1、1,增值税法,一、征税范围 销售货物 提供加工、修理修配劳务进口货物（1）货物：有形动产（2）应税劳务:加工、修理修配劳务（3）视同销售：,CPA税法,2,视同销售货物，征收增值税,将货物交付他人代销; 销售代销货物； 设有两个以上机构并实行统一核算纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。,CPA税法,3,（4）
2、混合销售行为、兼营非应税劳务,一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。货物与非应税劳务是针对一项销售行为而言，且货物与非应税劳务紧密联系，有从属关系。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视同销售货物，征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视同销售非应税劳务，不征收增值税,CPA税法,4,（4）混合销售行为、兼营非应税劳务,兼营非应税劳务：涉及货物也涉及非应税劳务，但不是针对一项销售行为，且货物与非应税劳务无紧密联系，无从属关系。 纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应
3、税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税,CPA税法,5,（5）属增值税征收范围的还有,货物期货包括商品期货和贵金属期货; 银行销售金银的业务； 典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务； 集邮商品的生产，邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品；,CPA税法,6,邮政部门以外其他单位和个人发行报刊； 单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的； 缝纫业务; 从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为； 基本建设单位和从事建设安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使
4、用时征收增值税。,CPA税法,7,二、纳税人,纳税人分为一般纳税人、小规模纳税人1从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在100万元及以下的； 2从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元及以下的。 年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人。,CPA税法,8,下列纳税人不属于一般纳税人：年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业；个人；非企业性单位；不经常发生应税行为的企业.,CPA税法,9,三、税率及征收率,（一）基本税率 17 （二）低税率为
5、13适用13税率的有：1.粮食、食用植物油 2.暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品 3.图书、报纸、杂志 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜 5.国务院规定的其他货物 农业产品、金属矿采选产品、非金属矿采选产品,CPA税法,10,（三）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的征收率: 商业小规模纳税人销售货物的征收率为4%； 商业企业以外的其他企业( 从事货物生产和提供应税劳务的企业和企业性单位 )小规模纳税人征收率为6%。,CPA税法,11,四、应纳税额的计算,应纳税额当期销项税额当期进项税额（一）销项税额：纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和条例规定的税率计算并向购
6、买方收取的增值税额，为销项税额。1、销售额：全部价款和价外费用不包括：（1）增值税（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税（3）代垫运费（应同时具备两个条件）,CPA税法,12,2、折扣销售：销售额和折扣额是否在同一张发票上注明3、以旧换新、还本销售：原货物销售额4、以物易物：双方作购销处理5、销售旧货旧机动车（1）销售旧货，一律按4再减半（2）自己使用过的属征消费税的机动车等，售价低于原值，免；超过原值，按4再减半（3）旧机动车经营单位销售旧机动车，按4再减半6、包装物押金（含税）,CPA税法,13,（二）进项税额：进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务支付或负担的增值税税额,1
7、、准予抵扣的进项税额 （1） 注明 a、专用发票上注明的b、海关开具的完税凭证上注明的（2）扣除率 a、收购免税农产品 买价13%对烟叶税纳税人按规定缴纳的烟叶税，准予并入烟叶产品的买价计算增值税的进项税额，并在计算缴纳增值税时予以抵扣。烟叶收购金额包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴，价外补贴统一暂按烟叶收购价款的10计算，即烟叶收购金额=烟叶收购价款(1+10)。 b、外购（固定资产除外）、销售货物运费7%c、生产企业购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资 收购价10%,CPA税法,14,2、不得抵扣的进项税额,（1）购进固定资产（2）用于非应税项目的（3）用于免税项目的
8、（4）用于集体福利或者个人消费的（5）非正常损失的（6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的（7）凭证不符合要求的,CPA税法,15,3、进项税额的抵扣时间,（1）（国税发1995015号）工业生产企业-已经验收入库商业企业-货款支付后（全部货款支付后）应税劳务-劳务费用支付后 （2）防伪税控系统开具的专用发票进项税额抵扣的处理（自2003年3月1日起）必须自该专用发票开具之日起90天内到税务机关认证，否则不予抵扣；认证通过的专用发票应在认证通过的当月按规定申报抵扣，否则不予抵扣； 抵扣时限，不再执行（国税发1995015号）中的有关规定。,CPA税法,16,五、进口货物征税,进口货物的增值税与
9、内销货物增值税的区别在于：进口环节的增值税不能抵扣任何税额。计算公式是： 组成计税价格关税完税价格关税消费税 应纳税额组成计税价格税率,CPA税法,17,六、出口货物退（免）税,（一）出口货物退（免）税基本政策我国出口货物税收政策的三种形式及适用范围：1、出口免税并退税生产企业、外贸企业2、出口免税不退税免税货物3、出口不免税也不退税禁、限货物（二）退（免）税的出口货物应具备的条件1、必须属于增值税、消费税征税范围的货物；2、必须是报关离境的货物；3、必须在财务上作销售处理的货物；4、必须是出口收汇并已核销的货物。,CPA税法,18,（三）出口货物退税率,根据规定：现行出口货物的增值税退税率有
10、17%、13%、11%、8%、6%、5%六档。（四）出口货物退税的计算我国出口货物退（免）税管理办法规定了两种办法：第一种是“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；第二种是“先征后退”办法，主要适用于收购货物出口的外（工）贸企业。,CPA税法,19,1、“免、抵、退”税的计算,自2002年1月1日起，生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免抵退管理办法。“免” 是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵” 是指对生产企业出口的自产货物所耗用的原材料等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退” 是指对生产
11、企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。,CPA税法,20,具体计算方法与公式为：免免征出口环节增值税；剔当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价（征税率-退税率）-抵减额抵减额=免税购进原材料价格（征税率-退税率）抵当期应纳税额=内销销项税额-（进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额退免抵退税额=出口货物离岸价退税率-抵减额抵减额=免税购进原材料价格退税率,CPA税法,21,当期应退税额和免抵税额的计算,（1）如 当期期末留抵税额当期免抵退税额 则： 当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税（2
