1、河南省高新技术企业认定财务政策 及研发费用加计扣除政策解读,河南省高新技术企业认定管理工作领导小组办公室2018年4月,第一部分 高新技术企业认定管理 财务内容解析,目录,一、执行的相关政策 二、高新技术企业必备的条件 三、高企认定中财务指标的解释 四、财务指标计算 五、研究开发费用的归集与账务处理 六、高新技术产品（服务）收入归集 七、申报高企提供的财税材料,一、执行的相关政策,1、科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发高新技术企业认定管理办法的通知 高新技术企业认定管理办法（国科发火201632号） 2、科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发高新技术企业认定管理工作指引的通知 高新技术
2、企业认定管理工作指引（国科发火2016195号） 3、企业所得税法及企业所得税法实施条例 4、财政部财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见（财企2007194号）,二、高新技术企业必备的条件,高新技术企业认定管理办法第三章第十一条内容：认定为高新技术企业须同时满足以下八个条件： （一）企业申请认定时须注册成立一年以上； （二）企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，获得对其主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权； （三）对企业主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术属国家重点支持的高新技术领域规定的范围； （四）企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总
3、数的比例不低于10%；,（五）企业近三个会计年度（实际经营期不满三年的按实际经营时间计算）的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求：最近一年销售收入小于5,000万元（含）的企业，比例不低于5%；（由6%下调为5%）最近一年销售收入在5,000万元至2亿元（含）的企业，比例不低于4%； 最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60% ； （六）近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%；主要产品（服务）收入之和占同期高新技术产品（服务）收入比例不低于50%。 （七）企业创
4、新能力评价应达到相应要求； （八）企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。,二、高新技术企业必备的条件,（一）高新技术产品（服务）收入 是指企业通过研发和相关技术创新活动，取得的产品（服务）收入与技术性收入的总和。对企业取得上述收入发挥核心支持作用的技术应属于技术领域规定的范围。其中，技术性收入包括：1、技术转让收入：指企业技术创新成果通过技术贸易、技术转让所获得的收入；2、技术服务收入：指企业利用自己的人力、物力和数据系统等为社会和本企业外的用户提供技术资料、技术咨询与市场评估、工程技术项目设计、数据处理、测试分析及其他类型的服务所获得的收入；,三、高企认定中财务
5、指标的解释,（一）高新技术产品（服务）收入 3、接受委托研究开发收入：指企业承担社会各方面委托研究开发、中间试验及新产品开发所获得的收入。企业应正确计算高新技术产品（服务）收入，由具有资质并符合本工作指引相关条件的中介机构进行专项审计或鉴证。,三、高企认定中财务指标的解释,（二）销售收入与总收入 1、销售收入：主营业务收入与其他业务收入之和（一般收入明细表第2行、第9行）。 2、总收入：收入总额减去不征税收入。（1）收入总额：包括销售货物收入（一般企业收入明细表第3行）销售材料收入（一般企业收入明细表第10行）提供劳务收入（一般企业收入明细表第5行）非流动资产处置利得（一般企业收入明细表第17
6、行）股息、红利等权益性投资收益（纳税申报表主表第9行）利息收入租金收入（一般企业收入明细表第12、13、14行）特许权使用费收入 接受捐赠收入（一般企业收入明细表第22行） 其他收入。注意：包括视同销售收入和未按照权责发生制确认的收入调整数（视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表第1行、未按权责发生制确认收入纳税调整明细表第14行）。,三、高企认定中财务指标的解释,（2）不征税收入：根据企业所得税法第二章第七条规定，收入总额中的下列收入为不征税收入：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。企业从县级以上各级政府财政部门及其他部门取得的应
