1、,第九章 租赁会计,案例：,格林公司准备取得一台生产儿童玩具的新机器。机器的公允价值为10万元、使用年限估计为4年。,问题：,上述三种不同方案，对格林公司的财务状况、经营成果有何影响？格林公司应如何决策？,第一节 租赁会计概述,一、租赁及其特点,1 租赁的定义 约定租期 出租人出让资产使用权，获取租金 承租人支付租金、取得资产使用权 协议或业务活动2 租赁的特点, 所有权与使用权相分离 融资与融物相统一 灵活方便,租赁与分期付款购买的区别,二、租赁的种类,1 按与租赁资产所有权有关的风险和报酬 是否转移分,2 按租赁资产的资金来源分,融资租赁，经营租赁，回租,由出租人垫付资金的租赁,多方出资购
2、置或制造资产的租赁 杠杆租赁,无需垫付资金的租赁转租赁,二、租赁的种类,第二节 融资租赁会计,在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。,我国的规定,一、融资租赁的确认,租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。承租人在租赁开始日的最低租赁付款额的现值几乎 相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁 开始日的最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始 日租赁资产公允价值。 租赁资产性质特殊，如果不作较大修整， 只有承租人才能使用。,具体会计准则第21号
3、:租赁 第六条第四款:,1、租赁期满后，租赁资产的所有权转移给承租方 2、租赁条款允许承租人在租期届满可廉价购买租赁资产 3、租赁期等于或超过租赁资产预计使用年限的75 4、租赁付款额的现值至少占租赁资产公允价值的90, 美国的规定, 国际会计准则的规定,1 租期终了时，资产的所有权转让给承租人；2 承租人有购买资产的选择权，预计行使选择权时，其价格远低于资产公允市价，而且租赁开始日承租人将行使此项选择权相当肯定；3 租期为资产使用年限的大部分；4 租赁开始日，租赁最低付款额的现值大于或等于租赁资产的公允市价减去当时给出租人的补贴金和课税减免后的金额。资产的所有权最后可能转让，也可能不转让。,
4、二、承租人的会计处理,2 最低租赁付款额及其现值,有,无,思考：,1 什么叫担保余值？租赁会计中，为什么 要对资产余值进行担保？,2 我国为何将租赁付款额称为“最低”？,最低租赁付款额最低租赁付款额现值或公允价值,未确认融资费用,未确认融资费用实质上是利息,3 最低租赁付款额现值的确定,融资租赁期限较长，分期支付的租金理论上需要贴现 是计量租赁资产入账价值的依据, 租赁内含利率 租赁合同规定的利率 同期银行贷款利率,租赁内含利率,指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。 。,最低租赁收款额PA(n,i)+未担保余值 P
5、V(n,i) 租赁资产公允价值+初始直接费用,4 未确认融资费用的摊销方法,租赁资产以最低租赁付款额现值入账、贴现率为租赁内含利率的，分摊率为租赁内含利率；以租赁合同规定利率计算现值的，分摊率为租赁合同规定的利率 租赁资产以原账面价值入账的，应重新计算融资费用分摊率。,摊销金额计入各期财务费用,未确认融资费用为什么要摊销？,5 承租人的会计核算举例, 租入资产分期支付租金并摊销未确认融资费用 租赁期内计提折旧 租赁期满,三、出租人的会计处理,1 最低租赁收款额承租人支付的最低租赁付款额独立第三方对出租人担保的资产余值租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值,2 未
6、实现融资收益及其摊销未实现融资收益（最低租赁收款额+初始直接费用未担保余值）（最低租赁收款额的现值未担保余值的现值）为什么要摊销？,国际会计准则规定的租赁收益确认方法,净额投资法,租赁收益各期租赁投资净额的余值租赁内含利率,净现金投资法,以某项租赁业务有关的现金净流出额（即净现金投资额）为依据计算确认各期租赁收益,我国规定的未实现融资收益的摊销方法,关键是选择合适的摊销率，各期摊销的金额确认为当期的营业收入,3 出租人的会计处理,4 销售式租赁,销售式租赁的定义对出租人而言，租赁开始日，租赁资产的公允价值与其账面价值存在差异的融资租赁。 销售收入、销售成本的计算 会计处理,四、资产担保余值的核
7、算,1 租赁开始时，承租人将担保余值计入最低租赁付款额；出租人将其计入最低租赁收款额2 租赁期满，对资产实际余值与担保余值的差额进行处理：损失由担保人全额赔偿收益可归承租人所有，或在承租人与出租人间分配,3 出租人对租赁资产余值的核算,未担保余值计入租赁投资总额，并单独核算,担保余值计入最低租赁收款额,租赁开始日,租赁期内, 定期检查 若未担保余值已经减少，应确认为当期损失。已确认损失的未担保余值以后得以恢复的，应当在原已确认的损失金额内冲回。 未担保余值确认损失和转回损失时，均应重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。 未担保余值单向增加时
8、，不作会计处理。,核算举例,第三节 其他租赁会计,一、售后回租,1 售后回租及其意义 先将资产出售然后租回销货方（兼承租人）在保留资产使用权的前提下获得了现金流入购货方（兼出租人）获得有利可图的投资机会,2 出售资产损益的核算,3 售后回租的会计处理,“递延收益未实现售后租回损益” “固定资产清理”,售后回租业务与其他租赁业务的会计处理相同,将回租业务确认为融资租赁或经营租赁 正确核算出售资产未实现的损益：作为租赁资产回租期内的折旧费用或租金费用的调整。,售后回租销货方的会计处理举例, 结转出售固定资产的账面价值 收款并反映出售资产未实现损益借：银行存款贷：固定资产清理借或贷：递延收益未实现售后租回损益 租回资产。对承租期内按规定分摊的未实现 收益：借：递延收益未实现售后租回损益贷：制造费用或管理费用等其他会计处理与前述承租人融资租赁或经营租赁相同。,二、杠杆租赁,指出租人一般只需支付租赁资产全部价款的一部分，另以租赁资产作抵押，由金融机构货款支付其余价款，然后将购入资产用于租赁的一种融资租赁形式。,本章思考题,
