1、审计循环,一、概念 二、审计计划阶段 三、审计实施阶段 四、审计报告阶段,审计循环,财务审计循环,概念：审计循环，就是指从财务审计活动开始至结束的全部过程。P102，P103,实质性程序,实质性程序,细节测试,分析性程序,重要性水平,中国注册会计师审计准则第1221号重要性 第二章 重要性的确定 第五条 注册会计师应当运用职业判断确定重要性。 第六条 在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。,重要性水平,第七条 注册会计师应当考虑较小金额错报的累计结果可能对财务报表产生重大影响。 第八条 注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报（包
2、括披露，下同）认定层次的重要性。 第九条 在确定审计程序的性质、时间和范围以及评价错报的影响时，注册会计师应当考虑重要性。,例如：某事务所规定是资产、所有者权益、营业收入以及净利润四个值孰低确定重要性水平。问题是假设资产是100，所有者权益200，营业收入300，净利润是-200。那么重要性水平应该怎么确定？,穿行测试,概念：P107穿行测试（walk through testing）：是指追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程。这是注册会计师了解被审计单位业务流程及其相关控制时经常使用的审计程序。,穿行测试,注册会计师在了解内部控制时，可以观察被审计单位的生产经营活动，检查文件、记录和内部控
3、制手册，阅读由管理层和治理层编制的报告，实地察看被审计单位的生产经营场所和设备，追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)。,方法步骤,1、先将公司规范某项经济业务行为的制度按业务流程的方式描述出来；这表明公司的该项经济业务应该都是按所描述的业务流程运行的。 2、抽取某几笔业务样本； 3、要求受监察的单位提供所有所抽取业务样本的运行记录；,方法步骤,4、按照流程环节，描述样本业务的实际运行情况； 5、对照流程环节与要求，比较并记录没有做到位的地方。,符合性测试,概念：P107符合性测试指审计人员在对被审计单位内部控制进行初评的基础上，为证实该控制是否在实际工作中得以贯彻执行，贯彻执行的
4、实际效果是否符合设立该控制的初衷而进行的测试活动。,符合测试与实质性测试,符合性测试的方法一般有检查、询问、重新执行、观察等4种； 实质性测试的方法一般有交易和余额的详细（细节）测试及对会计信息和非会计信息应用的分析性复核程序两大类，6小种方法：即通过检查、观察、查询及函证、监盘、计算和分析性复核等方法,获取充分、适当的审计证据，以便对被审计会计报表发表意见提供合理的基础。,符合测试与实质性测试,符合性测试为实质性测试打基础，符合性测试的结果为确定实质性测试的范围、重点、时间提供依据； 实质性测试是在符合性测试的基础上进行的，实质性测试的程度取决于符合性测试的结果。,联系,1）测试内容一样，都
5、是委托单位内部控制。 2）测试程序都要经过了解、测试、评价三个阶段。 3）测试方法都要用到询问，观察，检查，重新执行。,区别,1）测试目的不同：前者是为确定实质性测试性质，范围，时间； 后者是为了对被审核单位内控制度发表审核意见。 2）测试范围不同，前者只对拟信赖的内控进行测试； 后者视委托目的而定。 3）测试依据不同，前者依据独立审计准则； 后者依据内部控制审核指导意见。,区别,4）测试时间不同，前者和报表审计期间相同； 后者视委托目的而定。 5）测试结果不同，前者形成审计工作底稿； 后者形成内部控制审核报告。 6）内部控制审核要求被审核单位提供有关内控情况的书面声明，而符合性测试不需要。,
6、二、审计计划阶段,明确审计要求；控制审计成本；控制审计风险。 审计委托书；审计计划,步骤,一、签单审计委托书 二、编制审计计划 1.了解被审计单位的业务情况及其环境 2.编制总体审计计划 3.编制具体审计计划,编制总体审计计划,（1）确定重要性水平。 （2）确定可接受的审计风险水平，进而估计可以接受的检查风险水平。 （3）运用分析性程序，确定重点审计领域 （4）确定审计策略 （5）确定时间预算、审计收费水平和审计小组成员及分工。,可接受的审计风险,可接受的审计风险=重大错报风险检查风险 其中，可接受的审计风险是能够接受的审计结论与审计事实不相符合的最大可能性。 重大错报风险是CPA无法改变的风