7、计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入： 企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；财政部门或其它拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；企业对该资金及以该资金发生的支出单独进行核算。,三、高企认定中财务指标的解释,根据企业所得税法、企业所得税实施条例及财税2008151号文和财税201170号文规定，不征税收入由主管税务机关最终确定。如果政府专项资金收入符合不征税收入条件并由主管税务机关确认，则可不列入企业同期总收入，反之则需列入总收入。 。,三、高企认定中财务指标的解释,（三）净资产 净资产资产总额负债总额 (资产总额、负债总额均以具有资
8、质的中介机构鉴证的企业会计报表期末数为准。),三、高企认定中财务指标的解释,四、财务指标计算,成长性指标：包括净资产增长率和销售收入增长率两个指标，由财务专家选取企业净资产增长率、销售收入增长率等指标对企业成长性进行评价。,1、净资产增长率：净资产增长率1/2（第二年末净资产第一年末净资产第三年末净资产第二年末净资产）1 （净资产，取自年度审计报告的期末数） 2、销售收入增长率：销售收入增长率1/2 （第二年销售收入第一年销售收入第三年销售收入第二年销售收入）1企业实际经营期不满三年的按实际经营时间计算。,四、财务指标计算,企业净资产增长率或销售收入增长率为负的，按0分计算。第一年末净资产或销
9、售收入为0的，按后两年计算；第二年末净资产或销售收入为0的，按0分计算。,3、企业研究开发费用占比：近三个会计年度的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比值。（实际经营期不满三年的按实际经营时间计算） 4、高新技术产品（服务）收入占比：高新技术产品（服务）收入与同期总收入的比值。 （注意总收入与收入总额、不征税收入的区别）,四、财务指标计算,5、企业在中国境内发生的研究开发费用占比：60%指在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例。在中国境内发生的研究开发费用总额：包括企业内部研究开发活动实际支出的全部费用与委托境内其他机构或个人进行的研究开发活动所支出的费用（为二者之和）
10、，不包括委托境外机构或个人完成的研究开发活动所发生的费用。受托研发的境外机构是指依照外国和地区（含港澳台）法律成立的企业和其他取得收入的组织；受托研发的境外个人是指外籍（含港澳台）个人。,四、财务指标计算,（一）企业研究开发费用归集办法 （二）如何做好研发费用归集 （三）研究开发费用的归集范围 （四）研究开发费用的核算 （五）企业研究开发费用结构明细表 （六）研发费归集的依据及程序 （七）会计凭证制作 （八）账簿,五、研究开发费用的归集与账务处理,（一） 企业研究开发费用归集办法 工作指引规定：企业的研究开发费用是以单个研发活动为基本单位分别进行测度并加总计算的。企业应对包括直接研究开发活动和
11、可以计入的间接研究开发活动所发生的费用进行归集。并填写附件2高新技术企业认定申请书中的“企业研究开发费用结构明细表”。企业应正确归集研发费用，由具有资质并符合本工作指引相关条件的中介机构进行专项审计或鉴证。企业应按照“企业年度研究开发费用结构明细表”设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表，并按本工作指引要求进行核算。,（二）如何做好研发费用归集 1、首先，企业应该按照财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见（财企2007194号），正确核算研发费用。2、企业日常管理工作中，在研发项目立项时即按照各研发项目名称设置“研发支出专账或辅助账”，核算各研发项目的各项
12、支出费用，备日后核查，这也是中介机构出具研发费用专项审计报告的依据。3、明确研发费用归集边界，制定公共费用分摊标准，准确归集各研发项目的支出，特别是研发人员的工资、研发仪器设备、场地、水电气暖等公共费用的归集和各项目之间的准确分摊。分摊标准一经确定，不得随意变动。,（二）如何做好研发费用归集,4、规范研发费用归集对象主体和产生流程。研发费用发生的核心主体为研发部门，费用发生应经由研发部门归集。部分企业归集的研发领用材料直接领用到生产一线，投入产品生产，这些投入是否属研发投入无法鉴别。申报单位要以高新技术企业认定管理办法和高新技术企业认定管理工作指引规定的研发费用归集标准为标杆，以规范的研发费用
