1、第九章 税收制度,第一节 税收制度与税制模式设计第二节 商品、劳务税制第三节 所得税制第四节 财产税制第五节 其它课税(自学),第一节 税收制度与税制模式设计,一、税收制度与税制结构的概念及模式 二、影响税制结构选择的因素 三、我国的税制结构模式,一、税收制度与税制结构的概念及模式,（一）税收制度-是国家以法律和行政法规等形式规定的各种税收法规的总称。主要用税制要素(纳税人;课税对象;税率;税负调整;纳税环节;纳税期限和地点)进行规范描述。,一、税收制度与税制结构的概念及模式,（二）税制结构-指国家为了达到组织收入、调节经济的目的，在按一定标准进行税收分类的基础上，合理设置税种所 形成的一个相
2、互协调、相互 补充的税收体系。可以分为 单一税制和复合税制。,2011中央财政收入构成,一、税收制度与税制结构的概念及模式,（三）税制结构模式-由主体税特征所形成的税制结构类型。 我国现行税制结构模式是以流转税和所得税并重为双主体,其他税种为配合的税制体系。 问题：单一税制和复合税制哪种好？如何选择？,两种税制模式的比较,单一税制 优点:单一税制的课税对象及税务机构简单，可减少对生产和流通的影响，减少征管费用，便于纳税人了解税制，减少苛扰的弊病。缺点:单一税制税源小，易枯竭，难以保证国家的财政收入，而且征税不普遍，易导致不公平。 复合税制 优点:设置多种税，多次征，税种之间相互配合、相互协调，
3、让税制符合经济的运行要求，可以更好地发挥税收组织收入、调节经济、均衡社会财富的作用。缺点:课税对象及税务机构复杂,二、影响税制结构选择的因素,（一）生产力发展水平 （二）社会制度 （三）国家的经济政策目标 （四）经济管理水平与纳税人的素质,第二节 商品、劳务税制,一、商品劳务税的概念 （一）商品劳务税的类型 1.按商品劳务税课税的范围划分 （消费品、资本品） （1）对所有的商品和劳务课征（销售税） （2）选择全部消费品课征（一般消费税） （3）选择部分消费品课征的选择型消费税,（一）商品劳务税的类型,2.按商品劳务税的计税依据划分: （1）总值型商品劳务税（营业税） （2）增值型商品劳务税,（
4、一）商品劳务税的类型,3.按商品劳务税的计税单位划分 (1)从量税 (2)从价税价内税：税款=含税价格*税率 价外税： 税款=不含税价格*税率 =（含税价格/（1+税率）*税率,第二节 商品、劳务税制,一、商品劳务税的概念 （二）商品劳务税的课税特点 1征税面广，税源普遍。 2税收负担易于转嫁。 3税收负担具有累退性。 4保证财政收入的及时稳定。 5便于征收管理。,第二节 商品、劳务税制,二、我国商品劳务税的主要税种 （一）增值税 （二）消费税 （三）营业税,二、我国商品劳务税的主要税种,（一）增值税 1.概念value added tax（VAT） 1948年在法国首征 在流转过程中产生的增
5、值额作为计税依据而征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担。V+M或 产出-投入、销售额-成本 如何理解扣除？形成不同类型！,增值税概念的产生,1917年亚当斯发表营业税,提出增值税的概念 1921年，亚当斯又提出扣除的简便计算方法，同年，德国的西门子在改进的周转税一文中正式提出增值税的名称，并详细阐述了这一税制的内容。,增值税性质的认识,1940年，美国最有影响的营业税学者史图登斯基指出增值税是一种中性税收，是理想的营业税制. 1950年，美国税务顾问向日本政府提出实行增值税制.,（一）增值税,2.类型 生产经营产生的费用有那些？ 原材料+ 设备折旧+工资+利息+租金争论! 生产型V
6、AT 收入型VAT 消费型VAT 区别如下：,(1)生产型增值税增值额=销售收入总额 - 外购 中间产品及劳务支出 =工资+利润+利息+租金+折旧 =消费+净投资+折旧 (2)收入型增值税 增值额=销售收入总额 - 外购 中间产品及劳务支出- 资产折旧 =工资 +利润+利息+租金 =消费+净投资 (3)消费型增值税(多数国家采用) 增值额=销售收入总额 - 外购 中间产品及劳务支出- 同期购入的资本品价值=工资+利润 =消费,（一）增值税,3.我国的增值税 (1) 征收范围 货物（有形动产，包括热力、电力、气体等）；应税劳务（提供的加工修理修配劳务）；进口货物。 (2) 计税依据 纳税人销售货
7、物或提供应税劳务的计税依据为其销售额，进口货物的计税依据为规定的组成计税价格。 (3) 纳税申报及纳税地点 纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者一个季度。(由国税局核定，1季度的仅小规模),（一）增值税,(4)税率 基本税率为17%。低税率为13%，出口货物实行零税率和出口退税。2009,1,1起小规模纳税人均为3%。 适用低税率的货物有：农业产品；暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）农膜等。,纳税义务人,税法规定：从事增值税应税行为的一切单位、个人以及虽不从事增值税应税行为但赋有代扣
