1、第一节 什么是税收 第二节 税收术语和税收分类 第三节 税收原则 第四节 税负的转嫁与归宿 第五节 税收的经济效应,第八章 税收原理,Chapter 8 The principles of taxation,8.1 The definition of taxation 8.2 The terminology and the classification of taxation 8.3 Principle of tax 8.4 The tax shifting and the tax incidence 8.5 The economic effect of taxation,第一节 什么是税收,
2、一、税收定义的不同表述二、税收的“三性”,第一节 什么是税收,一、税收定义的不同表述马克思 “赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。” 西方经济学 主要溯源于托马斯霍布斯 (THobbes) 的“利益交换说”(Benefit- Exchange-Theory),第一节 什么是税收,托马斯霍布斯：,“人们为公共事业缴纳的税款， 无非是为了换取和平而付出的代价。”,“利益交换说”,“社会契约论 ”,凯恩斯,矫正外部效应、协调收入分配、刺激有效需求、优化产业结构,当代资产阶级 税收理论,约翰洛克,第一节 什么是税收,税收是政府为了实现其职能，按照法律事先规定的标准，对私人部门强制课征所取得的
3、收入。是财政收入最重要的来源和最基本的形式。,第一节 什么是税收,二、税收的“三性”（一）税收的强制性 （二）税收的无偿性 （三）税收的固定性,第一节 什么是税收,强制性 指的是税收是政府以法令的形式强制课征的，因而构成纳税人的应尽义务。 固定性 指的是政府以法律形式预先规定了征税对象、税基、税率等税制要素，征纳双方必须按税法的规定征税和缴税。,第一节 什么是税收,无偿性 从表面上看，政府在课税之后，既无须向纳税人付出任何报酬，也不需要直接偿还给纳税人。 在市场经济中，税收事实上是政府部门与私人部门之间的一种交换关系。也即，政府承担着提供公共产品的义务，从而享有依法征税的权利；私人部门享有消费
4、公共产品的权利，因而负有依法纳税的义务。,第二节 税收术语和税收分类,一、税收术语 (the terminology )二、税收分类 (the classification ),第二节 税收术语和税收分类,一、税收术语（一）纳税人 （二）课税对象 （三）课税标准 （四）税率 （五）税收能力和税收努力 （六）起征点与免征额 （七）课税基础,第二节 税收术语和税收分类,纳税人 也称课税主体，指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，即税款的缴纳者。 纳税人可以是自然人，也可以是法人。 纳税人和负税人的区别 负税人是指最终承受税款的单位和个人。 纳税人与负税人可能一致（如所得税），也可能不一致（如流
5、转税）。,第二节 税收术语和税收分类,课税对象 也称征税对象，即对什么进行征税。 征税对象规定着征税的范围，是一种税区别于另一种税的主要标志。 与之相关的概念：税目：征税对象内容上的具体化税源：税款的最终来源,第二节 税收术语和税收分类,税基（tax base）又称计税依据，是征税对象在量上的具体化，它表明在具体征税过程中政府按什么计算税额。 采用自然单位征税称为从量计征，采用货币单位征税称为从价计征。,第二节 税收术语和税收分类,课税标准国家征税时的实际依据,第二节 税收术语和税收分类,税收能力和税收努力税收能力：应当能征收上来的税收 数额。税收努力；税务当局征收全部法定 应纳税额的程度。,
6、第二节 税收术语和税收分类,起征点与免征额 起征点指税法规定的开始征税时征税对象应达到的一定数额。 征税对象的数额未达到起征点的不征税，达到和超过起征点的，应按征税对象的全部数额征税。 免征额指税法规定征税对象的全部数额中免予征税的数额。 无论征税对象的数额多大，免征额的部分都不征税，仅就超过免征额的部分征税。,第二节 税收术语和税收分类,税率 指税额与征税对象数额或税基之间的比例。 税率的高低，直接关系到财政收入的多少和纳税人的税收负担。因此，税率被看作是税制的中心环节。 税率可以分为三种形式 定额税率、比例税率、累进税率,第二节 税收术语和税收分类,定额税率 即固定税额，指的是按每一单位征
7、税对象直接规定某一固定的税额，即边际税率为零。定额税率与征税对象的价格没有直接联系，一般适用于从量税的征收。 定额税率计算简便，但缺乏弹性。,第二节 税收术语和税收分类,比例税率 指对同一征税对象，不论数额大小，采用相同比例征税的税率，即边际税率为常数。 采用比例税率使同一课税对象的不同纳税人的税收负担一致，有利于促进企业间的竞争。 但在调节收入差距方面，有一定的局限性。 具有计算简便、便于征收和缴纳等特点。,第二节 税收术语和税收分类,累进税率 指将税基划分为若干等级，分别规定相应的税率，并使税率随着税基的增大而提高，即边际税率递增。 全额累进税率和超额累进税率,税率的划分 比例税率、定额税
