1、第二章 成本核算的原理,第一节 产品成本的概述 第二节 产品成本核算的基本要求 第三节 产品成本核算的一般程序,学习目标：1了解生产费用要素和产品成本项目； 2理解产品成本核算的基本要求；3熟悉产品成本核算的一般程序。,第一节 产品成本的概述 一、生产费用要素 二、产品成本项目 三、生产费用要素与产品成本项目的关系,一、生产费用要素 （按经济内容分）1、外购材料 2、外购燃料 3、外购动力 4、职工薪酬5、折旧费 6、利息费用 7、税金 8、无形资产摊销费 9、其他支出,（一）外购材料 外购材料，是指企业为进行产品生产经营而耗用的一切从外部购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用
2、备件和低值易耗品等。（二）外购燃料 外购燃料，是指企业为进行生产经营而耗用的一切从外部购进的各种燃料，包括固体燃料、液体燃料和气体燃料。燃料耗用不多的企业可将其包括在外购材料中，不单独考核。,（三）外购动力外购动力，是指企业为进行生产经营而耗用的从外部购进的各种动力，包括热力、电力和蒸汽等。（四）职工薪酬职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，主要包括工资、工会经费、职工教育经费、职工福利费、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、生育保险费、工伤保险费、住房公积金等。,（五）折旧费折旧费是指企业对各项固定资产按照规定的折旧方法(平均年限法、工作量法、双倍余额递
3、减法、年数总和法）计算的固定资产折旧。（六）利息支出利息支出，是指企业应计入生产经营费用的银行借款利息支 出减去利息收入后的净额。,（七）税金税金，指企业应当缴纳的计入生产经营费用的各种税金，如计入管理费用的房产税、车船税、印花税、土地使用税等。（八）其他费用其他费用，是指企业发生的不属于以上各要素的费用，如办公费、差旅费、租赁费、外部加工费等。,优点:将生产费用按照经济内容划分，可反映企业在一定时期内费用的构成状况及发生水平，为各方面工作计划的制定和资金的管理提供良好的基础。不足之处：不能反映各种费用的经济用途，不便于分析这些费用的支出是否节约、合理。,二、产品成本项目 （按经济用途分）1、
4、直接材料 2、直接燃料及动力 3、直接人工 4、制造费用 5、废品损失,（一）直接材料直接材料，是指企业在生产过程中直接用于产品形成、构成产品实体的原料和主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。（二）直接燃料和动力燃料和动力，是指直接用于产品生产的燃料和动力。在不单独设此成本项目时，可将其归入“直接材料”项目中。（三）直接人工直接人工，是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。,（四）制造费用制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门（如生产车间）发生的水电费、固定资产折旧、管理人员的职工薪酬、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。,（五）废品损失废品损失，是指
5、企业在生产过程中产生废品所发生的损失，对于废品较少或废品在产品成本中所占比重不大的企业，可不单独设置此项目。,企业应该根据本企业生产特点和管理要求，对上述成本项目作适当的调整，应考虑以下问题：1、费用在管理上有无单列的必要；2、费用在产品成本中所占比重的大小；3、为某种费用专设成本项目所增加的核算工作量的大小。 优点:可促使企业按经济用途考核各项费用定额或计划的执行情况，分析费用支出是否合理、节约，同时也是进行成本计量的基础。,【例2-1】某企业2013年9月按费用要素和按成本项目归集的费用，见表2-1。 从表2-1的计算结果可以看出，按费用要素归集的费用为289 000元，按成本项目归集的费
6、用为241 100元，两者相差47 900元。这是因为，计入在建工程的要素费用有21 000元，计入管理费用的有25 500元，计入财务费用的有1 400元。,三、生产费用要素与产品成本项目的关系 1、生产费用要素与产品成本项目的联系 两者反映的经济内容一致，都是企业生产过程中发生的各种费用。 按经济内容分类反映的各项费用要素的发生是构成按经济用途分类的成本项目的基础。,2、生产费用要素与产品成本项目的区别 两者包括的范围不同 生产费用要素反映的是企业在一定期间内所发生的全部费用，既包括计入产品生产的费用，又包括不计入产品生产的费用；而产品成本项目只包括计入产品生产的费用。计入产品成本的费用不
