增值税的国际比较与借鉴.txt

1、 海外视窗 Modern Accounting增值税的国际比较与借鉴刘晓凤（湖北经济学院，武汉430205）【摘要】通过比较分析法国、德国、意大利、日本四国的增值税制度，从中可以获得许多有益的启示，对进一步完善我国增值税制度有一定的借鉴作用。【关键词】增值税 透明化 公平税负一、法国增值税的变迁1948年，法国营业税改为分阶段课征，扣除以前环节所纳税款，但投资性支出不予扣除，这时的营业税已具有了增值税的某些特征。1954年，法国批准对投资性支出所缴税款允许扣除，增值税正式实行。1966年到1978年又发 了一 增值税法 进行改进， 大征 ， 行的增值税 式。1.征 不 大。法国 对 业 批发环

2、节征 增值税，1966年 征 大到 环节 业，1978年又进一步 大到 业 。发 ，法国增值税的征 业、 业、 业、业 业 ，法国currency1所有有“ 的经营fifl缴纳增值税。2.税 的。2003年，法国增值税的准税 20.6% 19.6%， 税 5.5%，要对 ” 、 、 征 ，除外，对特行为定了特税 ，这些特税 经 变化 。法国， 税 用 特（ 的出 ），但税法 不作为 一的税 予以定。3.对增值税 扣税 的 变。 1972年 1 1日 前，法国对纳税 的投 已增值税 过纳税 的fl增值税 的 分，一 不予 ， 过 分 得 。1972年以 ，法国改了增值税税法，纳税 定某一 了 增

3、值税税 税 ， 了大 fl增值税的 fl扣，可 扣， 年获得 款。4.进 税计算方法的。2008年 1 1日起，法国增值税进 税计算方式作了，扣原要遵循费用配比法 不再是定扣除法。 ，进 税取决 扣除比因素，该因素又依赖 三 因素，增值税可靠性因素（与增值税fl税 的使用 比例）、增值税税制因素（与 可扣除进 税有关）、许可 新计 2010.3 （与法律制相关）。二、德国增值税的变迁德国 1968年 1 1日正式推行增值税制，以取代多年实行的一直伸 环节征税的“阶梯式”的销税。经过 40年来的不 改进与完善，德国的增值税制度已日趋合 ，征管 也较为 积累了经验。目前，德国的增值税是仅 所得税的

4、第二大体税种。1.税 的变。德国增值税的税 从 1998年 4 1日起，“高到 16%，但是 林 及、” 、 采用 7%的 税 ；与 业关联的 也用 税 ，对 分特定的 林 免征增值税。从 2007年 1 1日起，增值税准税 “高到 19%。医疗、 融、 险、不 长租赁免缴增值税。通，享受免税优惠的纳税 权要求从 所发 的 他fl税目的销 税中扣免税货的进 税。果一 企业既涉及免税，又涉及非免税，进 税要分开计算。2.计税依据的改。1970年，德国增值税作了进一步改，根据征税对象价格 非销 来计征增值税，从 使增值税更趋完善。增值税是流 税中的大 ， 近几年来 为了财税 的 大 。3.共享比例

5、的。德国增值税一直为联邦与州共享， 1998年起为了 方 废除 资本税的损失，分 2.08%给 方，市镇也参与增值税的分配。联邦与州以 52.01% 45.91%的比例进行分配。州所分享份的 3/4先 各 州的居民 分配 , 余 1/4用 各州的财政平衡 ,增值税的预先平衡。增值税的预先平衡通被视为 92% 均税 水平的平衡 , 均税 全国平均水平 92%的州 ,可以从这些属 所有州级政府的增值税（州分享的 1/4）里取得一 分 ,这 分分享值一 是他们的 均税 与 92% 均税 水平的差。三、意大利增值税的变迁万方据为fl欧洲一体化进程，针对国currency1税种多，税负重，纳税程序繁琐，

6、偷漏税严重问 ，意大利 1997年以来进行了一 的增值税制度的改 。1.税 。增值税的税 过 的 4 改为 3 ， 4%、10% 20%。20%为 税 ，用 大多 ， 、 业 及 、 他 费 ；10%的税 要用 费 大的 、 、 、 、 、 业；4%的税 用 、 、视 本费。对 、 、 用 4%的 税 ； 时，意大利对出 货实行税 政 。企业的进出 经营权实行 制，但要 为出 企业， 出 年企业全 销 的 10%以 。2.重新制定 税准。对 业、出 、出 特行业的 税作了重新改， 行政 对 实行税 ，所有享受税 的 均不征 增值税，改 的政 对 出 采用 税 征 增值税。与纳税 经营业关的开支

