1、第四章 共同费用的归集与分配,主要内容: 1、待摊费用、预提费用的归集与分配 2、辅助生产费用的归集与分配 3、制造费用的归集与分配 4、废品损失和停工损失的归集与分配 5、期间费用的核算,重点： 1、辅助生产费用的归集与分配 2、制造费用的归集与分配 3、废品损失的归集与分配 难点： 1、辅助生产费用的归集与分配,第一节 待摊费用和预提费用的归集与分配 一、待摊费用 待摊费用明细帐 费用种类：保险费 单位：元,待摊费用分配表 2005年6月 单位：元,根据结果编制会计分录： （1）预付时： 借：待摊费用 1500贷：银行存款 1500 （2）根据待摊费用摊销分配表： 借：制造费用-基本生产车
2、间 250辅助生产成本-供电 65辅助生产成本-供水 60管理费用 75营业费用 50贷：待摊费用 500,二、预提费用 预提费用明细帐 费用种类：利息支出 单位：元,预提费用分配表 2005年6月 单位：元,根据结果编制会计分录： （1）4、5月份预提时： 借：财务费用 1500贷：预提费用 1500 （2）6月份预提及实际支付时： 借：财务费用 1600贷：预提费用 1600 借：预提费用 4600贷：银行存款 4600,第二节 辅助生产费用的归集与分配 一、辅助生产的概念 为基本生产和其他部门服务所从事的产品生产和劳务供应。 二、辅助生产的类型 1、为基本生产服务所从事的产品生产。如工具
3、、模具生产。 2、为基本生产服务所从事的劳务供应。如供电、机修服务。,三、辅助生产费用的归集 通过设置和登记“辅助生产成本明细帐”来完成。 1、如果辅助生产部门不单独组织“制造费用”的明细核算，就不再设“制造费用明细帐”，辅助生产部门所发生的制造费用直接计入“辅助生产明细帐”，辅助生产成本明细帐按费用要素设专栏（见附表1）。 2、如果辅助生产部门要单独组织“制造费用”的明细核算，就要设“制造费用明细帐”，辅助生产部门所发生的制造费用先计入“制造费用明细帐”，然后分摊计入各产品或劳务的“辅助生产明细帐”，辅助生产成本明细帐按成本项目设专栏（见附表2）。,附表1： 辅助生产成本明细帐 车间（部门）
4、： 产品： 年 月附表2： 辅助生产成本明细帐 车间（部门）： 产品： 年 月,四、辅助生产费用的分配 （一）提供产品的辅助生产 成本计算同基本生产产品。 费用的归集与分配同材料工具的发出核算。,（二）提供劳务的辅助生产 如供水、供电、供气、运输、修理等。 需要将辅助生产费用在各受益对象之间按受益多少进行分配。 常用的方法有： （1）直接分配法 （2）计划成本分配法 （3）代数分配法 （4）顺序分配法 （5）交互分配法,1、直接分配法 是指将各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。 例见成本会计学人民大学出版
5、社，P54，例3-18。 优点：只是对外分配，只分配一次，计算工作简便 缺点：当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际情况不符 适用范围：在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况,、（一次）交互分配法 是对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。 首先，按交互分配前的单位成本（费用分配率）在各辅助生产单位之间进行交互分配(交互分配). 然后,将”辅助生产直接费用+第一步分配转入的费用-第一步分配转出的费用”在除各辅助生产单位以外的其他受益单位之间进行分配(对外分配) 计算原理详见教材.,优缺点: 优点在于由于考虑
6、了辅助生产单位内部相互提供产品或劳务的情况,从而提高了分配结果的正确性. 缺点在于由于要进行两次分配,增大了计算工作量. 适用范围: 在各辅助生产单位之间相互提供产品或劳务相差较大的情况下采用. 如果各月之间辅助生产费用水平相差不大,也可以采用上月的辅助生产单位成本作为本月交互分配的单位成本以简化工作量.,3、计划成本分配法 是将各辅助生产车间提供的产品或劳务，按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。辅助生产为各个受益对象（含各辅助生产单位）提供的产品与劳务，一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配；辅助生产实际费用与计划成本之间的差额（1）可以住家分配给除辅助生产以外的其他受