8、增值税义务的扣缴义务人都是增值税的纳税义务人。 一般纳税人：生产型纳税人，年增值税应税销售额为100万元；非生产型纳税人（批发、零售等），年应税销售额为180万元。 小规模纳税人：实现简易办法征收增值税，其进项税不允许抵扣 。 2011年11月1日起，销售货物增值税起征点由现行月销售额5000元提高到20000元；销售应税劳务增值税起征点由现行月销售额3000元提高到20000元。 增值税实行凭增值税专用发票抵扣税款的制度。,（一）增值税,(5)应纳税额的计算 多采用购进扣税法（税款抵扣法）。 一般纳税人应纳税额计算的基本公式：应纳税额 = 当期销项税额当期进项税额 当期销项税额 = 当期销售
9、额税率,税款抵扣法,从计税原理上说，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。 因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。,（一）增值税,例:A公司向B公司购进甲货物100件，金额为10000元，A公司把购进的100件货物加工成乙产品80件，出售给C公司，取得销售额15000元，计算A公司应纳税额 15000*17%=2550元 10000*17%
10、=1700元 应纳税额= 2550元- 1700元=850元,例:会计分录,A公司向B公司购进100件货物时，分录： 借：原材料 10000 应交税费应交增值税（进项税额） 1700 贷：应付账款B公司 11700 A公司向C公司销售80件甲产品时，分录： 借：应收账款C公司 17550 贷：主营业务收入 15000 应交税费应交增值税（销项税额）2550 销项税额 - 进项税额 = 2550 - 1700 = 850 元就是要交给国家的税收。,增值税的优惠,下列各项的增值税免征： 1.农业生产者销售的自产初级农业产品； 2.避孕药品和用具； 3.古旧图书； 4.直接用于科学研究、科学试验和教
11、学的进口仪器、设备； 5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资、设备； 6.来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备； 7.由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品； 8.销售的自己使用过的物品（不含游艇、摩托车、应征消费税的汽车）。,增值税的优点,(1)符合税收中性原则。 (2)稳定财政收入。 (3)有利于资本的形成。 (4)退税简便，鼓励外销。,增值税的缺陷,增值税具有累退性质，税收最终会转嫁到最后的消费者，尤其是当政府对日用品、粮食等征税时。相对来说，低收入人士所付出的增值税在其收入中占的比例比高收入人士为高，容易加深贫富悬殊。 由于个人入息本身已要交税，商业活动也要交利得税，部分商品及
12、服务也会有本身的税项（如酒精、香烟、燃油、汽车等），再征收增值税是多重征税。 一般来说，最终政府所能收到的税款会比预计为低，这是因为执行上会遇到困难，以及高昂的行政费。 由于一般不会对出口商品和服务征税，这容易引致虚报等骗案，如果进口关税低于增值税，也可能出现出口再进口的避税方法。 对于小型企业，为免增加成本，部分政府或会对之免税，但这却造成不公平现象。,税收转账专用完税证流程,二、我国商品劳务税的主要税种,（二）消费税 对税法规定的特定的消费品所课征的一种商品流转税，是国家为体现消费政策，对生产、委托加工和进口的应税消费品征收的一种税。,消费税暂行条例2009,1.征收范围 烟、酒及酒精、化
13、妆品、成品油、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮及焰火、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、 游艇、木制一次性筷子、实木地板、 汽车轮胎。 共14个项目。,消费税类别,1.嗜好品（特殊消费品）。过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害。 2.奢侈品。如贵重首饰、化妆品等。 3.高能耗及高档消费品。如小轿车、摩托车等。 4.不可再生和替代的石油类消费品。 5.具有一定财政意义的产品。如汽车轮胎、护肤护发品等。,消费税的作用,1矫正外部成本,优化资源配置 2调节消费结构,缓解供求矛盾 3公平税负4取得财政收入,增值税与消费税之间的相互关系,区别： 1.消费税的征收范围是增值税征税范围的一
