：,42,2.纳税人销售旧货，按简易办法依据4%征收率减半征收。比照销售自用旧固定资产的简易办法处理 【归纳】一般纳税人和小规模纳税人相同行为辨析,43,3.销售自产的下列货物，可选择按简易办法依6%征收率计算缴纳增值税： 自来水：依简易办法征收的，不
19、得抵扣其购进自来水的进项税额；4.销售下列货物，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税： （1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人） （2）典当业销售死当物品； （3）经批准的免税商店零售的免税品。,44,第五节 一般纳税人应纳税额的计算,一般纳税人当月应纳增值税额： 应纳税额当期销项税额当期进项税额 即：采用当期购进扣税法。因此，一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。,45,由于增值税是价外税（以不含税的销售收入作为计税的基础），销项税额是纳税人销售货物或应税劳务时，按照不含税的销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为：销
20、项税额不含税（VAT）销售额税率 含税销售额不含税销售额销项增值税不含税销售额不含税销售额税率不含税销售额 （1税率）不含税销售额含税（VAT）销售额 （1税率） 公式中税率为13%或17%，同时销售额的确定是正确计算销项税额的关键。,一、销项税额的计算,46,（一）一般销售方式下的销售额 销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（如手续费、包装物租金、运输装卸费等）。1.销售额包括以下三项内容：（1）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。（2）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）征税时一定换算成不含税收入再并入销售额。（3）应税消费品的消费税税金（价内税）
21、。,47,2.销售额中不包括： （1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； （2）同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；并且纳税人将该项发票转交给购货方的。 （3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。 （4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。,48,【例】A企业销售产品给B企业，通过运输企业C运送货物
22、，A先支付给运输企业C 1000元运费，运输企业C开具发票注明给B，并由A将发票转交给B，货物价值是120000元，此后B企业支付A企业款项为120000+1000，则销货方A的销项税款为？销项税款120000/1.1717%17435.90元1000元不计入价外收入，属于代垫运费,49,【例】某企业（一般纳税人）库存产成品销售业务。税率为17%。计算下列各项的销项税额？ （1）销售给甲公司某商品50 000件，每件售价为18元（不含税），另外收取运费5850元。销项税=（5000018+58501.17）17%=153850（元）（2）销售给乙公司同类商品15 000件，每件售价为20.5元
23、（不含税），交给A运输公司运输，代垫运输费用6800元，运费发票已转交给乙公司。销项税=1500020.5017%=52275（元）,50,1.采取折扣方式销售： （1）折扣销售（商业折扣）：因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠。 税法规定： 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税； 如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 如：某工业企业当月销售货物不含税销售额为300万元。另以折扣方式销售货物，不含税销售额为80万元，另开红字发票折扣8万元，销售的货物已发出。计算销项税额？销项税额=（300+80）17%=
24、64.6（万元）注：折扣销售仅限于价格折扣，不包括实物折扣，实物折扣要按“视同销售货物”中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除。,（二）特殊销售方式下销售额的确定,51,（2）销售折扣（现金折扣） 为鼓励及早付款给予购货方的一种折扣优待。如：2/10、1/20、N/30。销售折扣不得从销售额中减除。 如：某商场批发一批货物，不含税销售额为20万元，因对方提前10天付款，所以按合同规定给予5%的折扣，只收19万元。计算销项税额？销项税额=20 17%=3.4(万元)（3）销售折让是指货物售出后,是由于品种、质量等原因购货方未予退货,但销货方需给予购货方的一种价格折让。 注:对销售折让可
25、以折让后的货款为销售额。,52,【例】某新华书店销售图书一批，每册标价20元，共计1000册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。10日内付款2%折扣，购买方10日内如期付款。计算销项税额？则计税销售额=2070%1000/（1+13%）=12389.38元销项税额=12389.3813%=1610.62元,53,折扣方式销售小结： 折扣销售购买多件，价格优惠，相当于商业折扣。同票余额计税，不同票全额计税。 实物折扣视同销售行为 销售折扣折扣在销售之后。（现金折扣），全额计税。 销售折让手续完备，余额计税。,54,2、以旧换新方式销售货物 金银首饰：