8、率、累进税率,图81 定额税率、比例税率和累进税率,税基,累进,比例,定额,O,税 率,第二节 税收术语和税收分类,全额累进税率 指全部税基都按照与之相适应的那一档税率征税，随着税基的增加，税率逐步提高。 实际上相当于按税基的大小规定不同的比例税率。,第二节 税收术语和税收分类,超额累进税率 指将税基分成不同等级，每个等级由低到高分别规定税率，并分别计算税额，加总后即为应征税额。 在税额累进税率下，当征税对象超过某一等级时，仅就其超过部分适用高一级税率。,全额累进税与超额累进税比较,表8-1 全额累进税与超额累进税比较 （单位：元）,练习：设某公司全年所得额25000元，分别按全额累进税率和超
9、额累进税率计算其应纳税额。,第二节 税收术语和税收分类,全额累进税率和超额累进税率的比较 全额累进税率计算简便，但累进速度比较急剧，尤其是在两个级距的临界部分，很可能出现税收增长数量超过税基的不合理现象。 累进超额税率计算比较复杂，但累进速度平缓，可以在一定程度上弥补全额累进税率的缺陷。,第二节 税收术语和税收分类,二、税收分类（一）根据课税对象的性质所得课税、商品课税、财产课税、行为课税 （二）根据税负能否转嫁直接税与间接税 （三）根据课税标准从量税与从价税,第二节 税收术语和税收分类,二、税收分类（四）根据税收与价格的关系价内税与价外税 （五）根据税收管理权限中央税、地方税、中央地方共享税
10、,第三节 税收原则,一、税收中的公平与效率 (equity and efficiency for tax )二、公平与效率原则 (equity criterion and efficiency criterion ),第三节 税收原则,一、税收中的公平与效率（一）税收原则的提出现代税收原则是在古典原则的基础上发展起来的，它强调应当如何征税来提高经济效率，促进收入的公平分配。,1、古典税收原则,斯密(Smith, A.)税收四原则 平等原则（principle of equality） 确定原则(principle of certainty) 便利原则（principle of convenie
11、nce） 最小征收费用原则（principle of minimum cost）,斯密(Smith, A.)税收四原则,平等原则 指国民应按其在国家保护下所获收入的多少来确定纳税的数额。,斯密(Smith, A.)税收四原则,确定原则 指国民应纳税额及缴纳方式（时间、地点、手续等），都应清楚明确，不要轻易变动。,斯密(Smith, A.)税收四原则,便利原则 指政府征税的时间、地点、方法等应尽量从简，让纳税人感到便利。,斯密(Smith, A.)税收四原则,最小征收费用原则 指税务部门征税时所消耗的费用应减少到最低程度，使国家的收入额与纳税人所缴纳的数额之间的差额最小。,斯密是历史上明确、系统
12、地阐述税收原则的第一人。 斯密的税收四原则反映了资本主义上升时期经济自由发展，作为“守夜人”的政府不干预或尽可能少干预经济的客观要求。,1、古典税收原则,瓦格纳税收四大原则（含九小原则） 财政收入原则 国民经济原则 社会正义原则 税收行政原则,瓦格纳税收四大原则,财政收入原则 充足原则，税收收入应能充分满足国家财政的需要。 弹性原则，即税收收入能够适应财政支出的变化。,瓦格纳税收四大原则,国民经济原则 慎选税源原则，税源的选择应有助于保护资本；主张以国民所得为税源，而不能以资本所得和财产所得为税源。 慎选税种原则，税种的选择应考虑税负转嫁问题，尽量选择难于转嫁或转嫁方向明确的税种。,瓦格纳税收
13、四大原则,社会正义原则 普遍原则，税负应遍及每一个社会成员，人人有纳税义务。 平等原则，应根据纳税能力的大小征税，通过累进税、免税等措施，达到社会正义目标。,瓦格纳税收四大原则,税收行政原则 确定原则，纳税的时间、方式和数量等应预先规定清楚。 便利原则，纳税手续尽量简便，以方便纳税人。 节省原则，节省征收费用。,2、现代税收原则,效率原则 税收应有助于实现资源的有效配置 公平原则 税收应有助于实现收入的公平分配,第三节 税收原则,（二）税收中的公平与效率 1.税收应以公平为本税收公平包括普遍征税和平等征税 2.征税必须考虑效率的要求税收效率包括征税效率和经济效率 3.税收公平与效率的两难选择,
14、第三节 税收原则,二、公平与效率原则,公平类税收原则,受益原则,能力原则,效率类税收原则,促进经济发展原则,征税费用最小化和确实简化原则,1. 税收的公平原则,横向公平与纵向公平受益原则纳税能力原则两种衡量标准的权衡,横向公平与纵向公平,税收应具有横向公平和纵向公平 横向公平（horizontal equity） 指的是福利水平相同的人应缴纳相同的税收。 纵向公平（vertical equity） 指的是福利水平不同的人应缴纳不同的税收。 税收公平原则大体可以概括为两类 受益原则 纳税能力原则,受益原则,受益原则（benefit principle） 即要求每个人所承担的税负应当与他从公共产品
15、中的受益相一致。 横向公平意味着从公共产品中获益相同的人应缴纳相同的税收； 而纵向公平意味着受益多的多纳税，受益少的则少纳税。,纳税能力原则(ability-to-pay principle),即根据每个人纳税能力的大小来确定其应当承担的税收。 横向公平可以解释为具有相同纳税能力的人应缴纳同等的税； 纵向公平可以解释为具有不同纳税能力的人缴纳不同的税，也即，纳税能力大的人多纳税，纳税能力小的人少纳税，无纳税能力的人不纳税。,两种衡量标准的权衡,从衡量税收公平的标准看，受益原则和纳税能力原则各有其优点，但这两种原则都不能单独解释税制设计的全部问题，也不能单独地实现税收政策的全部职能。因此，公平的