13、核算为契机，由研发部门和财务部门共同完善企业研发费用归集边界、分摊依据、归集证据文件、归集结果，建立四位一体的研发费用核算体系。,（三）研究开发费用的归集范围,归集范围： 人员人工费用 直接投入费用 折旧及长期待摊费用 无形资产摊销费用 设计费用 装备调试费与试验费用 委托外部研究开发费用（高企认定时按照80%计算） 其他费用（一般不得超过总费用20%）,（三）研究开发费用的归集范围1、人员人工费用包括企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金等，以及外聘科技人员的劳务费用。（高企认定中明确为工资薪金和五险一金，不含职工福利费、教育经
14、费、工会经费、年金等，加计扣除时职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费在“其他费用” 中归集在规定的比例限额内可以加计扣除）。,（三）研究开发费用的归集范围2、直接投入费用直接投入费用是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。包括： 直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。,（三）研究开发费用的归集范围3、折旧费用与长期待摊费用折旧费用指用于研究开发活
15、动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。4、无形资产摊销费用无形资产摊销费用是指用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用。（不包括土地使用权、商标权、商誉无形资产的摊销费用等）,（三）研究开发费用的归集范围5、设计费用设计费用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用。包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用。6、装备调试费用与试验费用装备调试费用是指工装准备过程中研究开发活动所发生的费
16、用，包括研制特殊、专用的生产机器，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等活动所发生的费用。（为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入归集范围。）,（三）研究开发费用的归集范围,试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等。（新药、植物新品种、勘探开发方面的，新增内容）7、委托外部研究开发费用委托外部研究开发费用是指企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用（研究开发活动成果为委托方企业拥有，且与该企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定，按照实际发生额的80%计入委托
17、方研发费用总额。独立交易原则是指完全独立的无关联关系的企业或个人，依据市场条件下所采用的计价标准或价格来处理其相互之间的收入和费用分配的原则。,（三）研究开发费用的归集范围8、其他费用其他费用是指上述费用之外与研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%，另有规定的除外。(由原指引的10%提高到20%）,（四）研究开发费用的核算1、会计上关于研究开发费用的核算方法企业会计制度：费用化处理企业会计准则
18、和小企业会计准则：符合资本化条件的，资本化处理 ；不符合资本化条件的，费用化处理。 2、会计科目设置企业应按照高新技术企业认定管理工作指引的规定设置研究开发费用核算账目，设置明细科目，正确归集发生的各项费用。,（四）研究开发费用的核算 2、会计科目设置（1）会计制度执行企业会计制度的企业，对发生的研发费全部予以费用化。在会计核算时，应在“管理费用”科目下设“研究开发费用”二级明细科目，在该二级明细科目下按照研究开发项目设三级明细科目，在三级明细科目下按费用种类设四级明细科目。 具体为： 管理费用研究开发费XX 项目-人员人工费等,（四）研究开发费用的核算（2）企业会计准则和小企业会计准则 企业
