1、7-1,分批成本會計制度,壹、分批成本法的性質貳、分批成本的流程及表單參、分批成本的帳務處理肆、受託加工產品的處理伍、損壞品及瑕疵品的處理陸、服務業之分批成本制柒、作業成本制,7-2,壹、分批成本法的性質,三、分批成本制之特點(一)每批產品或訂貨應填發製造通知單，廠長或生產部門主管以製造通知單通告生產，並以副本通知會計部門據以編製分批成本單。(二)每一製造通知單均設分批成本單，作為每批產品成本的計算與記錄。(三)期末在製品無需估計，未完工成本單上之成本即屬之。(四)在製品統制帳戶，統制其明細帳，即各張未完工之成本單。,7-3,壹、分批成本法的性質,(五)當產品完工時，即可算出產品成本，只要累計
2、其直接成本（包括直接材料與直接人工）並將製造費用按預計分攤率攤入，即可求出。有時亦可將適當之銷管費用攤入，據以算出該批產品之淨利。,7-4,貳、分批成本的流程及表單,一、分批成本制度的流程,7-5,伍、損壞品及瑕疵品的處理,損壞品（Spoiled Goods），與瑕疵品（Defect-ive Work）之區別在於前者受損程度很大，無法修復，或即使修護也必須花費大量成本，不如重新製造產品來得節省。而後者係受損輕微，只需加以修補或更換零件，即可成為完好品。一、損壞品(一)借記製造費用法（所有產品負擔法）,7-6,假設華立公司於今年一月製造某批產品10,000單位，單位成本如下：直接材料6、直接人工
3、4、製造費用按直接人工成本100分攤（其中也含預計之損壞率10在內）。產品於完工時檢驗，發現500單位損壞，係屬正常性之損壞，預計損壞品每件淨變現價值6，有關分錄如下：,伍、損壞品及瑕疵品的處理,7-7,1.投入生產成本時： 在製品140,000材料60,000薪工40,000已分攤製造費用40,0002.發生500單位損壞時：（損壞品亦可直接記為材料科目，其明細帳為損壞品）損壞品3,000製造費用（損壞品損失）4,000在製品 7,000,伍、損壞品及瑕疵品的處理,7-8,3.完工9,500單位轉製成品：製成品133,000在製品133,000經過上述處理，製成品9,500單位，每單位成本1
4、4，共133,000，包括預計每單位損壞之成本4 100.4在內。實際損壞成本共500（單位） （146）4,000，計入製造費用，由每批產品負擔。,伍、損壞品及瑕疵品的處理,7-9,(二)借記特定產品法（特定產品負擔法）假設華立公司於今年二月間製造某一顧客指定特殊規格之產品10,000單位，假定所有成本資料一如上例。但是應將預計分攤之損壞成本扣除，按90分攤，因為損壞直接記入該批產品。又根據經驗得知，每獲得20單位完好品，須投入21單位生產，因此，要獲得10,000單位產品，必須投入10,500單位生產。,伍、損壞品及瑕疵品的處理,7-10,1.投入生產成本時在製品142,800材料63,0
5、00薪工42,000已分攤製造費用37,8002.發生損壞時：損壞品3,000在製品 3,000,伍、損壞品及瑕疵品的處理,7-11,3.完工10,000單位：製成品139,800在製品139,800經過上述處理後，製成品10,000單位，每單位成本為139,80010,00013.98，已包括自行負擔之500單位損壞之成本。二、瑕疵品(一)借記製造費用法（每批產品負擔法）,伍、損壞品及瑕疵品的處理,7-12,假設華立公司於今年三月製造某1,000單位之訂單，單位成本如下：直接材料6、直接人工4、製造費用按直接人工成本100分攤（其中包括10瑕疵修補成本）。產品於完工時檢驗，發現其中100單位
6、瑕疵品，需要修補成本包括每單位2之直接材料與1之直接人工，與相關之製造費用。分錄如下：,伍、損壞品及瑕疵品的處理,7-13,1.投入生產成本時：在製品14,000材料6,000薪工4,000已分攤製造費用4,0002.修補瑕疵品時：製造費用 400材料 200薪工 100已分攤製造費用 100,伍、損壞品及瑕疵品的處理,7-14,3.全部產品轉製成品時：製成品14,000在製品14,000完成品每單位成本為14，與原先之單位成本相同。亦負擔了瑕疵之修補成本，每單位0.4（410），1,000單位共負擔1,0000.4400，與實際發生之修補成本相同。,伍、損壞品及瑕疵品的處理,7-15,(二)
7、借記特定產品法（特定產品負擔法）假設華立公司於今年四月接受某顧客之特別訂貨1,000單位，成本一如上例，但應將所有產品負擔之預計瑕疵修補成本扣除，如此製造費用預計分攤率為90，其他資料完全如上例。1.投入生產成本時：在製品13,600材料6,000薪工4,000已分攤製造費用3,600,伍、損壞品及瑕疵品的處理,7-16,2.修補瑕疵品時：在製品390材料200薪工100已分攤製造費用 903.全部產品轉製成品時： 製成品13,990在製品13,990,伍、損壞品及瑕疵品的處理,7-17,經過上述處理後，製品成1,000單位，每單位成本為13,9901,00013.99，已包括自行負擔之修補成本。,伍、損壞品及瑕疵品的處理,