14、部分。 2.增值税是多环节征收，消费税是单一环节征收, 一般是在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，而金银首饰、钻石和钻石饰品在零售环节缴纳。 3.增值税是从价征收，消费税是从价、从量兼用。 4.增值税是价外税，消费税是价内税。 5.在计算企业所得税时，消费税可以在税前扣除，增值税不能扣除。 6.消费税是中央税，增值税是共享税。,增值税与消费税之间的相互关系,联系： 1.两者都是对商品征收，均属于流转税。 2.在消费税从价征收的情况下，其计税的销售额与计算增值税销项税额的销售额是一致的，均为不包含增值税额但包括消费税额的销售额。,2.消费税纳税人,在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口
15、应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。具体： 1.自产自销业务。凡从事应税消费品的生产并销售业务的单位或个人，为消费税的纳税人； 2.自产自用业务。凡从事应税消费品的生产并自我使用（非生产自用）业务的，以生产单位或个人为消费税的纳税人； 3.委托加工业务。凡从事委托加工业务（委托他人生产）应税消费品业务的，以委托单位或个人为消费税的纳税人。对于委托加工应税消费品业务，委托方是消费税的纳税义务人，受托方既是增值税的纳税义务人，又是消费税的扣缴义务人。 4.进口业务。凡从境外进口应税消费品的，进口报关单位或个人为消费税的纳税人。 5.零售业务。金银首饰、钻石及其饰品。,3.消费税计算,消费税
16、采取从量定额和从价定率两种征收办法。 应纳税额=销售额税率 应纳税额=销售数量单位税额 消费税设置14档不同税率，实行价内税，纳税环节确定在生产环节。首饰例外.,4.消费税税率,1.烟 (甲类卷烟 56% ；乙类卷烟 36% ；雪茄烟 36% ；烟丝 30% ) 2.酒及酒精 (粮食白酒 20% 定额税率为0.5元/斤(500克)或0.5元/500毫升；薯类白酒 20% ；黄酒 240元 /吨 ;啤酒 220元/吨 ;其他酒 10% ；酒精 5% )。 3.化妆品 30% 4.贵重首饰及珠宝玉石 (金银首饰 5%；非金银首饰 10% ) 5.鞭炮、焰火 15% ； 6.高尔夫 10% ; 7.
17、高档手表 20% 。 8.游艇 10% 。,4.消费税税率,9.木制一次性筷子 5% . 10.实木地板 5% 11.成品油 （汽油 0.2元 /升 ；柴油 0.1元/升 ；石脑油 0.2元/升 ；溶剂油 0.2元/升 ；燃料油 0.1元/升）。 12.小汽车 （乘用车9%20% ；2.中轻型商用客车 5%） 13.摩托车 3%-10% 。14.汽车轮胎 3%-10% 2009年，在卷烟批发环节加征5%从价税,（三）营业税,1.概念 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。 以纳税人从事经营活动
18、的营业额（销售额）为课税对象的税种。,（三）营业税,2.营业税特点 （1）征税范围广、税源普遍 第三产业直接关系着城乡人民群众的日常生活，因而营业税的征税范围具有广泛性和普遍性。 （2）以营业额为计税依据，计算方法简便 （3）按行业设计税目税率 营业税税率设计的总体水平较低。,（三）营业税,4.征税范围（行业）1.交通运输业 2.建筑业3.邮电通信业 4.文化体育业5.金融保险业 6.服务业7.转让无形资产 8.销售不动产9.娱乐业 在中国，增值税的征收范围和营业税的征收范围互不重叠，征收增值税的不再征收营业税，征收营业税的不再征收增值税。但在实际经济活动中存在纳税人兼营或混合经营这两种税的应
19、税行为。,（三）营业税,5.税率 三档税率 1-4-3%5-8-5%；9-5%20% 6.计算 应纳税额=营业额（销售额）税率 按期纳税的，为月营业额10005000元； 按次纳税的，为每次（日）营业额100元。,（三）营业税免税项目,(1)养老院、托儿所、幼儿园、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。 (2)残疾人员个人提供的劳务，即残疾人员本人为社会提供的劳务。 (3)医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。 (4)学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。 (5)农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防