7、益对象（2）也可以为了简化核算，直接将差异记入当期的“管理费用”科目。 计算分配原理详见教材。,4、顺序分配法 是指将各辅助生产车间之间的费用分配是按照受益多少的顺序排列，受益少的排在前面，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。 顺序分配法的辅助生产费用分配表的下线呈梯形，因而这种方法也称梯形分配法。 采用这种方法不进行交互分配，各辅助生产费用只分配一次，既分配给辅助生产以外的受益对象，又分配给排列在其后面的其他辅助生产单位，因此分配结果的正确性受到一定的影响，计算工作量有所增加。 因此，这种方法只适用于各辅助生产单位之间相互受益有明显顺序的情况。 详见教材P58页成本会计学（
8、人民大学出版社）,5、代数分配法 是运用代数中多元一次联立方程的原理在辅助车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产费用的分配方法。具体步骤如下1）根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务的数量，求解联立方程式，计算辅助生产产品或劳务的单位成本。（2）根据各受益单位耗用产品或劳务数量和单位成本，计算分配辅助生产费用。 优点在于分配结果最准确。 缺点在于党辅助生产单位较多的情况下计算工作比较复杂。 适用范围：已经实现财务会计电算化的企业。 详见教材P62页成本会计学（人民大学出版社）,第三节 制造费用的归集与分配 一、制造费用的归集 1、制造费用的概念 是指工业企业为组织和管理生产而发生的间接费
9、用以及为生产产品而发生的应计入产品成本但没有专设成本项目的直接生产费用（如机器设备的折旧费）。 2、制造费用的内容 按现行财务制度规定，制造费用包括如下项目： （1）工资及职工福利费 （2）折旧费 （3）原油储量有偿使用费 （4）租赁费 （5）修理费 （6）机物料消耗,（7）低值易耗品摊销 （8）取暖费 （9）水电费 （10）办公费 （11）差旅费 （12）运输费 （13）保险费 （14）设计制图费 （15）检验试验费 （16）劳动保护费 （17）停工损失 （18）其他制造费用,3、制造费用的归集 通过“制造费用明细帐”进行，按生产单位设明细账，并按费用项目设专栏。 详见下表： 制造费用明细帐
10、 车间名称：1车间,二、制造费用的分配 本期实际发生的制造费用在归集汇总以后，应于月末将其分配其各承担对象。如果只生产一种产品，直接将制造费用计入该产品成本；如果同时生产多种产品，则还应将制造费用按照一定的标准在各产品之间进行分配，以便计入各产品的成本。 制造费用的分配方法一般有：生产工人工时比例、生产工人工资比例、机器工时比例、各产品耗用原材料的数量或成本比例、直接成本比例、产品产量比例、联合分配、按预定分配率分配法等。,1、按生产工人工时比例分配,2、按生产工人工资比例分配,3、按机器工时比例分配,此方法适用于机械化水平较高的企业或车间,4、按照耗用原材料数量或成本比例进行分配,此方法适用
11、于产品成本中原材料占有较大比重、加工过程比较简单的企业或车间。,5、按直接成本比例分配,6、产品产量比例,此方法适用于产品品种不多，成本水平较为接近、计量单位相同的同类产品生产的企业或车间,7、联合分配 即将制造费用的各明细项目分别采用不同的分配方法进行分配。 此方法分配结果较为合理，但费用项目不宜划分过细，否则将增加计算工作量。,此方法适用于季节性生产的企业或车间，不仅简化手续，而且有利于均衡产品成本水平,8、按预定分配率分配,例见教材成本会计学（人民大学出版社）P69-70,最后，编制制造费用分配表。 制造费用分配表 车间名称：1车间 2005年8月,根据分配结果编制会计分录： 借：生产成