7、的进 税不予扣除。3.一currency1、多“纳税。改 前意大利的直税、税 fifl 利 currency1，currency1 纳税通过 所居的市镇政府到税 关。 各税种可一 一currency1， 税的余 差可以相。纳税 可 currency1直给”行 ，也可给税中 ，计行、税代 行，受给纳税 开具一 据，负 currency1给税关。可通过 联 currency1。款方式 原来 一的款 大为 支、 用、”行、 窗 款方式，多“的纳税款方式了不 的各种要。改 的缴税时也一定为 15日，年currency1的预 算分定 5 31日、11 30日，大大 了纳税 缴纳税款的 ，方了纳税 。改c

8、urrency1 税的，意大利 税currency1“的三 currency1给予是 意 税的批。4. 新的 政 。新的 政 过 种 方式 税 税 款，合为一种 款，对严重的 法行为 权 。为 法行为发，求 法 行政 ， 了 制， 缴纳 款 可免 1/4的 款 时 ，实行纳税 的 制度，纳税 税 关对 纳税进行 ， 出fl的税款 ， 缴税款 不 偷漏税 。5. 税 。 原来分 的“直税税 ”、“增值税税 ”、“税 ”合为一的“税公”，制定一的税 法， 财政 Modern Accounting 海外视窗 一的税 中 ，“高税 政 的透明度。四、日本增值税的变迁日本，销 增值税（ 费税）是对 的增

9、值课征的一种税，纳税 是进行 “ 的所有 法 ， 征税 几 了所有的 ，以纳税 的 销货与 进货的差为计税依据， 是 费税，实 是增值税， 1989年 4 1日开征，属 多阶段增值 课税。1.税 的变。销 增值税实行 一比例税 ，从1997年 4 1日起 税 3 “高到 5 （“高的 分中一 分作为 方销 增值税）。日本国currency1“货及 缴纳 5%的销 增值税。出 为 税 ，进 缴税。中经营 可 用课税法，根据企业的性，对销 定税0.3%（批发） 1.2%（ ）征税。外，日本税法对某些特 “ 行为作出了免税定，要有 、公债券、公 用债券、通货及 他支手段的、fl 险业、 医疗、教育，

10、以及国际 输、租赁业、出 、发。2.中经营 起征制度的。从 2004年 4 1日起，对中经营 用的销 增值税特措施进行了改，具体来讲，了中经营 起征制度的用， 中经营 的起征 原来的销 7 000万日元降 1 000万日元。这一制度的改，使得用中经营 销 增值税特措施的纳税 （ 店） 原来的62 降 39 。改 ， 体出租车行业、 店、家中有 外做 的 户 为免税的要对象。3. 征税制度的改。对 征税制度的用 也进行了相fl的， 原来的销 2亿日元降 5000万日元，通过，使得用 征税制度的纳税了近 22 。 征税制度是一种过渡性的制度，着销 增值税制的步完善， 行体制步健全， 征税制度 被步

11、除 。目前，考虑到 新增 的纳税 过多，税 门 作负过重，不利 正的税 管 作，因没有取 征税制度， 是 起征的 这一制度 来。4.增 了纳税 的 currency1纳税 。改前，纳税 可以根据 己的，税 门定的征税currency1， 择currency1纳税 ，一 为 1 、2 、 是 4 。这 currency1纳税 的增 ，要是考虑销 增值税具有预支的特性， 时也考虑到纳税 负因素，定年fl纳税 过 6 000万日元（ 方销 增值税）的纳税 ，年到税 门currency1 12 ， currency1一 。5.价税分离 明示。企业 出 的含税价2010.3新计 万方据海外视窗 Mode

12、rn Accounting格。日本 的做法是， 所出的是 的不含税价格，这 税制改，定经营 可以采取以前的做法，可以 出 的不含税价格。不过，为了“高销 增值税的透明度，取得国民的赖与支持，要求向普通 费 销 的 出 的含税价格。五、法、德、意、日增值税变迁的特各国增值税制度的变过程中，呈 出共 的特：一是，增值税的征税 广泛。各国fi认为实行增值税的 越广越好。因为越广泛才能体 增值税这“一 中性税种的公平程度，果很多行业fi不含currency1，它的公平程度就不是很高。从各国增值税发 变化来看，步 大增值税征税 进 对所有的货 征 增值税是增值税的发 方向， 有这“才能 证各行业税负的合

13、 性。各国已从 正从有 择的征 增值税 向全 征 增值税。均对城乡筹开征了增值税，这是符合 代税制要求的。二是，增值税税 变化出 了趋 。税 的国家“高税 ，税 高的国家降 税 。“高增值税税的国家fi比较谨慎 ,税 “高的幅度fi很。例，德国增值税税 从 16%“高到 19%；日本增值税税 从 3%“高 5%。三是， 费 增值税是趋势。各国论实行增值税的时早晚，fi 择 费 增值税，这是实行增值税国家的明智 择。国际货币 组织专家认为，fl 增值税 计 为一 充 、 要税 的税种。 计增值税时，不fl过分考虑税 照顾问 ，因为那 导致对许多 免征税 实行 税 。研究明，果存诸多的免税 遇，较

