1、第四章 分批成本法,成本核算账户的设置。要素费用的归集与分派。（外购材料和职工薪酬）制造费用的归集与分派。（实际成本法和正常成本法（预算分配率分配法）分批成本法的一般方法,本章重点讲述,（一）“基本生产成本”账户1.基本生产的含义：为完成企业主要生产目的而进行的商品产品生产，其产品主要对外销售。2.核算内容,期初余额,本期发生额,月末完工产品成本转出,期末余额,库存商品（自制半成品）,基本生产成本,一、成本核算的主要账户（以制造业为例）,3.明细账的设置及其结构（1）一般按成本计算对象（产品品种、产品批别、生产步骤等）设置明细账。（2）明细账内按成本项目分设专栏。成本项目（生产成本按照经济用途
2、划分而成）：直接材料、直接人工、制造费用（直接燃料及动力、废品损失等）,基本生产成本明细账,车间：第一车间产品名称：甲产品 单位：元,基本生产成本明细账,车间：第一车间产品名称：乙产品 单位：元,1.辅助生产的含义：为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应，主要满足内部需要。2.核算内容,（二）“辅助生产成本”账户,3.明细账的设置及其结构：一般按辅助生产车间设置明细账,明细账内按成本项目或费用项目分设专栏。,辅助生产成本明细账,辅助车间：供水 2010年6月 单位：元,制造费用明细账,辅助车间：供水 2010年6月 单位：元,辅助生产成本明细账,辅助车间：供水 2010年3月 单位：元,1.
3、制造费用的含义：产品生产过程发生的间接生产费用及部分没有专设相应成本项目的直接生产费用。,（三）“制造费用”账户,3.明细账的设置及其结构（1）按车间设置明细账。（2）明细账内按费用项目分设专栏。,2.核算内容 借方：实际发生的制造费用 贷方：分配转出的制造费用注意：正常成本法下会出现余额！,二、要素费用的归集与分派,2.分配标准的选择（1） 成果类：重量、体积、产量等。（2） 消耗类：生产工时、机器工时等。（3） 定额类：定额消耗量、定额费用等。,（二）外购材料及外购燃料的分派,1.外购材料的分派（1）分派的依据：各种领料单（或限额领料单）、退料单、发出材料汇总表等。（2）追溯：发生的材料费
4、用，凡能直接确定成本计算对象的，直接计入有关成本明细账。（3）分配：发生的材料费为不同成本计算对象共同耗用，则应采用适当的方法在不同成本对象之间进行分配。（4）分配标准：产品的重量、体积、材料消耗定额等。,【例1】某企业8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料8000千克，每公斤5.4元,本月产量甲产品500件、乙产品400件。单件产品原材料定额消耗量为：甲产品6千克，乙产品5千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用原材料费用。,【例2】某企业生产甲、乙、丙三种产品，共同耗用A、B两种原材料19200元。本月生产甲产品100件，乙产品150件，丙产品250件。甲产品单件材料消耗定
5、额：A材料2公斤，B材料2公斤；乙产品单件材料消耗定额：A材料4公斤，B材料4公斤；丙产品件材料消耗定额：A材料3公斤，B材料3.5公斤。A材料单价3元，B材料单价2元。要求：运用定额费用比例分配计算三种产品实际耗用的原材料费用。,（5）外购材料分派的会计分录,借：基本生产成本对象（直接用于产品生产） 辅助生产成本车间（直接用于辅助生产） 制造费用车间（车间的一般性消耗） 管理费用 销售费用 贷：原材料 （材料成本差异）,试一试,某企业生产甲、乙两种产品，本月耗用材料情况如下：（1）甲产品直接领用A材料500公斤，乙产品直接领用B材料300公斤，甲、乙两种产品共同耗用C材料400公斤，耗用量无
6、法按产品直接划分，辅助生产车间修理车间领用C材料200公斤用于修理劳务。（2）本月基本生产车间一般性耗用A材料100公斤，企业行政部门耗用B材料100公斤。（3）本月生产甲产品30件，其消耗C材料单位定额为4公斤，生产乙产品10件，其消耗C材料单位定额为8公斤。（4）材料单价为：A材料2元/公斤，B材料6元/公斤，C材料5元/公斤。要求：分派材料费用并写出相应的会计分录。,2.外购燃料的分派燃料与原材料分配标准近似，分配方法几乎相同。燃料费用在产品成本中所占比重较大时，可与动力费用一起专设“直接燃料及动力”成本项目，还应增设“燃料”会计科目。,（三）外购动力的分派1.追溯：安装电表等仪器2.分
7、配：机器工时,【例3】某企业8月份耗电度数合计75600度，每度电0.3元。其中基本生产车间动力用电65000度，照明用电2400度，辅助生产车间修理车间动力用电5000度，企业行政部门和销售部门分别耗电2000度和1200度。该公司基本生产车间生产甲、乙两种产品，没有分产品安装电表，已知甲产品机器工时为9600小时，乙产品机器工时为6650小时。该公司设有“直接燃料及动力”成本项目。要求：根据上述资料分派电力费用。,（四）职工薪酬的分派,1.工资总额的内容2.应付工资的计算：计时工资、计件工资3.分配：生产工时（实际或定额）,【例4】某企业8月份工资结算凭证汇总的工资费用为：基本生产车间生产
