1、1,第九章 物价变动会计,历史成本会计的局限性物价变动会计的理论与模式（一般物价水平会计、现行成本会计、现行成本与一般物价水平相结合）一般物价水平会计现行成本会计现行成本/一般物价水平会计,2,第一节 历史成本会计的局限性,一、币值稳定的假设及其局限性 历史成本会计假定货币在不同的时期都具有相同的购买力。但实际上，由于商品价格的变动和通货膨胀，货币的购买力是变化的。二、历史成本原则及其局限性 在历史成本原则下，企业的资产和负债均按取得或发生时的实际成本计价。而且一经入账，就不再调整其账面价值。其优点是客观可靠、可验证。其缺点有：,3,（一）资产的账面价值以历史成本计价，不能确切的反映企业的财务
2、状况。（二）历史成本会计用现行成本计量的收入与历史成本计量的费用相配比。在通货膨胀时期，会少计费用、高估利润，歪曲企业的财务成果。,4,第二节 物价变动会计的理论与模式,一、物价变动会计理论（一）物价变动及其衡量1、物价与物价变动物价商品、劳务价值的货币表现。包括食品价格、衣服价格、日用品价格、文化娱乐用品价格、生产资料价格、水电费、邮费等。物价变动商品或劳务价格的上升或下降。2、物价变动的衡量：物价指数,5,（1）含义：反映物价变动的相对数。一般用百分数表示，也可用千分数表示。（2）分类：月度、季度、半年度、年度物价指数；个别物价指数、分类物价指数、物价总指数。（3）个别物价指数：反映某种商
3、品或劳务价格变化的趋势和幅度。,6,练习题,7,要求：,1、分别计算每种商品价格指数？2、分别计算3类商品价格指数？3、计算商品价格总指数？（4）分类物价指数=（5）物价总指数=,8,讨论：物价指数的计算,1、拉氏指数=2、派氏指数=,9,3、拉氏指数的变形：选用教材P242例,10,3、物价变动对货币购买力的影响思考题：1、商品价格指数是多少？ 2、物价上涨了多少？物价上涨对购买力有什么影响？ 3、要保持同样的购买力，月工资应是多少？,11,（二）资本保全理论,1、资本的概念和分类 资本是企业的净资产或产权，即所有者权益，是资产与负债之间的差额。 可分为财务资本和实物资本。财务资本是股东和债
4、权人投入的货币资本，实物资本是投入货币资本的生产能力。2、财务资本保全：期末净资产的货币金额大于或等于期初净资产的货币金额。“等于”称为保值，“大于”称为增值。净资产的货币金额可按名义货币单位表示，也可按一般购买力单位表示。,12,3、实物资本保全：企业期末实物生产能力大于期初实物生产能力。二、物价变动会计模式：一般物价水平会计（一般购买力会计）、现行成本会计、现行成本与一般物价水平相结合会计,13,第三节 一般物价水平会计,一、基本原理：采用一般物价指数对按历史成本表述的财务报表项目进行调整，使其按当前的购买力重新表述，以消除物价变动的影响，正确反映企业的财务状况和经营成果。如何调整？例：,
5、14,在1993年的会计报表中，汽车的金额应调整为：二、会计处理程序（一）有关概念1、货币性项目与非货币性项目（1）货币性项目包括货币性资产和货币性负债。货币性资产是企业拥有的现金以及其他固定金额的债权，包括现金、应收票据、应收账款以及有固定利息或股利的短期或长期投资。,15,货币性负债是固定金额的债务。包括应付账款、应付票据、应付工资、应付利息以及应付的以货币偿还的短期或长期债务等。（2）非货币性项目是指货币性项目以外的其他项目，包括非货币性资产和非货币性负债。非货币性资产比如：固定资产、存货、待摊费用、无形资产等；非货币性负债比如：以未来提供商品或劳务方式偿还的负债、递延收入等。,16,2
6、、货币购买力损益货币性项目受通货膨胀的直接影响，通货膨胀会使货币购买力下降。货币性资产会由于货币性购买力的下降带来损失，货币性负债会由于购买力的下降带来收益。例如：A公司2003年6月赊销50000元商品给B公司，2004年5月收回全部货款。2003年6月份物价指数为150，2004年5月物价指数为165。A公司损失的货币购买力为：B公司获得的货币购买力收益也为5000元。,17,（二）账务处理程序和方法1、确定物价指数。包括：年末物价指数、历史成本发生时的物价指数。2、按物价指数对资产负债表中的资产、负债、实收资本项目进行调整。（1）基本方法：某资产、负债、实收资本项目调整后的金额,18,2
7、、留存收益项目（盈余公积和未分配利润）的调整（计算）本年度按一般物价水平计算的留存收益=按一般物价水平计算的资产总额 - 按一般物价水平计算的负债及股本总额3、对损益表中的收入、费用项目进行调整（1）收入、成本、费用都是时期数，通常假定在本期内均匀地发生。调整系数的分母使用该年度的平均物价指数。一般方法是：,19,（2）营业成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本其中：问题：在先进先出法和后进先出法下，“期末存货购入时”应如何确定？,20,4、运用一般物价指数调整计算货币性项目的货币购买力损益,在利润表中反映。货币购买力损益=调整后的净额-调整前的净额5、编制调整后的报表：,21,例题,