14、多的税 较高的税 ，不仅法实 增值税的既定目， 且使税 征管相 杂。因，专家“出实行增值税 一税 ， 多采用税 ，强烈反对三 以 的税 。目前，各国fi尽可能采用 一 较 的税 。四是，税制的 化 透明化。税制的 化 为各国税 的 计 尽可能 税 的级，征管制度。 、一，以 税 关的征 管 纳税 的相 决 空， 费用，有效 做到fl 尽 防止 税、过头税、偷税、漏税 法 象。透明化 为各国增值税新政 的制定、改、 法中充分听取公众的意见及时向公众公 ，“高 法层 以增强 权威性 一性，使纳税 明白 己为什么要纳税、纳多 税、 己是遭到了非公平 遇问 ，这利 纳税 稳定 合 的税负预 进行合 的

15、税 筹划以优化 己的经济行为，从 能从观 轻纳税 的触绪 涉税 法行为的发 。新计 2010.3 五是，纳税 遇平化 执行 本 化。纳税对纳税 来说是一件痛苦的 ，给 带来负效用，要缘 三方 ：第一是纳税 了 水平；第二是为了准确纳税，纳税 建 存相关的税资、进行税 、受税 ，花时计算fl纳税 ， 税厅排队缴税，这是要出时、 货币 本的；第三是源 纳税 的不公平感， 某一纳税 感觉 己与相 的纳税 相比遭受了更重的课税，不公平感促使 以逃税不合法手段逃避税 任的 ，逃税 论证明逃税 税负 移给遵守税法的纳税 ，终的博弈果是纳税 纳税意识的普遍降，征管 本一步一步 升。因为 征税给纳税 带来的负

16、效用，各国 计增值税时尽可能降 纳税 的执行本 不公平 遇感。、对我国增值税改 的启示A. 特 经说过： 是不 的增值税fi问 。 2009年 1 1日起，全国 currency1实施增值税 改 。我国 增值税改 ， “ 增值税”改 为“ 费 增值税”， 实要 我国实行的增值税、营业税 种流 税存制度没有改变，离正意 的“ 费 增值税”有很大 离。因， 我国国，借鉴国际经验，我国增值税制度有进一步完善。（一）合 增值税与营业税 ， 增值税的征税 我国增值税的征税 过 ，fl 营业税的一 分目 增值税 currency1，目前 先fl考虑 建 、 与 销 联 的行业纳 增值税的征 ，再步 增值税

17、 大到 林 业、采 业、制 业、建业、能源通业、 业及 业各 行业，以避免扣 的中 。 时， 对增值税 营业税的征税 的，使增值税 增 ，使营业税 。我国，增值税是共享税，营业税是中 税，也就是说方税 降 ，中 财政 “高。为了 证各级政府fl有财政 的稳定，要中 与 方 重新分配财 ，改变 的分享比例来“高 方政府的， 证中 观 能 持 方公共能 求 平衡。（二） 大扣 ，实 全 费 增值税费 增值税 是对 终 费 征税。一是 所有中 、资本 的价值从税 中扣除，2009年实施的增值税正允许 进 进 扣， 扣除 建投资费用， 、建 不 不纳 增值税的扣 。、建 企业的 经营中 有 ，也是 经

18、营 本的要组 分。果 中的增值税也能 时万方据得以扣，那么 企业 大 ,降 本。这“做 前的经济 势，能发 大的带投资currency1的 。因 ， 来的增值税改 中， 、建 不 扣 。二是 对中国 费的 征增值税，这对进 征税， 对出 （外国 费的 ）fl 税， 外国对它们征增值税。这是实施增值税的 130多 国家行的通， 不fl视为政府 出 的“优惠政 ”。（三） 大 纳税 的优惠，公平税负行增值税的计税方法采用的是国际 通用的发扣税法，我国的税 征管依据纳税 年销 的大 计 算水平 准， 增值税的纳税 分为一 纳税 纳税 。前 可currency1用增值税专用发，可根据进 税扣， 实际增

19、值计算纳税款， 不能开专用发、不能扣， 能 销 “计税。这就是一种 的针对企业的增值税政 视。增值税 ， 纳税 的征 3%，了增值税 纳税 税负的差 ，促进 纳税 经营的正发 ，但fl采取以措施，以确实降 纳税 税负。一是fl “高增值税起征，使经营 很、营业很 、增值 很 的经营 不再缴纳增值税。具体准可以考虑家fifl 因素的比照城镇居民 水平来确定。二是 开具增值税专用发的制。对 纳税 经营 开具增值税专用发的，可允许 17% 13%的税 计算销 税开具发进行扣，实 与一 纳税 扣。对 营业万元以的 经营 ， 好完全免除 税 负。（四）要 大税 法 政府预算的民性 透明度，增强公众对政府