8、甲、乙两种产品，生产工人的计时工资共计385280元，管理人员工资58400元。甲产品完工10000件，乙产品完工8000件。单件产品工时定额：甲产品3.2小时，乙产品3小时。要求：分派基本生产车间的工资费用。,4.职工薪酬分派的会计分录 借：基本生产成本对象（基本生产工人） 辅助生产成本车间（辅助生产工人） 制造费用车间（车间管理技术人员） 管理费用（行政管理人员） 销售费用（销售部门人员） 贷：应付职工薪酬,分派的会计分录借：制造费用车间（生产车间固定资产） 管理费用（行政部门固定资产） 销售费用（销售部门固定资产） 其他业务成本（经营性出租固定资产） 贷：累计折旧,（五）固定资产折旧费的
9、分派,（六）其他费用分派的会计分录借：制造费用车间 管理费用 销售费用 财务费用 贷：银行存款,【例5】某公司以银行存款支付应由8月份负担的费用，其中，基本生产车间的劳保费12000元，供水车间的劳保费4000元，运输车间的劳保费3000元，专设销售机构的广告费3000元、办公费4000元，企业行政管理部门的办公费9000元。会计分录？,三、制造费用的归集和分派,（一）制造费用归集的会计分录借：制造费用车间 贷：原材料 应付职工薪酬 累计折旧 应付账款 银行存款,（二）制造费用的分派（分派的去向是基本生产成本或辅助生产成本明细账内制造费用成本项目）,追溯：只生产一种成本计算对象的车间分配：生产
10、不同成本计算对象的车间，制造费用应分配计入不同成本对象的生产成本分配方法：实际成本法（生产工时比例法、机器工时比例法）和正常成本法（预算分配率分配法）,预算分配率分配法：按照年度开始前确定的全年适用的预算分配率分配制造费用。,预算分配率,注意：每月实际发生的制造费用与分配转出的制造费用往往存在差异。对于月末余额不需要处理，如果出现年末余额，一般应在年末调整计入12月份的产品成本。,会计分录： 年度实际发生额年度预算分配额 借：基本生产成本对象 贷：制造费用车间 年度实际发生额年度预算分配额 借：基本生产成本对象（红字冲减） 贷：制造费用车间（红字冲减） （或借“制造费用”，贷“基本生产成本”）
11、,【例6】某企业基本生产车间全年制造费用预算额为326400元，全年各种产品的计划产量为：甲产品24000件，乙产品18000件；单件产品工时定额为：甲产品4小时，乙产品6小时；1月份实际产量为：甲产品1800件，乙产品1500件；1月实际发生制造费用为25960元，本年度实际制造费用为326000元，假定年末已分配的制造费用为320000元，其中甲产品负担144000元，乙产品负担176000元。要求：（1）采用预算分配率分配法分配1月份的制造费用并编制相应的会计分录。（2）判断年末余额并对余额作出调整。,四、分批成本法的一般方法,确定被选为成本对象的批次确认该批次的直接成本选择成本分配基础
12、，以便将间接成本分配到该批次确定与各成本分配基础相关联的间接成本计算每一成本分配基础的单位分配率计算分配到批次的间接成本加总批次的所有直接和间接成本得到批次总成本,Robinsin公司2008年2月的交易概况：赊购材料89000美元。使用直接材料81000美元（WPP298），间接材料4000美元。2月份工人工资：直接人工工资39000美元，间接人工工资15000美元，以现金付讫。2月份发生的其他制造费用75000美元，包括监管和工程支持人员的薪酬44000美元（以现金支付），工厂杂费、修理费和保险费13000美元（以现金付讫），设备折旧费18000美元。,分配制造费用80000美元到WPP2
13、98。该批次完工并移送产成品188800美元。产品销售成本180000美元。2月份发生的广告费用45000美元，客服费用15000美元，以现金付讫。2月份的销售收入270000美元，均为赊销。,某工业企业设有一个基本生产车间和一个辅助生产车间修理车间，基本生产车间生产甲、乙两种产品。该企业为辅助生产车间设置“制造费用”明细账。基本生产车间的制造费用按生产工时比例分配。9月份发生有关经济业务如下：1.领用材料：直接用于甲产品生产30000元，乙产品生产26000元，用于基本生产车间机物料消耗15100元；直接用于辅助生产26200元，用于辅助生产车间机物料消耗8100元；用于行政管理部门1030
14、0元。共计115700元。,要素费用和制造费用的归集与分派,3.固定资产折旧：基本生产车间28500元；辅助生产车间13200元；行政管理部门19700元。4.用银行存款支付其他费用：基本生产车间19800元；辅助生产车间9600元；行政管理部门10800元。5.辅助生产车间提供的劳务分配：基本生产车间负担58900元，行政管理部门负担23280元。6.分配基本生产车间的制造费用。,2.职工薪酬：基本生产车间生产工人的计时工资总额55304元，车间管理人员14000元；辅助生产车间生产工人15000元 ，车间管理人员7000元；行政管理人员16000元。本月生产工时：甲产品7025小时，乙产品6801小时。按工资的14%计提职工福利费。,步骤一：各项要素费用的分配步骤二：辅助生产车间制造费用的结转步骤三：辅助生产车间费用的分配步骤四：基本生产车间制造费用的分配,小 结,作业四,4-17,4-34预习第5章中Plastim公司的例子,