19、开发活动应区分研究阶段与开发阶段，研究阶段发生的支出，于发生时计入当期损益。开发阶段发生的支出，同时满足资本化条件的，确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益；若确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，全部费用化计入当期损益。 核算时，设置“研发支出”一级科目科目，下设“资本化支出”和“费用化支出”两个二级明细科目，并按研发项目和费用种类分设三、四级明细科目。具体为： 研发支出费用化支出XX项目-人员人工费等研发支出资本化支出XX项目-人员人工费等,（四）研究开发费用的核算,（2） 企业会计准则和小企业会计准则期末，将“研发支出-费用化支出”的余额转入“管理费用研究开发费”科目。 “
20、研发支出-资本化支出”：待该无形资产达到预定用途时，将“研发支出-资本化支出”余额转为“无形资产”核算。 对于已形成无形资产的研究开发费，从其达到预定用途的当月起，按直线法摊销（税法规定的摊销年限不低于10年）。,满足资本化的五个条件：A、完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；B、具有完成该无形资产并使用或出售的意图；C、能证明无形资产产生经济利益的方式；包括能够证明运该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性； D、有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产 ； E、归属于该无形
21、资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 注：企业依法取得知识产权后，在境内外发生的知识产权维护费、诉讼费、代理费、“打假”及其他相关费用支出，从管理费用中据实列支，不应纳入研发费用。,（四）研究开发费用的核算,（五）企业研究开发费用结构明细表,（六）研发费归集的依据及程序 1、依据 （1）经批准的研究开发项目立项报告 ； （2）人员出勤记录、工资分配表、项目直接投入汇总表、领料单、折旧与无形资产摊销汇总表及相关的费用支出凭据。 2、程序 （1）立项申请：由研发部门提出研发项目申请并起草研发项目的立项报告，经董事会或总经理办公会议研究后决定立项。,（六）研发费归集的依据及程序 （2）编制计划：由研发
22、部和财务部编制研发投入计划，经总经理批准后执行。 以上两项内容包括：项目名称、项目负责人、实现的预期目标、时间预算、人员安排、财务预算等。 （3）开支、报销：对实施研发过程发生的支出，按有关规定审批并报销。 （4）票据归集：公司相关部门要对项目研究开发费用的票据及时注明项目归属，为分类计算各项目研究开发费用提供依据。（5）记账：财务部门根据项目技术开发提供的原始资料进行归类、分摊计算并及时记账。,（七）会计凭证要求（包括原始凭证和记账凭证） 记账凭据：每一笔费用都要有来源说明及证明依据。 各个研发项目核算的具体分配方法：直接计入法（即实际法）、比例分配法、实际与比例相结合法等。企业研究开发项目
23、共担费用分摊标准可以按工时、使用时间、贡献度等分摊。 具体如下：1、人员人工 原始凭证为人事部门提供的工资表和研发部门（或人事部门）考勤记录。工资表中应分部门编列（参与研发活动和科技创新活动的科技人员应编列在一起或单独编列），尽量不要与普通员工混合无序编列。,（七）会计凭证要求（包括原始凭证和记账凭证）为研究开发活动提供辅助服务的人员的劳务成本，应按其在研究开发活动和非研究开发活动的工时比例分摊计入。注意：研究开发人数统计表和劳动合同、缴纳职工“五险一金”的相关资料核对；企业研究开发项目情况表中的研发人员汇总数与研究开发人数统计表中的合计数核对；检查是否存在将非研发人员工资薪金列入研究开发费用
24、的情况；若存在人工相关费用在各项研究开发项目之间的分摊，其分摊标准要合理且前后各期保持一致。,人员人工（样表一） 201*年*月份工资表 部门：技术研发部,公司负责人： 研发部门负责人： 人事部门： 制表人：,人员人工（样表二） 201*年*月份考勤表,研发部门负责人： 制表人：,人员人工（样表三）201*年*月份工资分配表,复核人： 制表人：,将以上各表作为附件，据此作为记账凭证的依据，会计分录如下： 借： 研发支出费用化支出-A项目-人员人工费 4300.00元 研发支出费用化支出-B项目-人员人工 费 2890.91元 研发支出费用化支出-C项目-人员人工费 6059.08元 研发支出费