20、治。 (6)纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化活动的门票收入。 (7)科研单位取得的技术转让收入。,第三节 所得税制,一、所得税的概述 (一)所得理解 18世纪末所得税创始于英国。英国首相W.皮特（17591806）创设 “三级税”，1799年废除“三级税”而采用新所得税法。 1.理论所得: 经济学的角度：所得是指人们在两个时点之间以货币表示的经济能力的净增加值。 会计学的角度：所得是一段时期内，一切交易所实现的收入减去为实现收入所消耗的成本、费用后的余额。 夏恩兹（德）为代表的“纯资产增加说”，认为所得是一定时期内财产
21、的增加减去财产减少后的余额。,(一)所得理解,2.“税法所得” 应税所得是交易收入扣除成本和周期亏损后的净所得 合法所得 反映纳税人纳税能力 已实现的所得 货币所得或可推算的实物所得,一、所得税的概述,(一)所得理解 3.所得的类型 （1）企业所得：利润、利息、投资收益、租金、特许权使用、资产转让、营业外收益。 （2）个人所得：工资薪金、个体生产经营所得；租赁所得；劳务报酬、稿酬、财产转让、特许权使用（知识产权）。,一、所得税的概述,（二）所得课税制度的类型 1.综合所得税制把纳税人一定时期内获得的各种收入都汇总起来，统一按照累进税率计征。 2.分类所得税制 把纳税人的各种所得按一定的标准进行
22、分类，按不同类型所得设置不同的税种，或规定一个税种，但对各类所得规定不同的税率和计征方法分别课征。 3.混合所得税制,综合与分类所得税制比较,1.综合：是一种对人税，依据人的总体负担能力，对其全年各种所得的总额，按统一累进税率征收。优点：便于实施累进税率，符合支付能力原则要求。 缺点:综合税制必须由个人自行申报并汇总交纳，计算复杂，易造成税款流失;不区别收入的性质，有悖于税收公平。 2.分类：依据收入的性质、付出的劳动不同，采取不同的税率征收。税率可以采用比例税率，也可以采用累进税率。优点：区别对待、合理负担和税负公平。分类课征采用源泉扣缴，有利于简化税收的征收管理，减少税款的流失。 缺点:难
23、以按纳税人的负担能力贯彻量能负担原则。,一、所得税的概述,（三）所得税的特点 税收负担不易转嫁 税收负担分配具有累进性 税源可靠，收入有弹性 征收管理复杂,第三节 所得税制,二、我国现行所得税的主要税种 （一）企业所得税 （二）个人所得税 （三）外商投资企业 和外国企业所得税,（一）企业所得税（国税征，4/6开分）,1.企业所得税纳税人 所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其他组织，包括以下6类： （1）国有企业； （2）集体企业； （3）私营企业； （4）联营企业； （5）股份制企业； （6）有生产经营所得和其他所得的其他组织。,（一）企业所得税,2.企业所得税的征税对象 企
24、业所得税的征税对象是纳税人取得的所得。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。,（一）企业所得税,3.企业所得税税率2008年起，一般企业所得税的基本税率为25%。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。适用税率为20%. 现在减按10%的税率征收。 小型微利企业（图），减按20%的税率征收。 国家重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。,1.工业企业，年度应纳税 所得额不超过30万元,从业
25、人 数不超过100人，资产总额不 超过3000万元; 2.其他企业,年度应纳税所得额 不超过30万元,从业人数 不超过80人,资产总额 不超过1000万元,（一）企业所得税,4.企业所得税法定扣除项目 （1）利息支出。 （2）计税工资。 （3）在职工福利费、工会经费和职工教育经费 （提取比例分别为2、14、1.5） （4）捐赠。 （5）业务招待费。 （6）职工养老基金和待业保险基金。 （7）残疾人保障基金。 （8）财产、运输保险费。 （9）固定资产租赁费。 （10）坏账准备金、呆账准备金和商品削价准备金。 （11）转让固定资产支出。 （12）固定资产、流动资产盘亏、毁损、报废净损失。 （13）
