1、成 本 会 计 学,第四章 综合费用核算,2018/6/12,2,教学目的和要求,掌握辅助生产费用的核算掌握制造费用的核算掌握生产损失的核算掌握期间费用的核算,2018/6/12,3,本章内容,第一节 辅助生产费用的核算 第二节 制造费用的核算 第三节 生产损失的核算 第四节 期间费用的核算,2018/6/12,4,第一节 辅助生产费用的核算,一、辅助生产费用归集的核算1.辅助生产的特点 提供产品和劳务辅助生产成本2.辅助生产费用的内容 自身发生的从其他辅助车间分配转入的,2018/6/12,5,第一节 辅助生产费用的核算,3.归集的两种形式 只设置“辅助生产成本”账户,不设置“制造费用”账户
2、“辅助生产成本明细账”内按费用项目设专栏辅助生产车间的“制造费用”不单独核算 借：辅助生产成本 贷：原材料 应付职工薪酬 应付账款 累计折旧等 例题,2018/6/12,6,第一节 辅助生产费用的核算,既设置“辅助生产成本”账户,又设置“制造费用”账户“辅助生产成本明细账”内按成本项目设专栏辅助生产车间的“制造费用”单独核算 Dr.制造费用 Dr.辅助生产成本 Cr.原材料 Cr.原材料 应付职工薪酬 应付职工薪酬 应付账款 制造费用 累计折旧等,2018/6/12,7,第一节 辅助生产费用的核算,二、辅助生产费用分配的核算（一）辅助生产费用分配的程序 1.提供产品，结转完工产品成本，待实际领
3、用时再转入有关成本费用 Dr. 原材料 （修理用备件） 周转材料 （低值易耗品工具、模具） Cr. 辅助生产成本 2.提供劳务，按受益单位耗用量比例分配辅助生产劳务费用 Dr.成本费用 Cr.辅助生产成本,2018/6/12,8,第一节 辅助生产费用的核算,（二）辅助生产费用分配的方法直接分配的方法（直接分配法）交互分配的方法（其他专门方法）1. 直接分配法 （1）特点直接对外分配。各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。,2018/6/12,9,第一节 辅助生产费用的核算,（2）计算 待分配辅助生产费用费用分配率
4、= 对外提供的劳务总量某受益对象应分配费用 =费用分配率该受益对象受益量,来源？,2018/6/12,10,第一节 辅助生产费用的核算,【例4-1】受益单位 供电 供水 供电 2 500供水 4 000基本车间 20 000 9 000企管部门 5 000 1 000 计划单位成本 0.70 0.80直接发生费用 17 400 8 500（供电车间受益少）,2018/6/12,11,第一节 辅助生产费用的核算, 供电17 400 25 000=0.6960.69620 000=13 9200.6965 000=3 480 供水8 50010 000=0.850.859 000=7 6500.8
5、51 000=850,2018/6/12,12,第一节 辅助生产费用的核算,（3）账务处理 借：成本费用 贷：辅助生产成本【例4-1】： 借：制造费用 21 570 管理费用 4 330 贷：辅助生产成本供电 17 400 供水 8 500,2018/6/12,13,第一节 辅助生产费用的核算,（4）优缺点及适用范围 计算简单，分配结果不准确。 只宜在辅助生产内相互提供产品和劳务不多的情况下使用。 使用最多的方法,2018/6/12,14,第一节 辅助生产费用的核算,2. 顺序分配法（1）特点 顺序分配法，是指各辅助生产车间之间的费用分配是按照受益少多的顺序依次排列，受益少的排在前，先将费用分
6、配出去，收益多的排在后面，后将费用分配出去。按顺序分配；少前，多后；前分后，后不分前。,2018/6/12,15,第一节 辅助生产费用的核算,直接发生辅助生产费用+排在前转入费用分配率= 排在后受益单位受益总量某分配对象应分费用=分配率该受益单位受益量,2018/6/12,16,第一节 辅助生产费用的核算,（2）计算及账务处理 供电车间分配 17 400/29 000=0.6 0.64 000=2 400 0.620 000=12 000 0.65 000=3 000 借：辅助生产成本供水 2 400 制造费用 12 000 管理费用 3 000 贷：辅助生产成本供电 17 400,2018/
7、6/12,17,第一节 辅助生产费用的核算,供水车间分配 （8 500+2 400）/10 000=1.09 1.099 000=9 810 1.091 000=1 090 借：制造费用 9 810 管理费用 1 090 贷：辅助生产成本供水 10 900（3）优缺点及适用范围 分配结果的正确性有所提高，但计算工作量增加。只适宜在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。,2018/6/12,18,第一节 辅助生产费用的核算,3.交互分配法 （1）特点 先交互分配，再直接对外分配。 （2）计算及账务处理交互分配 1740029000=0.6 借：辅助生产成本供电1 700 0