25、用化支出-D项目-人员人工 费 5250.01元 贷：应付职工薪酬工资 18500.00元,（七）会计凭证要求（包括原始凭证和记账凭证）2、直接投入 原始凭据为实物领料单，检测费发票、合同等。相关凭证上要有用于研发项目的相关证明，即实物领料单应注明用途或部门，研发领料人等。如单据较多，可用出库汇总单。耗用的材料、检测费等一般按照研发项目直接列支，耗用的动力也须按照一定的分配标准在各研发项目间进行分配。领料单（样表四） 领料单用途：*RD项目 发料仓库： No.研发部门负责人: 领料人： 仓库管理员：,（七）会计凭证要求（包括原始凭证和记账凭证） 3、折旧费用、长期待摊费用、无形资产的摊销如：折
26、旧费用，原始凭证为计提固定资产折旧明细表。 公共研发用固定资产折旧额的分摊，按照当月各研发项目使用设备时间占当月设备的运行时间比例，在各研发项目之间进行分配。数据来源于设备使用部门提供的运行记录。 如果一台设备既用于研发，又用于一般生产，该设备的折旧费应按生产工时或其他标准进行分摊。长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。-如根据资产工作量记录确定。,计提固定资产折旧（样表五） 计提固定资产折旧明细表制表人： 审核人：,计提固定资产折旧（样表六） 201X年x月计提固定资产折旧分配表制表人： 审核人：,（七）会计凭证要求（包括原始凭证和记账凭证）4、委外费用原
27、始凭证为委外合同、支付款项凭证及发票。5、设计费用、装备调试费、试验费、其他费用根据各项经济业务实际发生的原始凭证直接计入各研发项目。,（八）账簿 按照研发项目设置多栏明细账（样表七）XXX项目明细账 XXX项目明细账会计期间：1至12月 *软件 记账： 打印时间：,六、高新技术产品（服务）收入归集,1、高新技术产品（服务）的认定 界定产品是否为高新技术产品，重点把握对企业主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术属国家重点支持的高新技术领域规定的范围。2、会计科目的设置 在“主营业务收入”总账科目下设置：“高新技术产品（服务）收入”二级明细科目，在“高新技术产品（服务）收入”明细科目下按产品设置
28、三级明细科目。产品特别多时，也可以按产品类别核算。主营业务收入高新技术产品（服务）收入XX产品（服务）,六、高新技术产品（服务）收入归集,*注意：1、高新技术产品（服务）收入名称与企业日常财务记账的产品（服务）名称尽可能一致，如果不一致，需明确归集分类依据；2、 要注意高新技术产品（服务）收入核算结果与企业纳税申报表（高新技术企业优惠情况及明细表）数据逻辑关系。,七、申报高企提供的财税材料,（一）财税材料明细1、经具有资质并符合本工作指引相关条件的中介机构出具的企业近三个会计年度（实际年限不足三年的按实际经营年限，下同）研究开发费用、近一个会计年度高新技术产品（服务）收入专项审计或鉴证报告，并
29、附研究开发活动说明材料（原件）；2、经具有资质的中介机构鉴证的企业近三个会计年度的财务会计报告（包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书）；彩色扫描打印件,（一）财税材料明细3、近三个会计年度企业所得税年度纳税申报表（包括主表及附表，加盖主管税务机关受理专用章）彩色扫描打印件。 （新办法增加的材料）4、中介机构承诺书和中介机构营业执照复印件。,七、申报高企提供的财税材料,（二）注意事项1、企业近三个会计年度研究开发费用专项审计报告或鉴证报告 （专项审计报告-会计师事务所出具 ，专项鉴证报告-税务师事务所出具）A、专项审计报告是由会计师事务所出具的，审计报告要求必须有防伪验证码和二维码（省注协
30、网站可以查询），且验证码与二维码配套。B、研发费用专项审计报告应包括报告正文、分年度的研究开发费用结构明细表、研究开发费用汇总表和编制说明。 C、公司采用的相关会计政策和会计估计，要和年报吻合。要求提供原件,七、申报高企提供的财税材料,（二）注意事项 2、企业近一个会计年度高新技术产品（服务）收入专项审计报告或鉴证报（专项审计报告-会计师事务所出具 ，专项鉴证报告-税务师事务所出具）A、专项审计报告是由会计师事务所出具的，审计报告要求必须有防伪验证码和二维码，且省注协网站可以查询相关数字信息，且验证码与二维码配套。B、高新技术产品(服务)收入专项审计报告应包括报告正文、高新技术产品(服务)收入
