1、初级会计实务培训,内江市大洲财经学校 代文进,第八章 成本核算,本章考试大纲基本要求:（一）掌握成本核算的程序；（二）掌握成本核算对象的确定、成本项目的设置；（三）掌握各种要素费用的归集和分配 （四）掌握生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配；（五）孰悉各种费用支出的界限；（六）孰悉成本与费用的关系；（七）熟悉成本核算的要求及账户设置。 本章近年考试的题型为单项选择题、多项选择题、判断题和计算分析题。 重难点：结转与方法,你学会番墙了吗？分享番墙！分享快乐！到国外网站阅读新闻怎么办？到国外收集参考资料怎么办？如何上Twitter Face book YouTube？记住一句话番墙无忧.“白
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3、选择适当的成本计算方法 三、生产成本核算的一般程序1、确定成本核算对象。2、确定成本项目。3、设置成本和费用明细账。4、收集数据，审核费用。,第八章 成本核算,5、收集并计算分配费用。6、结转产品销售成本。 三、成本与费用的关系 费用是产品成本计算的基础。产品成本是对象化的费用。但费用涵盖范围较宽，着重于按会计期间归集。而产品成本只包括为生产一定种类或数量的完工产品的费用，着重于按产品进行归集。产品成本是费用总额的一部分，不包括期间费用和期末未完工产品的费用等。,第八章 成本核算,第二节 成本核算对象和成本项目 一、成本核算对象：生产费用承担的客体。核算对象：品种、批次（件）、步骤等。 二、产
4、品生产成本项目根据生产特点和管理要求，企业一般可以设立以下几个成本项目：1、直接材料 直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。,第八章 成本核算,2、燃料及动力3、直接人工 直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工薪酬。4、制造费用 制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本，包括工资和福利费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。,你学会番墙了吗？分享番墙！分享快乐！到国外网站阅读新闻怎么
5、办？到国外收集参考资料怎么办？如何上Twitter Face book YouTube？记住一句话番墙无忧.“白鸽 真象 长城 河蟹 目田 穿墙 柏林墙 英雄”八个词任选三个在一起用谷歌.hk搜，可立刻弹出番墙软件下载地址，不要点击搜索结果，复制网址例如HTTP:/URL.IE/F1T4粘帖在IE浏览器地址中进入即可，就能获取免费绿色的番墙软件。在这片神奇的土地上，番墙应该是每个网友必需掌握的技能。番墙的首要，就是番过心里的墙。心中无墙，才是最重要的。呵呵，空气是自|由的，网络也应该是。分享给好友吧！,第八章 成本核算,第三节 要素费用的归集和分配 重点要理清如何归集成本费用，如何结转成本费用
6、。 一、成本核算的账户设置 （一）“生产成本”账户 该科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，按产品品种等成本核算对象设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”明细账。辅助生产较多的企业，也可将“基本生产成本”和“辅助生产成本”作为总账。 基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单），并按规定的成本项目设置专栏。辅助生产成本期末，应当对共同负担的费用按照一定的分配标准分配给各受益对象。,第八章 成本核算,。“辅助生产成本”明细科目应按辅助生产提供的劳务和产品(例如:动力、修理、运输、自制工具、自制材料等)为成本计算对
7、象，设置多栏式明细账，并按规定的成本项目设置专栏进行明细分类核算。 企业发生的各项直接生产成本，借记生产成本（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“原材料”、“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。 各生产车间应负担的制造费用，借记生产成本（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“制造费用”科目。,第八章 成本核算,期末分配辅助生产成本，辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品，期（月）末按照一定的分配标准分配给各受益对象，借记制造费用（基本生产车间用）、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务成本”、“在建工程”等科目，贷记生产成本辅助生产成本。,第八章 成本核
8、算,（二）“制造费用”账户 制造费用包括机物料消耗、车间管理人员的薪酬，车间管理用房屋和设备的折旧费、修理费、租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用的照明费、水费、取暖费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费、办公费以及季节性及修理期间停工损失等。制造费用应通过“制造费用”账户进行归集，月末按照一定的方法从贷方分配转入有关成本计算对象。 除季节性生产外，本科目期末应无余额。 小型企业可设“生产费用”。,第八章 成本核算,二、材料、燃料、动力的归集和分配 无论是外购的，还是自制的，发生材料、燃料和动力等各项要素费用时，对于直接用于产品生产、构成产品实体的材料、燃料和动力，一般分产品领
9、用，应根据领退料凭证直接计入相应产品成本的“直接材料”项目。对于不能分产品领用的，需要采用适当的分配方法，分配计入各相关产品成本的“直接材料”成本项目。,第八章 成本核算,第八章 成本核算,在消耗定额比较准确的情况下，原材料、燃料也可按照产品的材料定额消耗量比例或材料定额费用比例进行分配。 三、职工薪酬的归集和分配 职工薪酬是企业在生产产品或提供劳务活动过程中所发生的各种直接和间接人工费用的总和。一般按车间、部门分别填制，是职工薪酬分配的依据。直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬，直接计入产品成本的“直接人工”成本项目，不能直接计入产品成本的职工薪酬，按工时、产品产量、产值比例等方式进行合理分