16、税收制度的设计有赖于两个原则的配合使用。 从技术上看，两个原则的真正实现都存在一定困难。尽管二者各有其缺陷，但两个原则的配合运用，能够为公平税制的设计提供较为理想的选择。,2 .税收的效率原则,税收的经济效率原则税收的行政效率原则,税收经济效率原则,从宏观经济运行的角度看，要求税收要促进经济稳定和增长。从资源配置的角度看，税收要有利于资源的最优配置。,税务行政效率原则,税务行政效率原则 为了使社会资源得到更加有效的配置，应当使税收成本最小化，这就是税务行政效率原则。 税务行政效率的高低一般通过一定时期的直接税成本与入库的税收收入之比来衡量。 比率越低，表明税务行政效率越高；反之则反是。,税务行
17、政效率原则,税收成本 因征税而发生的资源耗费 征管成本（administrative cost） 指税务当局为征税而发生的各类费用，如办公大楼的建造费、办公设备和用品的购置费、税务人员的工资和津贴等。 遵从成本（compliance cost） 指纳税人为履行纳税义务而发生的各类费用，如保持簿记资料的费用，申报、缴纳税款的费用，进行税务和会计咨询的费用等。,第四节 税负的转嫁与归宿,一、税负转嫁与归宿的含义 (definitions of tax shifting ) 二、税负转嫁方式 (methods of tax shifting ) 三、税负转嫁与归宿的一般规律 (the law of
18、tax shifting ) 四、我国的税负转嫁 (tax shifting in China ),引言,谁真正负担了某种特定的税收？ 是纳税人负担了吗？ 本节将集中探讨纳税人与负税人之间的关系问题，即税收的转嫁与归宿问题。,第四节 税负的转嫁与归宿,一、税负转嫁与归宿的含义税负：即税收负担，是衡量纳税人因纳税而承受的经济负担的程度。 税负转嫁：指商品交换过程中，纳税人可以通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象。 税收归宿：税收负担的最终归着点或税收转嫁的最后结果。,第四节 税负的转嫁与归宿,二、税负转嫁方式1前转方式 2后转方式 3其他转嫁方式,第四节
19、 税负的转嫁与归宿,前转 也称顺转，指纳税人在经济交易过程中，按照课税商品的流转方向，通过提高价格的办法，将所纳税款向前转移给商品或要素的购买者，即由卖方向买方转稼。 是税收转嫁的最典型和最普遍的形式。,第四节 税负的转嫁与归宿,后转 也称逆转。指纳税人用压低进价、压低工资、延长工时等方法，将所纳税款向后转移给商品或要素提供者的一种形式。 税收转嫁之所以表现为后转，一般是因为市场供求条件不允许纳税人以提高商品售价的办法，向前转移税收负担。,第四节 税负的转嫁与归宿,三、税负转嫁与归宿的一般规律1商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁 2供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，供 给弹性
20、较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁,第四节 税负的转嫁与归宿,图8-4 需求弹性大于供给弹性的税负转嫁和归宿,图8-3 供给弹性大于需求弹性的税负转嫁归宿,第四节 税负的转嫁与归宿,三、税负转嫁与归宿的一般规律3. 课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的难以转嫁。 4. 对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品课征的较难转嫁。 5. 从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不容易转嫁,第四节 税负的转嫁与归宿,四、我国的税负转嫁（一）深入研究税负转嫁的机理有重要意义 （二）税负转嫁和制定税收政策及设计税收制度有密切关系 （三）税负转嫁会强化纳税人逃税的动机 （四）自然垄断行业的税负转嫁
21、居于优势 （五）提高所得课税比重，缩小税收转嫁的范围和空间 （六）实行价外税，有利于增强商品课税税负归宿的透明度,第五节 税收的经济效应,一、税收的收入效应 (the income effect )二、税收的替代效应 (the substitution effect ),第五节 税收的经济效应,收入效应 指课税使消费者的实际购买力下降，从而在商品相对价格不变的条件下所导致的购买量变动。 替代效应 指在效用不变的前提下，因商品相对价格变动，使消费者更多购买变得便宜的商品，而减少购买变得相对较贵的商品。,第五节 税收的经济效应,一、税收的收入效应,食品,P1,P2,A,O,衣物,B,图9-1 税收的收入效应,C,D,第五节 税收的经济效应,二、税收的替代效应,I3,I1,P3,P1,E,B,O,衣物,食品,A,图9-2 税收的替代效应,