7、一定全部计入当期产品成本 生产费用要素反映的费用是与特定期间相联系，成本项目反映的费用是与特定成本对象相联系的，指某一期间某种产品所负担的费用。 某一期间实际发生的产品生产费用，有时并不全部计入当期产品成本。有些费用，本期虽未发生，但应计入本期产品成本，对于跨期完工的产品，其成本可能包括几个期间的生产费用。,第二节 产品成本核算的基本要求 一、从管理要求出发，真正做到管算结合、算为管用 二、严格执行国家规定的成本开支范围三、正确划分各种费用的界限 四、选择正确的成本计算方法,从管理要求出发，真正做到管算结合、算为管用 成本会计的核心在于为不同的管理目的提供不同的成本资料管算结合是指成本核算应该
8、与企业的经营管理密切结合起来，不仅对各项费用支出进行记录和计算，提供事后的成本信息，而且要结合企业经营管理要求，加强各项费用支出的控制，及时进行信息反馈算为管用是指成本核算要从企业的经营管理要求出发，提供满足其需要的成本信息。,严格执行国家规定的成本开支范围 按照国家规定，属于产品成本的开支范围； 成本开支范围是国家为了加强成本管理，正确计算成本，防止滥挤成本、乱摊费用，对计入产品成本的各项费用所作的统一规定。按现行制度规定，应该计入成本的包括下列各项：（1）生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物的原价和运输、装卸、整理等费用。（2）企业直接从事产品
9、生产人员的工资和提取的福利费。（3）车间房屋建筑物和机器设备的折旧费、租赁费、修理费及低值易耗品的摊销费等。（4）其他为组织、管理生产活动所发生的制造费用。,企业发生下列费用，不应计入成本：（1）企业为组织、管理生产经营活动所发生的管理费用、财务费用、销售费用。（2）购置和建造固定资产的支出、购入无形资产和其他资产的支出。（3）对外界的投资以及分配给投资者的利润。（4）被没收的财物以及违反法律而支付的各项滞纳金、罚款以及企业自愿赞助、捐赠的支出。（5）在公积金、公益金中开支的支出。（6）国家法律、法规规定以外的各种付费。（7）国家规定不得列入成本的其他支出。,三、正确划分各种费用的界限正确划分
10、收益性支出和资本性支出的界限 正确划分产品成本费用和期间费用的界限 正确划分各个会计期间产品费用的界限 正确划分各种产品的费用界限 正确划分完工产品和在产品的费用界限,正确划分收益性支出和资本性支出的界限 收益性支出即费用支出，是指企业在日常生产经营过程中发生的各种消耗，其受益期不超过一个会计期间，可以全额作为费用，而资本性支出的受益期长于一个会计期间，区分两者的目的在于正确计算资产的价值、各期产品成本和损益。,正确划分产品成本费用和期间费用的界限 企业日常生产经营活动过程中发生的各种费用，用于产品生产而发生的材料、工资等形成产品成本；在企业经营过程中为管理和组织企业生产经营活动而发生的管理费
11、用、为销售产品而发生的销售费用以及在筹集资金过程中发生的财务费用，与产品生产无直接关系，作为期间费用，直接计入当期损益；划分的目的在于正确计算产品成本和当期损益，防止混淆成本和费用的界限，借以调节各月产品成本和损益的错误做法。,正确划分各个会计期间产品费用的界限 按照权责发生制原则，企业生产经营过程中发生的生产费用，并非全部计入当期的产品成本，而是要在各月之间进行划分，以便当月计算产品成本，以保证成本核算正确，防止人为调节各月的产品成本和期间费用，人为调节各月损益。,正确划分各种产品的费用界限 属于某种产品单独消耗的直接费用，应直接计入该种产品的成本；对于几种产品共同发生，不能直接计入某种产品
12、的间接费用，应选择科学合理的分配方法，分配计入这几种产品的成本。 特别注意：盈利产品与亏损产品、可比产品与不可比产品之间的费用界限的划分，防止相互之间任意增减生产费用，以盈补亏、掩盖超支、虚报产品成本、掩盖利润的错误做法。,正确划分完工产品和在产品的费用界限 企业生产的产品期末通常不能全部完工，为了正确计算产品的完工成本，分析和考核产品成本计划的执行情况，应该正确将本期产品成本费用在完工产品与在产品之间进行分配。 如期末某种产品已全部完工，其各项成本费用之和就是该产品的完工成本；如均未完工，其各项成本费用之和就是该种产中的在产品成本；如部分完工，则应将各项成本费用之和，采用适当的方法在完工产品