26、按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。 非金银首饰：应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。 【例】某企业为增值税一般纳税人，生产某种电机产品，本月采用以旧换新方式促销，销售该电机产品618台，每台旧电机产品作价260元（不含VAT），按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入791 040元。销项税？ 销项税额=（791040+618260）17%=161792.4（元）【例】一个金店（一般纳税人），一条金项链销售给顾客个人的零售价格6000元，共卖了4条新项链。销项税？销项税=60004（1+17%）17%=3487.18（元）若顾客拿来一条旧的，要打
27、成和新的一样，以旧换新抵了2000元，实收4000元，销项税？销项税=4000（1+17%）17%=581.20（元）,55,3、还本销售方式销售货物是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。纳税人采取还本销售货物的，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。【例】某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售”方式销售钢琴，开了普通发票20张，共收取了货款25万元。企业扣除还本准备金后按规定23万元作为销售处理，增值税计税销售额为（ ）。 【解析】25（1+17%）=21.37（万元）,56,4、采取以物易物方式销售双方同作购进和销售处理；
28、 进项税必须凭专用发票抵扣。 【例】某彩电厂（增值税一般纳税人）采取以物易物方式向显像管厂提供21寸彩电2000台，每台售价2000元（含税价）。显像管厂向彩电厂提供显像管4000台。双方均已收到货物，并商定不再开票进行货币结算。 彩电厂的应交增值税？2000 2000（1+17%） 17%=581200(元)为何没有进项税额?（因为没有开票）没有开票不能抵扣进项税额，但销项税额应照算。【例】销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆；销项税？ 销项税额=（600+60030040）17%=115.60万元,57,总结：折扣折让销售的计
29、税销售额的确定,58,5、包装物押金是否计入销售额,征税时注意两点：逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；征税税率为所包装货物适用税率。注意：包装物押金不应混同于包装物租金，包装物租金作为价外费用并入销售额计算销项税额。,59,【例】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），此业务酒厂应计算的销项税额为: =93600（1+17%）+2000（1+17%）17%=13890.6元,60,【例】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。本月销售粮食白酒50000斤，取得不含
30、税销售额105 000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。销售啤酒每吨收取包装物租金234元：本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。酒厂将上月销售粮食白酒的包装物押金3510元返还给购货方。请确认啤酒和白酒的增值税的计税销售额？白酒：105000+9360/（1+17%）啤酒：2900+234/（1+17%） 150,61,6、销售已使用过的固定资产的处理。（请复习税率部分相关内容） 注：对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。 【例】某公司销售自己2008年1月购入并作为固定资产使用的设备，原购买时取得增值税专用发票注明
31、价款120000元，增值税20400元，2010年4月出售开具普通发票，票面额120640元，则该企业转让设备行为应（ ）。A.计算增值税销项税17528.89元B.计算缴纳增值税2320元C.计算缴纳增值税4640元 D.免税 【答案】B 【解析】应纳增值税=120640（1+4%）4% 2=2320元,62,【例】某公司销售自己2009年3月购入并作为固定资产使用的设备，原购买时取得增值税专用发票注明价款120000元，增值税20400元，2010年4月出售，价税合计金额120640元，则该企业转让设备行为应（ ）。A计算增值税销项税17528.89元B计算缴纳增值税2320元C计算缴纳增
32、值税4640元D免税 【答案】A 【解析】应纳增值税=120640（1+17%）17%=17528.89元,63,7、对视同销售货物行为的销售额的确定视同销售行为的销售额要按照如下规定的顺序来确定，不能随意跨越次序：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定最近同类货物的平均销售价格；按组成计税价：A：不需要交消费税货物： 组成计税价=成本（1成本利润率）成本利润率一般为10%B：需要交消费税货物： （具体在消费税讲解）组成计税价=成本（1成本利润率） 消费税税额,64,【例】某钢厂，将成本价为16万元的钢材，用于对外投资，假设成本利润率为10%
33、， 应计算增值税的销项税额为：16 （1+10%） 17%=2.992(万元),65,（三）计算销项税额的时间限定,1、一般规定：销售货物或者应税劳务，纳税义务发生时间为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。（提示：开普通发票和专用发票的计算是一致的，不影响销项税额的计算，但会对收到发票的纳税人产生影响：普通票，不可抵扣；专用发票符合抵扣条件的可以抵扣） 进口货物，纳税义务发生时间为报关进口的当天。2、具体规定：P80,66,二、进项税额的计算,67,（一）准予抵扣的进项税额情况表,68,计算抵扣 ： 购进农产品 ： A、税法规定：一般纳税人向农业生产者购买的免