8、.64000=2400 供水 2 400 850012500=0.68 贷：辅助生产成本供电 2 400 0.682500=1700 供水 1 700,2018/6/12,19,第一节 辅助生产费用的核算,交互分配 直接发生辅助生产费用分配率 = 该车间提供劳务总量直接分配 直接发生费用+交互分配转入费用-交互分配转出费用分配率= 该车间对外提供劳务总量,2018/6/12,20,第一节 辅助生产费用的核算,直接分配 （17 400+1 7002 400）/25 000= 0.668（8 500+2 4001 700）/10 000= 0.920.66820 000=13 3600.6685
9、000=3 3400.929 000=8 2800.921 000=920借：制造费用 21 640 管理费用 4 260 贷：辅助生产成本供电 16 700 供水 9 200（3）优缺点及适用范围 提高了分配结果的正确性，增加了计算的工作量。,2018/6/12,21,第一节 辅助生产费用的核算,4.代数分配法（1）特点 运用代数中求解多元一次联立方程的原理，在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产成本费用分配方法。（2）计算及账务处理 供电：0.6773 供水：0.8967 0.67734 000=2 709 0.89672 500=2 242 0.677320 000=1
10、3 546 0.89679 000=8 070 0.67735 000=3 387 0.89671 000=897,2018/6/12,22,第一节 辅助生产费用的核算,借：辅助生产成本供电 2 242 供水 2 709 制造费用 21 616 管理费用 4 284 贷：辅助生产成本供电 19 642 供水 11 209（3）优缺点及适用范围 分配结果最正确，但有时计算工作比较复杂，因而这种分配方法适宜在计算工作已经实现电算化的企业中采用。,2018/6/12,23,第一节 辅助生产费用的核算,5.计划成本分配法（1）特点 先按计划分配，再调整分配。（2）计算及账务处理 计划分配 供电： 供水
11、： 0.74 000=2 800 0.82 500=2 000 0.720 000=1 4000 0.89 000=7 200 0.75 000=3 500 0.81 000=800,2018/6/12,24,第一节 辅助生产费用的核算,借：辅助生产成本供电 2 000 供水 2 800 制造费用 21 200 管理费用 4 300 贷：辅助生产成本供电 20 300 供水 10 000,2018/6/12,25,第一节 辅助生产费用的核算,调整分配（17 400+2 000-20 300）=-900（8 500+2 800-10 000）= 1 300 借：管理费用 400 贷：辅助生产成本
12、供电 900 供水 1 300（3）优缺点及适用范围 简化和加速了分配计算工作，便于考核和分析各受益单位的经济责任，还能够反映实际与计划的差异。但是采用该种分配方法，辅助生产产品或劳务的计划单位成本必须比较正确。,2018/6/12,26,第二节 制造费用的核算（基本车间）,一、制造费用归集的核算1.制造费用的含义制造费用是指企业为生产产品（或提供劳务）而发生的、应该计入产品成本、但没有专设成本项目的各项生产费用。2. 制造费用的内容直接用于产品生产，但没有专设成本项目的；间接用于产品生产的；车间用于组织和管理的。,2018/6/12,27,第二节 制造费用的核算,3. 制造费用归集的账务处理
13、 例题 借：制造费用 贷：原材料 应付职工薪酬 累计折旧等二、制造费用分配的核算 在只生产一种产品的车间，制造费用可以直接计入该种产品生产成本；在生产多种产品的车间，制造费用则应该采用既合理又较简便的分配方法，分配计入各种产品的生产成本。,2018/6/12,28,第二节 制造费用的核算,二、制造费用分配的核算 制造费用应该按照各车间分别进行分配，不得将各车间的制造费用统一起来在整个企业范围内分配。（一）分配实际数的方法 1.方法 生产工时比例法 生产工人工资比例法 机器工时比例法 直接材料成本比例法 直接成本比例法 产量比例法 ,2018/6/12,29,第二节 制造费用的核算,2.计算某车
14、间制造费用分配率该车间制造费用总额/该车间各产品分配标准总数某种产品应分配的制造费用该产品分配标准制造费用分配率3.账务处理 借：基本生产成本 贷：制造费用4.“制造费用”账户的特点 期末结转后无余额,2018/6/12,30,第二节 制造费用的核算,（二）分配计划数的方法 年度计划分配率分配法1.特点 按全年适用的计划分配率分配。 按年度计划分配率分配法，是按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配费用的方法。采用这种分配方法，不论各月实际发生的制造费用多少，每月各种产品成本中的制造费用都按年度计划确定的计划分配率分配。年度内如果发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划数发生较大的差
15、额时，应及时调整计划分配率。,2018/6/12,31,第二节 制造费用的核算,2.计算及账务处理 年度计划分配率 =年度制造费用预算/年度计划产量定额工时总数 某月某产品制造费用 =年度计划分配率该月该产品实际产量定额工时【例4-2】 全年制造费用计划额：500 000元。甲、乙全年计划产量：2 000件、1 000件；甲、乙工时定额：20小时、10小时。12月甲、乙实际产量100件、80件。11月末“制造费用”账户借方余额2 000元，12月发生制造费用25 000元。,2018/6/12,32,第二节 制造费用的核算,500 000/（2 00020+1 00010）=101010020