31、及总收入明细表、高新技术产品（服务）收入明细表编制说明。 要求提供原件,七、申报高企提供的财税材料,（二）注意事项 3、企业近三个会计年度财务审计报告A、年度审计报告必须由会计师事务所出具。 B、审计报告要求必须有防伪验证码和二维码（防伪验证码和二维码配套使用）。（注2014年11月17日豫会协201474 号-河南省注册会计师协会关于印发河南省会计师事务所业务报备管理办法的通知规定：“在河南省内执业的外省会计师事务所，每承接一项业务需向省注协提交会计师事务所营业执照复印件、事务所介绍信和申领人有效身份证件，到省注协申请临时登录帐户，登录业务报备系统进行业务报备获取防伪验证码及二维码。,七、申
32、报高企提供的财税材料,（二）注意事项 3、企业近三个会计年度财务审计报告C、若公司以前年度已经出具过年度审计报告，只要符合规定，不需要重新审计。但需增加财务情况说明书，并经该中介机构鉴证。 D、财务报表应提供申报单位的个别财务报表，不能仅有申报单位的合并报表。E、审计报告包括审计报告正文、财务报表及财务报表附注，报表与附注应完整、翔实，报表附注能够反映出公司概况、执行的会计政策及发生的会计估计、会计政策变更情况、适用的税种、各主要会计科目注释、重要事项、资产负债表日后事项等。（审计报告要反映研发费用金额，最近一年的审计报告最好能反映高新技术产品收入金额）。,七、申报高企提供的财税材料,（二）注
33、意事项 3、企业近三个会计年度财务审计报告F、年度财务情况说明书，需经中介机构鉴证，至少包含以下内容：（1）企业生产经营的基本情况；（2）利润实现和分配情况；（3）资金增减和周转情况；（4）对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。年度审计报告，应为原件或彩色扫描打印件。,七、申报高企提供的财税材料,（二）注意事项 4、企业近三个会计年度企业所得税纳税申报表 包括企业所得税纳税申报表主表及附表，其中主表须加盖企业所得税受理专用章。该部分资料为彩色扫描打印件。 该部分资料须提供至少包括封面；企业基本信息表；年度纳税申报表；一般企业收入明细表；一般企业成本支出明细表；资产折旧、摊销及
34、纳税调整明细表；期间费用明细表；纳税调整项目明细表；职工薪酬支出及纳税调整明细表；免税、减计收入及加计扣除优惠明细表；研发费用加计扣除优惠明细表；高新技术企业优惠情况及明细表（第一次申请认定高企的单位，不提供该张明细表）。纳税申报表需加盖主管税务机关申报受理专用章、或公章、税收征管科室章。（加受理人签章）,七、申报高企提供的财税材料,（二）注意事项 5、企业所得税纳税申报表的填报注意事项(1)基础信息表是必填表职工人数、行业代码、资产总额、重要会计政策，2017版增加了企业重组及递延纳税事项职工人数、资产总额都是年平均数，来自每季度的平均数。,七、申报高企提供的财税材料,（二）注意事项 5、企
35、业所得税纳税申报表的填报注意事项(2) 职工薪酬纳税调整明细表“账载金额”：填报纳税人会计核算计入成本费用的工资薪金、职工福利费等的金额。增加了“实际发生额”一列：分析填报纳税人“应付职工薪酬”会计科目下的工资薪金、职工福利费用等实际发生额。,七、申报高企提供的财税材料,（二）注意事项 5、企业所得税纳税申报表的填报注意事项（3）关注必须调整的项目计提的各项资产减值准备、业务招待费、广告费、行政罚款,七、申报高企提供的财税材料,（二）注意事项 5、企业所得税纳税申报表的填报注意事项（4）资产折旧、摊销及纳税调整明细表2017版变化大：把加速折旧表取消了，内容融合在本表了。其中：享受固定资产加速
36、折旧及一次性扣除政策的资产加速折旧额大于一般折旧额的部分，分享受不同政策填写。附列资料增加：全民所有制改制资产评估增值政策资产,七、申报高企提供的财税材料,（二）注意事项 5、企业所得税纳税申报表的填报注意事项（5）研发费用加计扣除优惠明细表2017版变化很大，填写很细，研发项目个数要填报，不填写该表无法享受加计扣除的，没有加计扣除无法申请省级、市级（区级）研发费用财政补助资金，填写错误加计扣除有风险。研发费用加计扣除优惠明细表的数字来源于研发支出辅助账。享受研发费用加计75%扣除的企业要在科技部备案科技型中小企业， 要填写科技型中小企业登记编号，。（科技部抽查5%，税务部门可以查看）（同时符
37、合职工人数不超过500人、年销售收入和资产总额不超过2亿元）,七、申报高企提供的财税材料,（二）注意事项 5、企业所得税纳税申报表的填报注意事项（6）高新技术企业优惠情况及明细表2017版变化较大：国家重点支持的高新技术领域要求填报到三级明细；研发费用归集和销售（营业）收入要填报三年的明细（本年度、前一年度、前二年度）；三年研发费用占销售（营业）收入的比例要填写。,七、申报高企提供的财税材料,（二）注意事项 5、企业所得税纳税申报表的填报注意事项（7）政府补助填写会计核算处理是计入营业外收入还是递延收益？是否是不征税收入？如果是不征税收入，是否正确填写了专项用途财政性资金纳税调整明细表、纳税调