12、）如 当期期末留抵税额当期免抵退税额 则：当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0期末留抵结转下期继续抵扣税额=当期期末留抵税额-当期应退税额,CPA税法,22,1、某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17%，退税率为13%。2003年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元，货物已验收入库。上月末留抵税款3万元；本月内销货物不含税销售额100万元；收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额为200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。 （1）免征出口环节的增值税 （2）当期免抵退税不得免
13、征和抵扣税额=200（17%13%）=8（万元） （3）当期应纳税额=10017%（348）3=12（万元） （4）出口货物免抵退税额=20013%=26（万元） （5）按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额时当期应退税额=当期期末留抵税额=12（万元） （6）当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额=2612=14（万元）,CPA税法,23,2、某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17%，退税率为13%。2003年6月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元，货物已验收入库。上月末留抵税款5万元；本月
14、内销货物不含税销售额100万元；收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额为200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。 （1）免征出口环节的增值税 （2）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200（17%13%）=8（万元） （3）当期应纳税额=10017%（688）5=48（万元） （4）出口货物免抵退税额=20013%=26（万元） （5）按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额时当期应退税额=当期免抵退税额=26（万元） （6）当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税=2626=0（万元） （7）6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为=4826=22（万元）,CPA税法,24,3、某自营
15、出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17%，退税率为13%。2003年8月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元，货物已验收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元；本月内销货物不含税销售额100万元；收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额为200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。 （1）免征出口环节的增值税 （2）当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税进口料件的组成计税价格（出口货物征税率出口货物退税率）=100（17%13%）=4（万元）,CPA税法
16、,25,（3）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200（17%13%）4=4（万元） （4）当期应纳税额=10017%（344）6=19（万元） （5）免抵退税额抵减额=免税购进原材料材料出口货物退税率=10013%=13（万元） （6）出口货物免抵退税额=20013%13=13（万元） （7）按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额时当期应退税额=当期免抵退税额=13（万元） （8）当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额=1313=0（万元） （9）8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为=1913=6（万元）,CPA税法,26,2、“先征后退”的计算,（1）外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸
17、企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征；其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计入企业成本。应退税额=外贸收购不含增值税购进金额退税率（2）外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料的退税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税率，计算加工费的应退税额。,CPA税法,27,七、 纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点,1纳税义务发生时间（1）销售货物或应税劳务，为收讫销售款或
18、取得索取销售款凭据的当天。（2）进口货物，为报关进口的当天。,CPA税法,28,销售货物或应税劳务，按结算方式不同，确定为：直接收款：收讫销售款或取得索取销售款凭据并将提货单交给买方；托收承付和委托银行收款：发出货物并办妥托收手续；赊销和分期收款：合同约定的收款日期；预收货款：货物发出； 委托其他纳税人代销：收到代销清单；销售应税劳务：提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款凭据；视同销售：货物移送。,CPA税法,29,2纳税期限,分别为1日、3日、5日、10日、15日或1个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。以1个月为
19、期的，期满日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日、15日为一期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月10日内申报并结清上月应纳税款。进口货物，自海关填发税款缴纳证次日起15日内缴纳税款。,CPA税法,30,3、 纳税地点,(1) 固定业户：机构所在地。 (2) 非固定业户： 销售地。 (3) 进口：报关地。,CPA税法,31,八、增值税专用发票,1、领购使用范围只限于一般纳税人领购使用，小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。 2、开具范围（1）必须开具一般纳税人销售货物（包括视同销售）、应税劳务，应当征收增值税的非应税劳务；（2）可以不开具向小规模纳税人销售应税项目；（3）不得开
20、具向消费者销售应税项目；销售免税项目；销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务；将货物用于非应税项目；将货物用于集体福利或个人消费；提供非应税劳务、转让无形资产或销售不动产。,CPA税法,32,3、开具专用发票后发生退货或销售折让的处理,（1）购买方在未付货款并且未做账务处理的情况下：退还作废；开红字专用发票。（2）购买方已付货款，或者货款未付但已做账务处理的情况下：进货退出或索取折让证明单开红字专用发票的合法依据。购买方在收到红字专用发票后，应将红字专用发票所注明的增值税额从当期进项税额中扣减。如不扣减，造成不纳税或少纳税的，属于偷税行为。,CPA税法,33,4、加强增值税专用发票的管理,（1）被盗、丢失的处理对违反规定发生被盗、丢失专用发票的纳税人，处以1万元以下的罚款，并可视具体情况，在一定期间内（最长不超过半年）停止领购专用发票；如发现非法代开、虚开问题的，该纳税人应承担偷税、骗税的连带责任。（2）代开、虚开的处理代开、虚开发票的行为都是严重的违法行为。一律按票面所列货物的适用税率全额征补税款，并按偷税给予处罚。,CPA税法,34,（3）善意取得虚开的发票的处理对购买方不以偷税或骗税论处，但应按有关规定不予抵扣进项税额或不予出口退税；已抵扣或取得的出口退税，应依法追缴。,CPA税法,