16、=20 000108010=8 000借：基本生产成本甲 20 000 乙 8 000 贷：制造费用 28 000 3. “制造费用”账户的性质“制造费用”账户期末结转后可能有借方或者贷方的余额平时不调整，年末调整分配,2018/6/12,33,第二节 制造费用的核算,4.年末余额的处理 年末全转，不留余额。1 000（2 00020+1 00010）=0.020.022 00020=8000.021 00010=200借：基本生产成本甲 800 乙 200 贷：制造费用 1 0005.优缺点及适用范围适用于季节性生产的企业或车间。,2018/6/12,34,基本生产成本明细账 摘 要 直接材
17、料 直接人工 制造费用 合计月初在产品成本 本月生产费用 合 计 * * * * 本月完工产品成本 月末在产品成本 ,2018/6/12,35,第三节 生产损失的核算,一、废品损失的核算（一）概述1.废品的含义2.废品的种类按产生的原因分类 用于计件工资的计算 料废品：材料的原因导致的。 工废品：加工技术的原因导致的。按能否修复分类 用于废品损失的核算 可修复废品:技术上能修，且经济上划算。 不可修复废品:技术上不能修或者经济上不划算。,2018/6/12,36,第三节 生产损失的核算,3.废品损失的含义 生产过程中或者入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废
18、品残料和赔款后的损失。4.注意问题（不能作为废品损失核算的特殊情况） 降价损失 “三包”损失 保管不善损失5. 单独核算废品损失 单独设置“废品损失”科目 单独设置“废品损失”产品成本项目,2018/6/12,37,第三节 生产损失的核算,6.原始凭单“废品通知单”7. “废品损失”科目核算内容 不可修废品生产成本 残料价值 可修废品修复费用 过失赔款 废品净损失 结转（二）不可修复废品损失的核算1.净损失的计算不可修复废品净损失=废品生产成本-残值-赔款,2018/6/12,38,第三节 废品损失和停工损失的核算,2. 按废品所耗实际费用计算的方法结转废品生产成本 借：废品损失 贷：基本生产
19、成本（料工费项目）残值、赔款 借：原材料 其他应收款 贷：废品损失结转废品净损失 借：基本生产成本（废品损失项目） 贷：废品损失3. 按废品所耗定额费用计算的方法,2018/6/12,39,基本生产成本 废品损失 原材料 结转生产成本 残料 “料、工、费” 其他应收款 赔款 “废品损失” 结转净损失,2018/6/12,40,第三节 生产损失的核算,【例4-3】 某企业生产甲产品100件，其中不可修复废品2件；生产工时200小时，其中废品用4小时；产品在开工时一次投料；期初与本期生产费用为：料100 000元，工40 000元，费80 000元；残料价值300元，过失赔款500元。 （1）分配
20、计算 分配率： 分配额： 100 000100=1 000 1 0002=2 000 40 000200=200 2004=800 80 000200=400 4004=1 600 （2）结转不可修复废品生产成本,2018/6/12,41,第三节 生产损失的核算,借：废品损失 4 400 贷：基本生产成本甲 4 400（3）残值、赔款 借：原材料 300 其他应收款 500 贷：废品损失 800（4）结转废品净损失 借：基本生产成本甲 3 600 贷：废品损失 3 600,2018/6/12,42,第三节 生产损失的核算,（三）可修复废品损失的核算 1. 归集 借：废品损失 贷：原材料 应付职
21、工薪酬 制造费用2. 分配 成本、残值、赔款 借：基本生产成本（废品损失项目） 原材料 应收账款 贷：废品损失,2018/6/12,43,第三节 生产损失的核算,二、停工损失的核算 （一）概述 1.停工损失的含义 2.单独核算停工损失 单独设置“停工损失”科目 单独设置“停工损失”产品成本项目（二）归集的核算 借：停工损失 贷：原材料 应付职工薪酬 制造费用,2018/6/12,44,第三节 生产损失的核算,（三）分配的核算1. 应计入产品成本的停工损失 借：基本生产成本 贷：停工损失2. 其他原因导致的停工损失 借：营业外支出 其他应收款 贷：停工损失,2018/6/12,45,第三节 生产
22、损失的核算,3. 注意问题（季节性和修理期间停工损失）单独核算“停工损失” “基本生产成本产品（“停工损失”成本项目）”不单独核算“停工损失” “制造费用” “基本生产成本产品（“制造费用”成本项目）”,2018/6/12,46,原材料 停工损失 其他应收款应付职工薪酬 营业外支出制造费用 基本生产成本应计入产品成本的季节性和修理期间的停工损失,2018/6/12,47,第四节 期间费用的核算,一、期间费用及其核算内容二、销售费用的核算三、管理费用的核算四、财务费用的核算,2018/6/12,48,思考题,辅助生产费用分配的特点有哪些？怎样分配辅助生产费用？怎样核算制造费用？制造费用有哪些分配方法？怎样核算废品损失和停工损失？ 作业,