26、总机构管理费。 （14）国债利息收入。 （15）其他收入。 （16）亏损弥补。,企业所得税不得扣除项目,（1）资本性支出（机器设备厂房） （2）无形资产受让、开发支出。 （3）资产减值准备。 （4）违法经营的罚款和被没收财物的损失。 （5）各项税收的滞纳金、罚金和罚款。 （6）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分。 （7）超过国家允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性捐赠（超过年应纳税所得额3以上） （8）各种赞助支出。 （9）与取得收入无关的其他各项支出。,（一）企业所得税,5.企业所得税减免 (1)民族区域自治地方的企业需要照顾和鼓励的，经省级人民政府批准，可以实行定期减税或免税；
27、 (2)法律、行政法规和国务院有关规定给予减税免税的企业，依照规定执行。 主要包括：高新技术 ；农业；环保；“老、少、边、穷”地区新办的企业；技术转让 ；严重自然灾害 ；新办的城镇劳动就业服务企业；校办工厂 ；福利工厂 ；乡镇企业减征10 。,（二）个人所得税,1950年7月， “薪给报酬所得税”。1980年9月10日，中华人民共和国个人所得税法。最近的修改2011年9月1日 。地税征收，比例4/6开。 1.纳税人（1）居民纳税义务人：在中国境内有所住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，是居民纳税义务人，应当承担无限纳税义务，即就其在中国境内和境外取得的所得，依法缴纳个人所得税。 （2）非
28、居民纳税义务人：在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，是非居民纳税义务人，承担有限纳税义务，仅就其从中国境内取得的所得，依法缴纳个人所得税。,（二）个人所得税,2.课税对象（11类） 工资、薪金；个体工商户的生产、经营所得 ；对企事业单位的承包经营、承租经营所得 ；劳务报酬所得；稿酬所得 ；特许权使用费所得 ；利息、股息、红利所得 ；财产租赁所得 ；财产转让所得 ；偶然所得 ；其他所得 。,（二）个人所得税,3.税率 个税免征额 3500元月（2011,9.1） （1）7级超额累进税率（工薪所得） （2）5级超额累进税率（个体户） （3）比例税率（其他）。,3.税率,（
29、1） 7级超额累进税率 工薪所得适用3%-45% 的7级超额累进税率。 按月应纳税所得额计算（税前扣除3500元）。,个人所得税工资薪金所得税率新旧对照表,3.税率,（2）适用5级超额累进税率 适用按年计算、分月预缴税款的个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营的全年应纳税所得额划分级距，5%-35%，共5级。,个人所得税生产经营所得税率新旧对照表,3.税率,（3）比例税率 对个人的稿酬、劳务报酬、特许权使用费、利息、股息、红利所得，财产租赁、财产转让、偶然所得和其他所得，按次计算征收个人所得税，适用20%的比例税率。,个人的稿酬所得税率,稿酬所得以个人每次出版、发表作品取
30、得的收入为一次，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元；每次收入在4000以上的，定率减除20%的费用。稿酬所得适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%。,劳务报酬所得税率,每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元；每次收入在4000以上的，定率减除20%的费用。劳务报酬所得适用20%的比例税率；对于纳税人每次劳务报酬所得的应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，适用30%的税率；超过50000元的部分，适用40%的税率,（二）个人所得税,4.计算 （1）适用于工薪所得、生产经营所得 个人所得税额 =应税所得金
31、额适用税率速算扣除数见下示意图,4.计算,（2）劳动报酬所得 4000元以下：个人所得税额=（每次所得收入800元）20% 4000元以上：个人所得税额=每次所得收入x（1-20%）X20%。 （2008修订）第十一条的规定，税法第三条第四规定：对应纳税所得额超过2万元至5万元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过5万元的部分，加征十成。,假如：A某劳务报酬收入3800元，B某6000元，C某30000元，分别计算个人所得税。,1、A某应纳个人所得税=（3800-800）20%=600元 2、B某应纳个人所得税=6000（1-20%）20%= 960元 3、C某应纳税所