20、 税 的认 感税 法 政 的制定，要通过听证多种 式广泛听取纳税 fl各的意见，“高税 政 法的 ， 实施中的 。预算是国家的政 择，Modern Accounting 海外视窗 是国家 的 ，有政府的公共财政预算 遵循民性 透明度原， 纳税 己缴纳的税款用到了些 方，确 税 被用来 己所要的公共， 正做到“取 民，用 民”。政府要fl市经济的要，积” 变 能， 正从性currency1 出来，合 确定各级政府的 ，为公众“的公共， 改 开的 果 正惠及fl大众。（五）完善 ，降 执行 本要建 、高效的税组织体 作 式，以“高税 的 效 。 征税权 分到各政府门时，一 的 门fi优先考虑 利益

21、， 不充分考虑到通过合 的过程 程序所能实 的 经济。一些国家税征 门合 实 经济的 例，比意大利税 的合。我国国 税分税 本大大增 ，也给纳税 带来更多的负。且 能划分 重，这种体制从严格意 说更是“分制” 不是分税制。因，有要学国外的做法，重新进式 推进 税 的合，从 高效的原 方纳税 的度重 税 征管业流程，合 层征管 。（作 为湖北经济学院财政与公共管 学院教，中财经政法大学博 ）参考： 1 Creedy, John. Modeling Indirect Taxes and Tax ReformM.Edward Elgar Publishing Limited, 1999. 2 Kee

22、n, M. and Mintz, J. The Optimal Threshold for a Value-addedTaxJ.Journal of Public Economics,2004（88）:559-576. 3 Masaaki Homma. Tax Reform in Japan in The Political Economy of Tax Reform edited by Takatoshi Ito and Anne O KruegerM.The University of Chicago Press,1992. 4 外国税制 EB/OL.国家税 ，http:/www.chin

23、atax.gov. cn. 5 海 . 阶段增值税 改 问 研究 J.中共 市学，2009（3）：66-71. 6 .国外增值税制度比较及对我国的建 J.武汉： 代业，2008（3）：46-47.（ 第 51 ）再 资源 行业，从 业度看，它是一 业，有较好的发 前 ，但 时带有很强的fl公益性。 强再 资源 体 建 ，对 、 环有着直的作用。因， 政府导， 作一 民 程来。fl 强政 研究，制定合行业发的政 措施， 以财政、税、经 、公 、 、环 相关 门的再 资源 体 建 currency1导组，负 对再 资源 企业的组织及 作 导。 时，政府fl给予相fl的政 支持， 大公共财政对再 资

24、源 利用的支持 度， 对再 资源 体 建 ，fl给予资 、 款 方 的支持，发政府投对fl投 的导作用，促进行业合，重组，导优势企业做大做强，带企业发 ，节资源， 环。(五 )发作用， 经营行为再 资源fl 充分发为政府、为fl、为行业、为的作用。再 资源 行业是行业 律性组织，fl 受行业管 门的业 导。要积”反 企业的建 要求， 行业利益。 实 税政 中，要 强 门， 通，及时反政执行中的问 ，确 政 利实施。2010.3新计 万方据增值税的国际比较与借鉴作 ：刘晓凤作 ：湖北经济学院,武汉,430205：新计 ： MODERN ACCOUNTING年，()： 2010(3)参考(6 )

25、1. 国外增值税制度比较及对我国的建 论-武汉: 代 业 2008(03) 2.海 阶段增值税 改 问 研究 论-中共 市 学 2009(03) 3.外国税制 4.Masaaki Homma Tax Reform in Japan in The Political Economy of Tax Reform edited by Takatoshi lto and Anne O Krueger 5.Keen M;Mintz J The Optimal Threshold for a Value-added Tax 2004(88) 6.Creedy John Modeling Indirect

26、Taxes and Tax Reform 1999本 也 过(6 ) 1. 方法国、的增值税制度及对我们的启示 论-经济研究参考2007(17) 2.增值税征税 的国际比较与 考 论-中 财经大学学2002(1) 3. . 颜.CHEN Bai-hua.ZHANG Mu-yan国currency1外增值税比较研究( ) 国家 区增值税 论-化学 业 2010,28(4) 4.春香增值税的国际比较与 考 论-企业家天 （半 ）2006(9) 5. 国外增值税制度比较及对我国的建 论- 代 业2008,20(3) 6.刘艳伟国外增值税制的比较分析与启示 论-财经（学术）2009(1)本 ：http:/