34、税农业产品，准予按买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。进项税额=买价13% 【例】一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为65 830元。进项税额？采购成本？请列出会计分录。进项税额=6583013% = 8557.90（元）采购成本=65830（113%）=57272.10（元）借：原材料 57 272.10应交税费应交增值税（进项税额） 8 557.90贷：银行存款（应付账款） 65 830,69,【例】从某供销社（一般纳税人）购进玉米，增值税专用发票上注明销售额300 000元。进项税额？采购成本？请列出会计分录。 进项税额=300 00013%=3900
35、0（元）采购成本=300 000（元） 借：原材料 300 000应交税费应交增值税（进项税额） 39 000贷：银行存款（应付账款） 339 000,70,购进农产品 ： B、涉及购进烟叶： 烟叶税：在中国境内收购烟叶的单位就其收购金额，按照20%的税率征收的一种税。烟叶税由地方税务机关征收。 烟叶，是指晾晒烟叶、烤烟叶。 烟叶税应纳税额=烟叶收购金额税率 烟叶收购金额包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴（按收购价款的10%）。,71,税法规定：对烟叶税纳税人按规定缴纳的烟叶税，准予并入烟叶产品的买价计算增值税的进项税额，并予以抵扣。 准予抵扣的进项税额=（烟叶收购金额+烟叶税
36、）13%【例题】某卷烟厂2012年6月从农业生产者手中收购烟叶，收购凭证上注明收购价款40000元，本月准予抵扣的进项税额为： 【解】烟叶收购金额=收购价款（1+10%）=40000（1+10%）=44000元 应纳烟叶税额=收购金额20%=4400020%=8800元 烟叶进项税额=（收购金额+烟叶税）13%=（44000+8800）13%=6864元,72,运输费用的扣税： 计算基数这里所称的准予抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费、建设基金，但不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。进项税额=运费金额（即运输费用+建设基金）7%发票种类国营铁路、民用航空、公路和水
37、上运输单位开具的货票，以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。不包括增值税一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票。扣税环节：购进或销售支付的,73,总结运费：,74,【例】销售货物支付发货运费等费用12万元，运输单位开具的货票上注明运费10万元，建设基金0.5万元,装卸费0.5万元,保险费1万元。其进项税额计算为：进项税额=（10+0.5) 7%=0.735万元【例】一般纳税人从农业者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是50000元，支付运费，取得了货运发票，注明是2000元。进项税和采购成本分别为？进项税=5000013%+20007%=6640
38、元 采购成本=5000087%+200093%=45360元,75,【重要提示】（1）如果发票所列项目不能把运输费与其他杂费分开，则不可计算抵扣进项税。（2）自行计算抵扣进项税，是按规定的发票、凭证上的规定项目所列金额直接乘扣除率计算出来的，计算抵扣时的计算基础不必进行价税分离。,76,（二） 不得从销项税额中抵扣的进项税额1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； 3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品（自用的应征消费税的摩托车、汽车、
39、游艇）；5.上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。6.一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按P44公式计算不得抵扣的进项税额：另外，纳税人购进货物或应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,77,附：视同销售货物行为,即没有直接发生销售，但也要按照正常销售行为征税，通常有8种： 1）将货物交付他人代销代销中的委托方： 2）销售代销货物代销中的受托方： 3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。
40、移送当天发生增值税纳税义务。 4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目。 5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。 6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。 7）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。 8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。,78,处理上述（4）（8）项视同销售行为，应注意比较它们之间的异同，并与不得抵扣进项税进行区分： 对比货物来源区分两类情况：一类是属于视同销售计销项税，可相应抵扣其符合规定的进项税。另一类是属于不可抵扣进项税，但也不计算销项税。,79,注： 1.不包括即用于增值税应税项目，也用于非增值税应税项目：
41、参加第六点！2.个人消费包括纳税人的交际应酬消费。3.设备在建工程（可抵扣），而不动产在建工程（不可抵扣）,80,【例】增值税一般纳税人下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（ ）。A.将外购的货物用于基建工程B.将外购的货物发给职工作福利C.将外购的货物无偿赠送给外单位D.将外购的货物作为实物投资 【答案】AB,81,【例】下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（ ）。 A.将外购的货物用于本单位集体福利 B.将外购的货物分配给股东和投资者 C.将外购的货物无偿赠送给其他个人 D.将外购的货物作为投资提供给其他单位。 【答案】 A,82,【例】下列增值税一般纳税人支付