38、整明细表、未按权责发生制确认收入纳税调整明细表各项数据？特别要准确填写 跨年度的专项用途财政性资金纳税调整明细表。,七、申报高企提供的财税材料,（二）注意事项 5、企业所得税纳税申报表的填报注意事项（8）期间费用明细表注意研发费用、业务招待费、业务宣传费等数字填写准确增加了党组织工作经费：根据组通字201738号中共中央组织部 财政部 国务院国资委党委 国家税务总局关于国有企业党组织工作经费问题的通知,七、申报高企提供的财税材料,（二）注意事项 5、企业所得税纳税申报表的填报注意事项纳入管理费用的部分，一般按照企业上年度职工工资总额1%的比例安排。实际支出不超过职工年度工作薪金总额1%的部分，
39、可以据实在企业所得税前扣除。年末如有结余，结转下一年度使用。累计结转超过上一年度职工工资总额2%的，当年不再从管理费用中安排。使用范围主要包括：（1）开展党内学习教育，召开党内会议，开展“两学一做”学习教育、“三会一课”、主题党日，培训党员、入党积极分子和党务工作者，订阅或购买用于开展党员教育的报刊、资料、音像制品和设备，进行党内宣传，摄制党员电教片；（2）组织开展创先争优和党员先锋岗、党员责任区、党员突击队、党员志愿服务等主题实践活动；（3）表彰奖励先进基层党组织、优秀共产党员和优秀党务工作者；（4）党组织换届、流动党员管理、组织关系接转、党旗党徽配备、党建工作调查研究；（5）走访、慰问、补
40、助生活困难党员和老党员；（6）租赁和修缮、维护党组织活动场所，新建、购买活动设施，研发和维护党建工作信息化平台；（7）其他与党的建设直接相关的工作。凡属党费使用范围的，先从留存党费中开支，不足部分从纳入管理费用列支的党组织工作经费中支出。,七、申报高企提供的财税材料,第二部分 研发费用加计扣除政策解析,目录,一、研发费用税前加计扣除执行的相关政策及管理要求 二、高新技术企业认定与研发费用加计扣除的区别 三、研发费用加计扣除辅助账前 四、研发费用加计扣除特别事项处理,一、研发费用税前加计扣除执行的相关政策及管理要求,（一）政策依据 1、中华人民共和国企业所得税法及其实施条例（第30及第95条）
41、2、中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则 3、国务院关于印发实施国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006-2020）若干配套政策的通知（国发20066号） 4、科技部 财政部 国家税务总局关于印发科技型中小企业评价办法的通知(国科发政2017115号） 5、财政部 国家税务总局 科技部关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知 （财税201734号）,一、研发费用税前加计扣除执行的相关政策及管理要求,（一）政策依据 6、关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知财税2015119号 7、国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告国家税务总局公告2015年
42、第97号（第一条、第二条第（一）项、第二条第（二）项、第二条第（四）项）已经废止 8、国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告国家税务总局公告2017年第40号 9、国家税务总局关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例有关问题的公告（国家税务总局公告2017年第18号 ）,一、研发费用税前加计扣除执行的相关政策及管理要求,（二）政策要点企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销。在科技部网上备案通过的科技型
43、中小企业20172019年度加计扣除的比例为75%，实施动态管理，每年备案通过后才能享受，今年备案截止时间2018年5月31日。,一、研发费用税前加计扣除执行的相关政策及管理要求,（三）适用范围适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业（不一定是高新企业）。但是以核定征收方式缴纳企业所得税的企业不能享受此项优惠政策。注：企业内部研发涉及加计扣除、研发用设备及仪器加速折旧并允许加计扣除、技术转让所得减免、无形资产对外投资递延纳税等企业所得税优惠。,一、研发费用税前加计扣除执行的相关政策及管理要求,（四）对企业的“研发费用”核算口径1、财政部指导企业进行“研发费用”归集遵循财