13、和月末在产品之间进行分配。 划分的目的在于有利于正确计算产品的完工成本，防止人为操纵月末在产品成本。,以上费用界限的划分，都应按照受益原则进行，即何者受益何者负担费用，何时受益何时负担费用，负担费用的的多少应与受益程度大小成正比例。整个界限划分的过程就是产品成本的计算过程。,四、选择正确的计算方法,（一）成本计算的概念成本计算是在日常会计核算的基础上，运用一定的程序和方法，将生产费用按照确定的成本核算对象进行归集和分配，最终计算出各成本核算对象的总成本和单位成本的过程。,二、成本核算对象的确定 （一）受产品生产组织方式影响产品生产组织方式 工业企业为了经济有效地组织产品生产，其组织方式可分为大
14、量生产、成批生产和单件生产。,（二）受生产工艺特点影响按生产工艺特点分类（1）单步骤生产，是指生产工艺过程不能间断，或受工作地点限制，生产地点不便分散的生产。（2）多步骤生产，亦称复杂生产，是指生产工艺过程可以间断，可以划分为若干个生产步骤的生产。,二、成本核算对象的确定,单步骤生产：亦称简单生产，是指生产工艺过程不能间断，不可能或不需要划分为几个生产步骤的生产。 如：发电、采掘、燃气、化工、铸件的熔铸、玻璃制品的熔制等企业,多步骤生产：亦称复杂生产，是指生产工艺过程由若干个可以间断的、分散在不同地点、分别在不同时间进行的生产步骤所组成的生产。按产品的加工方式，又可分为连续式生产和装配式生产。
15、连续式生产是指原材料投入生产后，要依次经过若干个生产步骤的连续加工，才能成为产品的生产。 如：纺织、造纸、钢铁、服装等企业。装配式生产是指先将原材料分别在各个加工车间平行加工为零件、部件，然后再将零件、部件装配为产品的生产。 如：机械、车辆、仪表制造等企业。,大量生产：不断地重复生产相同产品的生产。在进行这种生产的企业或车间中，产品的品种较少，而且比较稳定。成批生产：按照事先规定的产品批别和数量进行的生产。在进行这种生产的企业或车间中，产品的品种较多，而且具有一定的重复性。成批生产按照批量的大小又可以分为大批生产和小批生产，前者性质近似于大量生产，后者性质近似于单件生产。单件生产：根据订货单位
16、的要求，进行个别的、特殊产品的生产。在进行这种生产的企业或车间中，产品的品种很多，而且很少重复。,三、成本核算的基本方法品种法是最基本的方法。按产品品种计算成本是最普遍、最基本的要求。分步法和分批法都必须计算出各种产品的成本，实际上是分步骤、分批别计算各种产品成本的方法。实际工作中，在三种成本核算的基本方法基础上，还有两种成本核算的辅助方法，即分类法和定额法。它们是与上述三种基本方法结合使用的成本核算方法，是为解决成本核算或成本管理中某一方面的问题而形成的方法。,受企业生产类型特点和管理要求的影响产品成本计算对象包括分品种、分批和分步骤。以不同成本计算对象为主要标志，划分为产品成本计算的基本方
17、法。 （一）品种法品种法是最基本的一种方法。在单步骤、大量生产的企业，由于其生产工艺过程不能间断，生产步骤单一，企业不断地、大量地重复生产品种相同的产品，在管理上也需要掌握各种产品的成本，通常采用品种法计算产品成本。,品种法的含义及适用范围 1品种法的含义：以产品品种作为成本计算对象的成本计算方法。 2适用范围：大量大批生产，而且产品品种较少的单步骤生产的企业 品种法的特点 1.成本计算对象：产品品种 2.成本计算期：月份 3.生产费用在完工产品和在产品之间的分配：一般不需要分配,（二）分批法分批法，是以产品的批别或订单作为成本计算对象，计算产品成本的方法。在装配式多步骤、成批或单件生产的企业
18、，由于其生产工艺过程，是先将材料分别加工成各种零部件，然后将各种零部件装配成产成品。生产车间是按照生产部门下达的生产批号或购货方的订单组织产品生产的，在管理上需要掌握各批投产产品的成本，通常采用分批法。,一般由生产计划部门负责确定，即该部门签发“生产任务通知单”，在单内对该批生产任务进行编号。,分批法适用范围 单件、小批生产的企业，以及管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产分批法的基本特点、成本计算对象 产品的批别、成本计算期 产品的生产周期、费用在完工产品和在产品之间的分配一般不需要分配,分批法成本计算的程序,设置各种生产费用明细账,将生产费用在各批产品之间进行分配,计算完工产品的总成本和单