8、设2005年全年的物价指数为：年初为100，年末为135，年平均为125。某公司按历史成本编制的资产负债表和利润表见表9-6和9-7。,22,表9-6 资产负债表（按历史成本编制） 2005年12月31日 单位：元,23,补充说明：,（1）期初存货按每件300元计价，共计3900件；本期存货按每件330元购入，共购入6500件，该公司按先进先出法核算存货成本；购进存货最近月份的物价指数是129。（2）期初固定资产为全新购入，尚未提取折旧。（3）流动负债和长期负债均为货币性负债。,24,表9-7 利润表（含利润分配部分）（历史成本基础） 2005年12月 单位：元,25,补充说明：,（1）本年销
9、售商品6300件，系在年内均匀发生。（2）本期的折旧费用在年末一次性计提，营业费用在年内均匀发生。（3）所得税在年内分月预交，系均匀发生，提取公积金和分出利润于年内一次性结转与支付。,26,（一）资产负债表项目的调整,1、货币性资产：年初数=540000（135/100）=72900年末数=630000（135/135）=6300002、货币性负债：年初数=（750000+450000）（135/100）=1620000年末数=（667500+450000）（135/135）=1117500,27,3、存货：年初数=1170000（135/100）=1579500年末数=1353000（135
10、/129）=14159304、固定资产净值：年初数=1290000（135/100）=1741500年末数=1032000（135/100）=1393200调整后的累计折旧=1741500-1393200=348300,28,5、实收资本：年初数=1500000（135/100）=2025000年末数=1500000（135/100）=20250006、留存收益=资产-负债-实收资本年初数=（72900+1579500+1741500）-1620000-2025000=405000年末数=（630000+1415930+1393200）-1117500-2025000=431630,29,注意
11、：在我国，应分开列示盈余公积和未分配利润。（1）盈余公积：年初数=240000（135/100）=324000年末数=年初数+本期提取数=324000+60000=384000（2）未分配利润：年初数=60000（135/100）=81000年初数=年末留存收益-年末盈余公积=431630-384000=47630,30,（二）利润表（含利润分配部分）项目的调整,营业收入=3307500（135/125）=3572100营业成本：其中：年初存货成本=1170000（135/100）=1579500本期购入存货成本=3306500（135/125）=2316600期末存货成本=1353000（1
12、35/129）=1415930本期营业成本=1579500+2316600-1415930=2480170折旧费用=258000（135/100）=348300营业费用=210000（135/125）=226800所得税=270000（135/125）=291600盈余公积=60000（135/135）=60000分出利润=510000（135/135）=510000,31,（三）货币购买力损益的计算，见表9-8。,32,（四）调整后的会计报表：表9-9，表9-10表9-9 利润表（含利润分配表）（按一般物价指数调整）2005年 单位：元,33,34,表9-10 资产负债表（按一般物价指数调整
13、） 2005年12月31日 单位：元,35,三、一般物价水平会计的局限性（一）一般物价水平会计要区分货币性项目与非货币性项目，而有些项目难以区分。（二）一般物价水平会计对各个项目都按一般物价指数（总指数）进行调整。在个别物价指数与一般物价指数差别较大的情况下，调整后的会计报表也不能正确地反映企业的财务状况和经营成果。,36,第四节 现行成本会计,一、现行成本会计的原理：按现行成本对资产重新计价，确定资产持有损益，调整有关的成本费用项目，并据以编制会计报表。 主要对资产、成本费用进行调整，因为负债、收入都是现行成本。（一）现行成本重置成本，是指重新购置与现有资产完全等同的资产的成本。有两种确定方
14、法：1、直接定价法。以某项资产的现行市场价格作为现行成本。2、价格指数法。以具体资产的物价指数将该资产的历史成本调整为现行成本。,37,（二）资产持有损益1、含义：由于持有资产价格的变动而发生的损益。若价格上升，会有资产持有收益；若价格下降，会发生资产持有损失。2、计算方法例如：企业原购买3件商品，买价为100元。现在商品重置价格为120元。则：该商品持有收益=（120-100）3=60（元）假如3件商品中有2件已售出，1件没有售出。则：已实现的资产持有收益=（120-100）2=40（元） 未实现的资产持有收益=（120-100） 1=20（元）,38,3、会计处理。有2种方法：（1）直接计
15、入本期损益借：存货 固定资产 贷：已实现的持有收益 未实现的持有收益（2）视为所有者权益的构成部分，计如“资本保全调整”项目借：存货 固定资产 贷：资本保全调整,39,二、按现行成本编制会计报表,资产负债表项目的调整利润表项目例题,40,(一)资产负债表项目的调整1、货币性项目不需调整。因为货币性项目体现的都是现行成本，年初数是当时的现行成本，年末数是即期的现行成本。、非货币性项目的处理。非货币性项目（存货、固定资产）按期末的现行成本进行调整，并记录本期资产持有损益。（1）期末存货现行成本=期末存货数量单位现行成本=（390+650-630）420=1722000,41,未实现存货持有损益=期