32、得额=30000（1-20%）=24000 C某应纳个人所得税=2000020%+400020%（1+50%）=4000+1200=5200元 也可以速算： C某应纳个人所得税=30000（1-20%）30%-2000=5200元,4.计算,（3）稿酬所得 每次收入不超过4000元 稿酬所得税额=（每次所得收入800元）20%（130%） 4000元以上的 稿酬所得税额= （每次所得收入） （1-20%） 20% （130%） 例：,4.计算,取得稿酬收入12000元，应缴纳个人所得税额是多少？应纳税所得额=12000（1-20%）=9600元 应纳个人所得税=9600*20%（1-30%）=
33、1344元,4.计算,（4）其他所得 利息、股息、红利所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得 个人所得额=每次所得收入20%,个人申报制度,根据国家税务总局2006年11月公布的个人所得税自行纳税申报办法(试行)规定，一个纳税年度内，“财产转让所得”、“利息、股息、红利所得”包括在11项所得项目中，如果合计达到12万元的纳税人，均须向税务机关自行申报。（每年1-3月）,第四节 财产税制,一、财产税的概述 所谓财产，从广义上说，既包括自然资源、人类劳动产品等有形财产，也包括版权、专利权等各种无形财产。 由于稽征技术方面的限制，也考虑到对经济方面的影响，财产税并不对全部财产课税，而是对某些特定财产
34、税课。 一般来说，各国财产税的课征对象主要是使用、消费中的那部分财产，如房屋、汽车，而不包括生产、流通中的那部分财产，如营业设备、原材料。,各国财产税征收情况,美国、英国、加拿大等国财产税收入占全部税收收入的比重超过 9% ；日本、新西兰、澳大利亚等国为 5 一 7 ； OECD 国家的平均水平约为 3.1 。在转轨国家，如波兰、拉脱维亚、立陶宛，这一比重为 2% 一 3% 左右。尽管财产税收入占全部税收收入的比重相对较低；但各国对财产税的重视程度却日益加强。自 90 年代以来，许多发达国家，已经建立起较为完善的财产税制度和征管体制，是一个相对重要的税种。另外一些国家，如爱尔兰、芬兰、意大利、
35、挪威、西班牙、葡萄牙、瑞士等国曾先后放弃过财产税，但从 90 年代开始又重新征收。,（一）财产税的类型,理论分类 1.一般财产税和特定财产税（范围的宽窄） 2.静态财产税和动态财产税（财产的状态） 3.财产总值税和财产净值税（课税依据不同） 4.经常财产税和临时财产税（课税权限行使的持续性）,1.一般财产税和特定财产税,一般财产税，也称综合财产税，是对个人所有的一切财产实行综合课征，课征时要考虑到对日常生活必需品的免税，一定货币数量以下的财产免征，以及负债的扣除等等，一般财产税以美国最具有代表性。 特定财产税，也称个别财产税，是对个人所有的土地、房屋、资本或者其他各项财产分别单独课税，课征时一
36、般不需考虑免税和扣除，其主要包括土地税、房屋税，以及以土地、房屋为主要内容的不动产税。其中土地税在世界上比较普遍。,2.静态财产税和动态财产税,静态财产税是对一定时期内的静态财产，按其数量或价值进行课征。该种财产税在欧洲一些国家，如荷兰、德国、瑞典、瑞士、丹麦、挪威等较为流行。 动态财产税是对财产的转移、变动（如继承）课征的财产税，主要包括资本利得税、遗产税和赠与税。,3.财产总值税和财产净值税,财产总值税是按纳税人财产的价值总额计征，不作任何费用扣除； 财产净值税是以纳税人财产的价值总额扣除负债后的净额为课税依据计征。,4.经常财产税和临时财产税,经常财产税，常年课征，是历年财政收入的重要组
37、成部分； 临时财产税，在国家处于非常时期，如战争时期，为筹集财政收入临时开征，一但财政状况好转，就会立刻停征。,财产税法分类,1.不动产。如土地、房屋、建筑物。这类财产不易被隐瞒和转移，对其征税容易。 2.动产。有形动产主要包括营业用设备、原材料等收益性财产和家庭用消费性财产。无形动产包括有价证券等。由于动产易于被隐瞒和转移，不利于控制税源，征收管理比较困难。因此，一般只对不动产征税，对动产则不征税。,（二）财产课税的特点及作用,1.特点 是对社会财富的存量征收 征收管理复杂 税收不易逃漏 征收具有区域性,2.财产税的作用,税源充足，是地方财政收入的稳定来源 税负公平，有利于矫正社会财富分配不