42、的运费中不允许计算扣除进项税额的是（ ）。 A.轿车厂销售自产轿车支付的运输费用B.纺织厂外购动力支付的运输费用C.机械厂外购的管理部门使用的小轿车的运输费用D.食品厂向农业生产者购买免税农产品的运输费用 【答案】C,83,【例】某工业企业系增值税一般纳税人，2011年3月份同时生产免税甲产品和应税乙产品，本期负担外购燃料柴油50吨，已知该批柴油外购时取得增值税专用发票上注明价款87300元，税额为14841元，当月实现甲产品收入100000元，乙产品不含税销售收入总额为150000元，已知乙产品适用13%税率，该企业当月应纳增值税额为？【答案】当月应纳增值税额=15000013%（14841
43、14841100000250000）=28404.60（元）,84,【小结】增值税进项税是否可以抵扣的记忆规律总结：进项税额是否可以抵扣看销项税额：无对应的销项税额，进项税额就不能抵扣，直接进入成本。 运输费用是否可以抵扣看所运货物：所运货物如果可以产生销项或运送货物的进项可抵扣，运费才可以计算抵扣。,85,（三）不得抵扣增值税的进项税的两类处理1、购入时不予抵扣直接计入购货的成本。2、已抵扣后改变用途、由于管理不善发生损失、出口不得免抵退税额做进项税转出处理。,86,（四）进项税额抵扣的时间限定,87,增值税计算总结,88,【例】某生产企业为增值税一般纳税人，2012年4月从农民手中收购玉米
44、一批，农产品收购发票上注明价款30万元，委托运输企业将粮食运回企业，支付运输费1万元、装卸费0.3万元、保险费0.1万元，取得运输企业开具的货运发票；验收入库后，因自然灾害损失1/2。则企业本月可以抵扣的进项税为（ ）万元。 A1.95 B1.99 C3.9 D3.97 【正确答案】：D 【答案解析】：3013%+1 7%=3.97万元,89,【例】某电脑生产企业为增值税一般纳税人，2012年4月向商场销售电脑100台，不含税单价为4300元台，开具增值税专用发票；按照协议规定，电脑企业送货上门，另向商场收取运费1500元，开具普通发票；当月该电脑生产企业可以抵扣的进项税额为3400元，则该电
45、脑生产企业当月应缴纳增值税（ ）元。 A0 B69700 C69917.95 D69955 【正确答案】：C 【答案解析】：430010017%+15001.17 17%3400=69917.95万元 商场的进项税额是多少？,90,【例】某家具厂为增值税一般纳税人，2012年3月发生以下业务： （1）以旧换新方式向消费者销售自产沙发140套，每套零售价1.2万元，实际收取价款86万元； （2）销售自产沙发30套给本企业职工，以成本价核算取得销售金额24万元； （3）新设计生产整体办公家具5套作为利润向投资者分配，每套成本价2万元，成本利润率为10，市场上无同类家具销售价格； （4）为某宾馆定做
46、家具一批，合同中注明不含税销售额40万元，以分期收款方式结算货款，合同规定本月应收不含税货款12万元，月末实收12万元； （5）本月从农民手中购进原木，收购凭证上注明价款80万元，同时支付运费2万元，取得了运输企业开具的运输发票，本企业装修产品展厅用了其中10。 要求：根据上述资料，计算本月应缴纳的增值税。,91,【正确答案】： （1）向消费者销售沙发的销项税 1401.2（117）1724.41（万元） （2）向本企业职工销售自产沙发的销项税额 301.2（117）175.23（万元） （3）办公家具用于利润分配的销项税额 2（110）5171.87（万元） （4）为宾馆定做家具的销项税额
47、12172.04（万元） （5）可以抵扣的进项税 （801327）（110）9.49（万元） （6）本月应缴纳的增值税 24.415.231.872.049.4924.06（万元）,92,第五节 小规模纳税人应纳税额的计算,一、应纳税额的计算公式小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额（全部价款和价外费用，不包括VAT）和条例规定的3%的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额的计算公式是： 应纳税额=不含税（VAT）销售额征收率二、含税销售额的换算不含税销售额=含税销售额（1征收率3%）,93,【例】某生产企业属增值税小规模纳税人，2010年6月对部分资产盘点后进行处理：销售边角废
48、料，由税务机关代开增值税专用发票，取得含税收入82400元；销售使用过的小汽车1辆，取得含税收入72100元（原值为140000元）。该企业上述业务应缴纳增值税？【解析】 应纳增值税82400/(13%)3%72100（13%）2%240014003800（元）,94,第七节 特殊经营行为的税务处理,一、混合销售行为：P50 1.含义：是指企业的同一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及营业税的应税劳务，而且提供营业税的应税劳务目的是直接为了销售这批货物而做出的，二者是紧密相连的从属关系。应用举例：（1）销售空调的厂商，在销售空调的同时提供安装；（2）电视机厂销售电视的同时提供运输服务。,95,【例】下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（ ）。 A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务 B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务 C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务 D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机【答案】,