7、险，只能进行估价。 而检查风险是我们需要根据前两个算出来的，计算出检查风险应该控制在什么水平之后，才能确定我们的后续审计程序做得多还是少。,三、审计实施阶段,1.控制测试 2.业务循环,1、控制测试,概念：P107,方法,（1）检查交易和事项的凭证（凭证上的签字、盖章、审核等等会留下内控的轨迹） （2）询问并实地观察（针对没有留下轨迹的事项） （3）穿行测试：重新实施相关内部控制程序。也就是重新做一遍，看看是不是和被审计单位形成的结果一样。,范围,首次接受委托：广泛，包括各个业务 以后年度：无重大变化可减少测试范围。,基本步骤,了解内控 控制风险初评 控制测试,修正具体审计计划,基本步骤,（1
8、）了解内控：P103 （2）控制风险初评：不同审计项目的控制点与薄弱环节不同，根据这些控制点和薄弱环节估计控制风险水平。 （3）根据初评结果，CPA要设计并实施控制测试，评价被审计单位的内控情况。 （4）根据控制测试结果，CPA要修正具体审计计划。,审计风险模型,可接受的审计风险=重大错报风险检查风险 重大错报风险=固有风险控制风险 所以：可接受的审计风险=固有风险控制风险检查风险,在可接受的审计风险已经确定，并且固有风险不会变动的情况下， 如果控制测试表明内控好，控制风险低，那么检查风险就可以比较大，那么审计范围不用那么大，审计的样本量也可以小点。 相反，如果如果控制测试表明内控不好，控制风
9、险高，那么检查风险必须控制在较低的范围，那么就应当扩大审计范围，审计的样本量也应当增加。,审计风险模型,检查风险与重大错报风险的反向关系：在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。,审计风险模型,2、实质性测试,概念：P108 分类： 分析性测试 交易业务的实质性测试： 报表余额的实质性测试,2、实质性测试,交易业务的实质性测试： 目的是审核被审计单位的交易是否经过恰当的审批，是否正确过账，是否正确记录和汇总，主要是查看金额是否有错，常用的方法是查询和验算，
10、比如明细账加总看看和总账是不是相对应的。,2、实质性测试,报表余额的实质性测试 针对报表科目的期末余额实施直接查核测试。直接检查报表各个账户余额的正确性和有效性。效果是最为有效的，但成本也最高，因为涉及到很多的外部证据，比如函证等。 成本的排序：报表余额 大于 交易业务 大于 分析性测试,时间安排：资产负债表日前、当天、之后都可以。 测试范围,四、审计报告阶段,合理保证：审计，积极 有限保证：审阅，消极 无保证：无法表示意见；某些非鉴证业务，如代编财务信息。,审计报告和财务报告的关系,1.审计报告不包括被审计单位的财务信息或具体数据资料，不能替代财务报表 2.审计报告中可以以不同的审计意见表达
11、对财务报表的公允性合法性的意见，但无权修改或编制被审计单位的财务报表。 3.审计报告的重要作用是增强财务报表的可信度。,审计报告阶段的主要工作,1、处理期后事项等特殊项目 2、获取管理层声明书 3、多级复核工作底稿 4、编制提交审计报告和管理建议书 5、审计资料归档,审计意见类型,无保留意见 保留意见 否定意见 无法表示意见,1、标准的无保留意见：说明审计师认为被审计者编制的财务报表已按照适用的会计准则的规定编制并在所有重大方面公允反映了被审计者的财务状况、经营成果和现金流量。,审计意见类型,2、带强调事项段的无保留意见：说明审计师认为被审计者编制的财务报表符合相关会计准则的要求并在所有重大方面公允反映了被审计者的财务状况、经营成果和现金流量，但是存在需要说明的事项，如对持续经营能力产生重大疑虑及重大不确定事项等。,审计意见类型,3、保留意见：说明审计师认为财务报表整体是公允的，但是在存在影响重大的错报。 4、否定意见：说明审计师认为财务报表整体是不公允的或没有按照适用的会计准则的规定编制。,审计意见类型,5、无法表示意见：说明审计师的审计范围受到了限制，且其可能产生的影响是重大而广泛的，审计师不能获取充分的审计证据。,审计意见类型,