19、位成本,根据产品批号设置成本计算单,结转完工产品成本,（三）分步法分步法是指以产品的生产步骤作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。分步法适用于多步骤、大量大批生产，并且管理上要求分步骤计算产品成本的企业，如冶金、纺织、造纸、机械制造等企业。,分步法的适应范围 主要适用于大量、大批的多步骤生产，并且管理上要求分步骤计算产品成本的企业 。 分步法的基本特点 、成本计算对象：各个加工步骤的产品 、成本计算期：按月、定期地进行 、费用在完工产品和在产品之间的分配:需要分配 、各步骤之间成本的结转:重要特点,产品成本计算的辅助方法,1.分类法的定义分类法是将企业生产的产品分为若干类别，
20、以各产品类别作为成本计算对象，归集生产费用，先计算各类别产品成本，然后再按一定的方法在类内各种产品之间进行分配，计算产品成本的一种方法。分类法适用：品种规格繁多，但又可以按一定标准进行分类的产品生产。在产品品种、规格繁多的企业，逐一按产品的品种、规格计算产品成本，不仅工作量大，而且也没有必要。在这种情况下，如果不同品种、规格的产品可以按照一定标准进行分类，就可以采用分类法来计算产品成本。,（一）分类法,2.分类法的特点（1）按照产品的类别归集生产费用。（2）选择同类产品内产品之间分配费用的标准。同类产品内各种产品之间分配费用的标准，一般有定额消耗量、定额费用、售价、以及产品的体积、长度和重量等
21、。（3）成本项目分配标准的选择。（4）分配标准折算成相对固定的系数。可以将分配标准折算成相对固定系数，按照固定系数在类内各种产品之间分配费用。一般是在类内选择一种产量较大、生产比较稳定、或规格折中的产品作为标准产品，标准产品系数定为“1”，再用其他各种产品的分配标准额分别与标准产品的分配标准额相比较，计算出其他各种产品的分配标准额与标准产品的分配标准额的比率，即系数。在分类法中，按照系数分配类内各种产品成本的方法，也叫系数法。系数一经确定，在一定时期内应相对稳定。,（一）分类法,1.定额法的定义以及特点定额法是以产品的定额成本为基础，通过分配差异，计算产品实际成本的方法。是一种产品成本计算的方
22、法，还是一种对产品成本进行直接控制、管理的方法。定额法的特点如下：（1）事前制定产品的消耗定额、费用定额和定额成本作为降低成本的目标，对产品成本进行事前控制；（2）在生产费用发生的当时，将符合定额的费用和发生的差异分别核算、分析和控制；（3）月末在定额成本的基础上加减各种成本差异，计算产品的实际成本，为成本的定期考核和分析提供数据。,（一）定额法,企业要计算主要产成品成本，要根据生产特点和生产组织方式选择采用一种最适当的成本计算方法，但这一种成本计算方法并不一定能满足该企业成本计算和成本管理的全部需要。造纸厂：从生产技术特点看，造纸厂有纸浆、制纸和成品三个连续生产车间；从生产组织特点看，是大批
23、量生产；从管理要求看，需要分车间计算半成品成本。,三、成本计算的组合方法,这三个特点决定了造纸厂要运用逐步结转分步法计算半成品成本和最终产品成本。大中型造纸厂，仅仅运用逐步结转分步法还无法计算全部成本。还设有配电、供水、机修车间和汽车队等。配电、供水车间是单阶段大量生产，应采用品种法计算供电、供水的成本，汽车队也要计算每车每公里成本，机修车间是装配式单件小批生产，应采用分批法计算修理成本。造纸厂的全部成本，必须综合运用逐步结转分步法、品种法、分批法等。,第三节 成本核算的一般程序,一、产品成本核算账户的设置（一）产品成本核算的主要账户,3.废品损失核算应设置的账户,对废品发生较少的企业可以不单
24、独核算分配损失，也不设置“废品损失”账户；为了全面反映企业一定时期内发生废品损失的情况，加强废品损失的控制管理,应设置“废品损失”账户进行废品损失的归集和分配，同时在“基本生产成本”明细账增设“废品损失”成本项目 。,废品损失,转入不可修复废品的成本,归集可修复废品的修复费用,结转废品的残料残值、结转过失人的赔偿,结转到生产成本账户的废品净损失,第三节 成本核算的一般程序,一、产品成本核算账户的设置（二）产品生产成本明细账“生产成本”总分类账户提供了产品生产费用的总括核算资料。为了按用途反映产品生产费用发生的详细情况，并计算各种产品、各批产品或各步骤产品的成本，还必须按产品的品种、批别和生产步骤设置生产成本明细账。,第三节 成本核算的一般程序,第三节 成本核算的一般程序,二、产品成本核算的一般程序,第三节 成本核算的一般程序,本 章 结 束,