12、本-基本生产成本（A产品） 40000-基本生产成本（B产品） 30000贷：制造费用-一车间 70000,第四节 废品损失与停工损失的核算 1 废品损失的归集与分配 1.1 生产中的废品 是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用、或者需要加工修理以后才能使用的在产品、半成品和产成品。包括生产过程中发现的废品和入库以后发现但是由生产原因造成的废品。,1.2 废品的分类 1.2.1 按报废原因分为 （1）料废品 （2）工废品 1.2.2 按报废程度（技术上是否可行、经济上是否划算）分为： （1）可修复废品 （2）不可修复废品,1.3 废品损失 1.3.1 概念 由于生产中的废品给企业带来的
13、费用或损失。 1.3.2 内容 （1）可修复废品的修复费用 （2）不可修复废品的净损失 =不可修复废品的成本残值责任人赔偿款,1.4 科目设置 单独核算废品损失的企业，应设置“废品损失”科目，在成本项目中增设“废品损失”成本项目。废品损失的归集与分配，应根据废品损失计算表和分配表有关凭证，通过“废品损失”科目。“废品损失”科目应按车间设置明细帐，账内按产品品种和成本项目登记废品损失的详细资料。,（1）可修复废品的 修复费用 （2）不可修复废品 的成本,（1）回收残料、变现收入 （2）应手赔偿责任 （3）结转合格品成本,废品损失,1.5 不可修复废品损失的归集与分配 1.5.1 计算和结转不可修
14、复废品成本 一般有以下两种方法： （1）按废品所耗实际费用计算：根据废品和合格品发生的全部实际费用，采用一定的分配方法，在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本，并从“基本生产成本”科目的贷方转入“废品损失”科目的借方。 案例详见教材成本会计学（人民大学出版社）P72-73,（2）按废品所耗定额费用计算（按定额成本计算） 是按不可修复废品的数量和各项费用定额计算废品的定额成本，再按废品的定额成本扣除残料回收价值，计算出废品损失，而不考虑实际发生的费用。 废品成本=废品数量各成本项目单位定额成本 案例详见教材成本会计学（人民大学出版社）P73-74 该方法优点在于（1）核算工作较为简便（
15、2）有利于考核和分析废品损失和产品成本。但必须具备比较准确的定额成本资料。,1.6 可修复废品损失的归集与分配 主要是指在修复过程中所发生的修复费用。返修时发生的修复费用，应根据原材料、工资及职工福利费、辅助生产费用和制造费用等分配表记入“废品损失”科目的借方。,（1）发生返修费用时： 借：废品损失-产品贷：原材料应付工资应付福利费等 （2）回收残料及赔偿责任： 借：原材料其他应收款贷：废品损失-产品 （3）结转合格品成本 借：生产成本基本生产成本-产品贷：废品损失-产品,2 停工损失的归集与分配 2.1 概念：是指生产车间或车间内某个班组在停工期内发生的各项费用，包括听工期内支付的生产工人工
16、资和提取的职工福利费、所耗燃料和动力费，以及应负担的制造费用。过失单位、过失人员或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。 计算停工损失的时间界限，由主管企业部门规定，或由主管企业部门授权企业自行确定。为了简化计算，不满一个工作日的，可以不计算停工损失。,2.2 停工损失的归集与分配 2.2.1 帐务处理原理 停工的原因不同，帐务处理不同： （1）由于自然灾害引起的停工损失，计入“营业外支出”； （2）其他停工损失，计入产品成本； 2.2.2 停工损失核算的依据经审核无误的停工报告单 不单独核算停工损失的企业，不设“停工损失”科目和“停工损失”成本项目。所发生的停工损失直接计入“制造费用”、“营业外支出”等科目。,第六节 期间费用的核算 管理费用 营业费用 财务费用 (1)发生时 借：管理费用（营业费用、财务费用）贷：银行存款等 (2)期末结转本年利润时 借：本年利润贷：管理费用（营业费用、财务费用）,