16、末存货现行成本-期末存货历史成本=1722000-1353000=369000（2）期末固定资产重置成本=1290000120/100=1548000未实现固定资产持有损益=期末重置成本-期末历史成本=1548000-1290000=258000借：存货（固定资产）贷：未实现持有损益,42,（二）利润表项目、营业收入：按实际取得的收入额计算。、营业成本：应按现行成本计算。营业成本本期销售量期末现行成本现行成本高于原记账部分记入本期已实现的持有损益。借：营业成本贷：已实现持有损益,43,、折旧费用。按调整后的数额列示。调整后的数额超过原记入的历史成本的部分，应补提折旧；同时，结转本期已实现固定资
17、产持有损益。借：折旧费用贷：累计折旧借：未实现持有损益贷：已实现持有损益、营业费用、所得税等其他项目，按实际发生数列示。,44,例题,设某公司未调整的会计报表如同9-6、9-7，改其补充资料为：（1）年初的固定资产原价系新购入的不含折旧的价值，物价指数为100，年末该项固定资产的分类物价指数为120，该设备预计使用5年。（2）期初存货的成本系按期初的现行成本编制。期末存货按现行成本每件420元计价，现行总成本为1722000元。（3）销售成本按现行成本计价，为2646000（6300420）。（4）在本期利润表和利润分配表中，除销货成本和折旧费用外，以历史成本为基础计算的金额与以现行成本为基础
18、计算的金额相同。,45,（一）资产负债表项目的调整,1、存货持有损益：1722000-1353000=369000（元） 借：存货 369000 贷：未实现持有损益 3690002、固定资产持有损益：1290000120/100-1290000=258000（元） 借：固定资产 258000 贷：未实现持有损益 258000,46,（二）利润表项目的调整,、营业收入：按实际取得的收入额计算，6300525=3307500。、营业成本：应按现行成本计算。营业成本本期销售量期末现行成本=6300420=2646000现行成本高于原记账部分（2646000-1962000=684000）记入本期已实
19、现的持有损益。借：营业成本 684000贷：已实现持有损益 684000,47,、折旧费用。按调整后的数额（1290000120/10020%=309600）列示。调整后的数额超过原记入的历史成本的部分（309600-258000=51600），应补提折旧；同时，结转本期已实现固定资产持有损益。 借：折旧费用 51600 贷：累计折旧 51600 借：未实现持有损益 51600 贷：已实现持有损益 51600、营业费用、所得税等其他项目，按实际发生数列示。,48,（三）汇总持有损益数额,本期已实现持有损益=51600+684000=735600本期未实现持有损益=206400+369000=5
20、75400,49,（四）编制按现行成本调整的会计报表：9-11，9-12表9-11 利润表（含利润分配表）（按现行成本调整）2005年 单位：元,50,51,表9-12 资产负债表（按现行成本调整） 2005年12月31日 单位：元,52,第五节 现行成本/一般物价水平会计,一般物价水平会计没有改变会计记录的内容，只是依据物价指数调整会计报表中的数额，没有确切地表达固定资产、存货等的期末价值。现行成本会计按期末存货、固定资产的重置成本进行了调整，但不改变各期的货币性项目，不计算货币性项目购买力损益。,53,一、现行成本/一般物价水平会计的特点（一）在现行成本法的基础上，再采用一般物价指数调整负
21、债、所有者权益数额。资产负债表的年初数与按一般物价指数调整的会计报表完全一致；在资产负债表的年末数中，资产部分按现行成本调整，负债、所有者权益部分按一般物价指数调整。,54,（二）在现行成本法的基础上，按一般物价指数对各货币性项目进行换算，计算货币购买力损益。由于现行成本法将期初、期末的货币性项目都视为现行成本，没有进行调整，所以，这里计算的货币购买力损益与一般物价水平会计下计算的完全一致。,55,（三）资产持有损益：年末一般物价水平基础上的现行成本与历史成本之差。1、存货存货已实现的持有损益=按现行成本调整的年末存货成本-按一般物价水平调整的年末存货成本=1722000-1415930=30
22、6070存货已实现的持有损益=现行销货成本物价指数-按一般物价水平调整的销货成本=2646000（135/125）-2480170=377510,56,2、固定资产固定资产未实现持有损益=按现行成本调整的年末固定资产净值-按一般物价水平调整的年末固定资产净值=1238400-1393200=154800固定资产已实现的持有损益=按现行成本调整的本期折旧额-按一般物价水平调整的本期折旧额=309600-348300=387003、汇总：本期未实现的持有损益=306070-154800=151270本期已实现的持有损益=377510-38700=338810,57,（四）利润表项目的调整：在现行成本法基础上，再按一般物价指数进行调整。,58,资产负债表（按现行成本与一般物价水平结合调整） 2005年12月31日 单位：元,59,利润表（含利润分配表）（按现行成本与一般物价水平结合调整）2005年12月 单位：元,60,