38、均状 有利于促进纳税人合理节约地使用财产，提高资源的使用效率 调节作用独特，能弥补商品税和所得税的不足,第四节 财产税制,二、我国现行财产课税的主要税种 （一）房产税 （二）城镇土地使用税 （三）车船使用税,（一）房产税,0概述 1986年9月15日，国务院正式发布了中华人民共和国房产税暂行条例，从当年10月1日开始实施。 我国房产税的特点：1、房产税属于财产税中的个别财产税，其征税对象只是房屋；2、征收范围限于城镇的经营性房屋；3、区别房屋的经营使用方式规定征税办法，对于自用的按房产计税余值征收，对于出租、出典的房屋按租金收入征税。 房产税依照房产原值一次减除10%30%后的余值计算缴纳。,
39、（一）房产税,1征税范围 中华人民共和国房产税暂行条例规定，“房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收”。因此房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区。房产税的征税范围不包括农村。 纳税人 根据中华人民共和国房产税暂行条例规定，房产税以在征税范围内的房屋产权所有人为纳税人。外商投资企业、外国企业和外籍人员暂不缴纳房产税，而应按照城市房地产税暂行条例缴纳城市房地产税。,（一）房产税,.税率 (1)按房产余值计征的，年税率为1.2%； 应纳税额=应税房产原值（1-扣除比例）年税率1.2% (2)按房产出租的租金收入计征的，税率为12%。但对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，按4%的税率征
40、收房产税。应纳税额=租金收入12%,（一）房产税,下列房产免纳房产税 国家机关、人民团体、军队自用的房产； 由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产； 宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产； 个人所有非营业用的房产； 经财政部批准免税的其他房产。,我国房地产行业涉及11个税种,营业税：转让土地使用权和销售不动产的全部价款和价外费用5% 城镇维护建设税：缴纳的营业税税额市区7县、镇5其他1% 土地增值税：转让房地产所取得的增值30-60% 企业所得税：房地产企业的经营所得和其他所得25% 个人所得税：个人转让及租赁房产的所得20% 契税：成交价格3%-5% 印花税：产权证件数5元/件购销合同：购
41、销金额0.03%产权转移数据：所载金额0.05% 房产税：自用住房：房产原值（1扣除比例）扣除比例为1030%1.2%出租房屋：租金收入12% 城市房地产税：自有住房：房产原值（1扣除比例）扣除比例为1030%1.2%出租房屋：租金收入18% 城镇土地使用税：实际占用的土地面积0.6-30元/平方米 耕地占用税：实际占用的耕地面积5-50元/平方米,（二）城镇土地使用税,1.概述 现行中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例规定：在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税（以下简称土地使用税）的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照本条例的规定缴纳土地使用税。 以实际
42、占用的土地面积为计税依据。,（二）城镇土地使用税,2.税率 城镇土地使用税适用地区幅度差别定额税率。每平方米年税额： （1）大城市1.5元至30元；（2）中等城市1.2元至24元；（3）小城市0.9元至18元；（4）县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。 应纳税额的计算 应纳税额实际占用的土地面积适用税额3.税收优惠 国家预算收支单位的自用地免税 国有重点扶植项目免税,（二）城镇土地使用税,4. 减免 （1）个人所有的居住房屋及院落用地 （2）免税单位职工家属的宿舍用地 （3）民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福利工厂用地 （4）集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地 （5）房地产
43、开发公司建造商品房的用地，原则上应按规定计征城镇土地使用税。,（三）车船使用税,1.定义 车船使用税是对行驶于公共道路的车辆和航行于国内河流、湖泊或领海口岸的船舶,按照其种类(如机动车辆、非机动车辆、载人汽车、载货汽车等)、吨位和规定的税额计算征收的一种使用行为税。 2.纳税义务人 车船税的纳税人是在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人拥有人和使用人不一致时，若有租赁关系，由租赁双方商定纳税一方；协商未确定的使用人为纳税人。,（三）车船使用税,3.税率（使用定额税率）北京 （1）车辆净吨位尾数在半吨以下者，按半吨计；超过半吨者，按1吨计。注意：半吨以下含本级，所以2