44、政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见（财企2007194号）2、高新技术企业申报时，对研发费用的审计确认口径按照高新技术企业认定管理工作指引（国科发火2016195号）的要求归集。3、国家税务总局在审核企业“研发费用”并执行“加计扣除”政策时，按照财税2015119号、国家税务总局公告2015年第97号和国家税务总局公告2017年第40号等文件的规定。,（五）加计扣除优惠备案,备案资料：1、备案表 2、研发项目立项文件 留查资料：1、 研究开发项目计划书和企业关于研究开发项目立项的决议文件2、 研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单3、经国家有关部门登记的委托、合作研究开发项目
45、的合同4、从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明5、集中开发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享比例等资料6、研发项目辅助明细账和研发项目汇总表,一、研发费用税前加计扣除执行的相关政策及管理要求,二、高新技术企业认定与研发费用加计扣除的区别,（一）适应行业不同：负面清单-正列举,注：行业的判定是指以通知所列行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。,（二）范围不同 ：1、定义增加了“系统性”；2、加计扣除范围反列举。,二、高新技术企业认定与研
46、发费用加计扣除的区别,二、高新技术企业认定与研发费用加计扣除的区别,列表对比,二、高新技术企业认定与研发费用加计扣除的区别,列表对比,二、高新技术企业认定与研发费用加计扣除的区别,列表对比,二、高新技术企业认定与研发费用加计扣除的区别,列表对比,二、高新技术企业认定与研发费用加计扣除的区别,列表对比,三、研发费用加计扣除辅助账前加计扣除政策,（一）要求 1、企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对申报高新技术企业的，对研发费用的归集按照高新技术企业认定管理工作指引（国科发火2016195号）的要求按研发项目分别设置辅助账；对享受加计扣除的研发费用按研发项目分别设置辅助账
47、，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。2、企业年度纳税申报时，需根据研发支出辅助账汇总表填报研发项目可加计扣除研发费用情况归集表，连同97号公告规定的其他资料随申报表一并报送税务机关备案。（辅助账汇总表归集表优惠明细表）,三、研发费用加计扣除辅助账,3、企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得加计扣除。4、企业研发费用各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，税务机关有权对其税前扣除额或加计扣除额进行合理调整。5、为引导企业准确核算，同时便于税务机关后续管理与核查，公告对允许加计扣除的研发费用项目设计了“研发支出”辅助账和“
48、研发支出”辅助帐汇总表样式，企业在研发项目立项时参照样式设置研发支出辅助账，年末按样式填报“研发项目辅助明细账” “研发支出”辅助帐汇总表。,（一）要求,研用税前加计扣除政,三、研发费用加计扣除辅助账（二）研发费用辅助账样式,（三）研发支出辅助账汇总表样式,三、研发费用加计扣除辅助账,三、研发费用加计扣除辅助账前执,（四）税前加计扣除研究开发费用范围 1、 人员人工费用直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。直接从事研发活动人员人工费用与外聘研发人员劳务费分别填列。可以加计扣除的人员人工费用必须是直接从事研发活动的人员费用，且仅限于工资薪金、“五险一金”。职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费在“其他费用”中计算加计扣除。 。,三、研发费用加计扣除辅助账前,（四）税前加计扣除研究开发费用范围直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员是指参与研究开发活动的技工。外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。,