44、.6吨视为3吨计算。 （2）机动车挂车，按机动载货汽车税额的7折计算征收车船使用税。 （3）对拖拉机，主要从事运输业务的，按拖拉机所挂拖车的净吨位计算，税额按机动载货车税额的5折计征车船使用税。 （4）对客货两用汽车，载人部分按乘人汽车税额减半征税；载货部分按机动载货汽车税额征税。,（三）车船使用税,例1：5吨的载重汽车有3吨的挂斗，以北京为例，每吨税额为60元，则每辆车应纳税5603600.7426元。 例2：对5吨的拖拉机应纳的税额为5600.5150元。 例3：10座以下的3吨客货两用汽车（税率以北京为例，60元/吨，乘人10人以下者，年税额为200元），共有10辆车。则应纳税额为（20
45、01/2360）2800元。,其他税种,契税是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。现行契税的基本规范，是1997年7月7日国务院发布并于同年10月1日开始实施的中华人民共和国契税暂行条例。 印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的凭证征收的一种税。印花税的征税对象是印花税暂行条例所列举的各种凭证，由凭证的书立、领受人缴纳，是一种兼有行为性质的凭证税。,流转税类,所得税类,资源税类,特定目 的税类,营业税,消费税,关税,企业所得税,外商投资企业和 外国企业所得税,个人所得税,城市土地使用税,资源税,土地增值税,固 投 方向调节税,耕地占用税,城市维护建设税,财
46、产税类,行为税类,农业税类,房产税,遗产税,城市房地产税,屠宰税,证券交易税,契税,印花税,车船使用牌照税,车船使用税,筵席税,牧业税,农业税,增值税,中国税制改革,1994年，中国进行分税制改革，设置了19个税种：增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、关税、船舶吨税、固定资产投资方向调节税等19个税种，其中，16个税种由税务部门负责征收。固定资产投资方向调节税由国务院决定从2000年起暂停征收。关税和船舶吨税由海关部门征收，另外，进口货物的增值税、消费税由海关部门代征。
47、,税收管辖划分,1.国家税务局负责征收12个： (1)增值税；(2)消费税；(3)中央企业所得税；(4)中央与地方联营组成的股份制企业所得税；(5)银行和非银行金融企业所得税；(6)海洋石油企业缴纳的所得税、资源税；(7)铁道、金融保险等行业集中缴纳的营业税、所得税和城建税；(8)证券交易征收的印花税；(9)外商投资企业和外国企业所得税；(10)利息所得税；(11)车辆购置税；(12) 出口退税。2.地方税务局负责征收14个： (1)营业税；(2)个人所得税；(3)地方企业所得税；(4)资源税；(5)房产税；(6)城市房地产税；(7)城镇土地使用税；(8)耕地占用税；(9)车船使用税；(10)
48、城市维护建设税；(11)印花税；(12)固定资产投资方向调节税；(13)契税；(14) 土地增值税； 3. 海关征收的有4个： (1)关税；(2)船舶吨税；(3)进口增值税、消费税；(4)行李和邮递物品进口税。,二次税改的思路,“十二五”期间中国将进行新中国成立以来第二次大规模税制改革。 思路初步设想是：将19个税种压缩到10个左右,最终形成三大税制体系,即货物劳务税体系、所得税和社保税体系,以及财产行为税体系。,二次税改的方向,取消营业税并入增值税已确定,消费型增值税彻底转型。 房产税可以包括城镇土地使用税、城市维护建设税,如果进一步设计可以合并耕地占用税。 烟叶税是农业税的一种,2003年
49、废除农业税时对烟草收购等行业留下了烟叶税,这个税其实也可以合并到增值税里。 消费税改成价外税,还消费税本来面目 契税和印花税合并 将新设立环境税和社保税。 个人所得税如何改革？,纳税人，您听我说,纳税人，你听我说： 我是一名蓝色的税收战士， 为国聚财， 我是忠诚的跋涉者， 我肩负的使命， 胜于巍巍昆仑， 胜于滚滚江河。 纳税人，您听我说： 您有您依法纳税的情结， 我有文明治税的职责， 我们心中， 都装着可爱的共和国。 纳税要守法， 守法凭自觉， 在艰辛的从税里程上， 有了您无私的支持， 我再苦再累算什么。,纳税人，您听我说： 自从有了您的贡献， 山川的容颜， 才有了壮美的气魄； 宽广的土地， 才显出强国富民的本色， 自从有了您的贡献， 才有了碧水荡漾， 才有了蓝天广阔。 纳税人，您听我说： 没有群星的辉映， 夜空上 怎会有闪光的跳跃？ 神圣的付出， 定有丰实的收获。 纳税人，我们唱的是 同一首奉献的歌。,