10、配，计入各有关产品成本的“直接人工”项目。,第八章 成本核算,直接人工成本的核算,第八章 成本核算,如果取得各种产品的实际生产工时数据比较困难，而各种产品的单件工时定额比较准确，也可按产品的定额工时比例分配职工薪酬。 四、辅助生产费用的归集和分配（重点） 辅助生产费用的归集是通过辅助生产成本总账及明细账进行。一般按车间及产品和劳务设立明细账。辅助生产的分配应通过辅助生产费用分配表进行。辅助生产费用的分配方法很多，通常采用直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。,第八章 成本核算,第八章 成本核算,假定某企业只有两个辅助生产车间，即供电车间和机修车间。 1直接分配法：例
11、题8-3,第八章 成本核算,2交互分配法(重点），例题8-4,第八章 成本核算,3、计划成本分配法（新）例8-5 （1）按计划成本分配计入各成本费用； （2）再将辅助生产成本差异计入管理费用。 这种方法便于考核和分析各受益单位的成本，有利于分清经济责任。但成本分配不够准确，适用于辅助生产芝力计划成本比较准确的单位。,第八章 成本核算,4、顺序分配法（新）例8-7 按照辅助生产成本车间受益多少的顺序分配费，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助车间的费用。适用于各辅助生产车间之相互受益程度有明显顺序的企业。,第八章 成本核算,5、代数分配法（新）例8-8 先根据解
12、联立方程，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。 分配结果最准确，但辅助生产车间多时未知数多，计算复杂，适用电算化企业。,第八章 成本核算,五、制造费用的归集和分配 制造费用包括机物料消耗、车间管理人员的薪酬，车间管理用房屋和设备的折旧费、修理费、租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用的照明费、水费、取暖费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费、办公费以及季节性及修理期间停工损失等。制造费用应通过“制造费用”账户进行归集，月末按照一定的方法从贷方分配转入有关成本计算对象。 制造费用应当按照车间分别进行，不应将各车间的制造费用汇总，
13、在企业范围内统一分配。制造费用分配方珐很多，通常采用生产工人工时比例法（或生产工时比例法）、生产工人工资比例法（或生产工资比例法）、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。,第八章 成本核算,制造费用的方法一经确定，不应任意改变。,第八章 成本核算,各产品分配标准如，产品生产工时总数或生产工人定额工时总数、生产工人工资总和、机器工时总数、产品计划产量的定额工时总数。 为简化核算，企业也可以采用年度计划分配率法进行分配。采用这一方法时，全年各月实际生产数与已分配数之间的差额，除其中属于次年开工生产作准备的可留待明年分配外，其余的都应当在当年年度终了时调整本年度的产品成本。,第八章 成本核算,六
14、、废品损失和停工损失的核算 （一）废品损失的核算 废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。经质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，以及产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品和实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。废品损失可单独核算，也可在“基本生产成本”、“原材料”等科目中反映。辅助生产一般不单独核算废品损失。,第八章 成本核算,不可修复废品损失的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算，对于可修复废品，“废品损失”科目只登记返修发生的
15、各种费用，不登记返修前发生的费用，回收的残料价值和应收的赔款，应从“废品损失”科目贷方分别转入“原材料”和“其他应收款”科目的借方。结转后“废品损失”的借方反映的是归集的可修复损失成本，应转入“基本生产成本”科目的借方。,第八章 成本核算,（二）停工损失的核算 停工损失是生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、人工费用和制造费用等。应由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。不满一个工作日的停工，一般不计算停工损失。停工损失可单独核算，也可直接反映在“制造费用”和“营业外支出”等科目中。辅助生产一般不单独核算停工损失。 对于应计入产品成本的停工
16、损失，如果停工车间只生产一种产品，应将“停工损失”科目归集的费用计入该产品成本明细账的“停工损失”项目，如果停工车间生产多种产品，一般按照制造费用分配方法在各种产品之间进行分配。,第八章 成本核算,第四节 生产费用在完工产品和在产品之间的归集和核算 月初在产品成本+本月发生生产成本=本月完工产品成本+月末在产品成本 一、在产品数量的核算 企业的在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的在产品，包括正在车间加工中的在产品和已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品两部分。对外销售的自制半成品，属于完工产品，验收入库后不应列入在产品之内。,第八章 成本核算,盘盈盘亏问题。在产品发生盘
17、盈时，盘盈在产品的成本，借记“生产成本”科目，并记入相应的生产成本明细账各成本项目，贷记“待处理财产损溢”科目；按管理权限报经批准进行处理时，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。在产品发生盘亏或毁损时，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“生产成本”科目，并从相应的生产成本明细账相应项目中转出，冲减在产品成本；毁损在产品的残值，借记“原材料”科目，贷记“待处理财产损溢”科目；按管理权限报经批准进行处理时，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”、“其他应收款”等有关科目。,第八章 成本核算,二、生产成本在完工产品与在产品之间分配的 完工产品、在产品费用之间的关系如下： 本月完工
18、产品费用=本月费用+月初在产品费用一月末在产品费用 根据这一关系，结合生产特点，完工产品与在产品费用的分配方怯通常有：在产品不计算成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗用直接材料成本计价法、约当产量比例法、在产品按定额成本计价法和定额比例法。 (一)不计算在产品成本法,第八章 成本核算,采用不计算在产品成本法时，虽然有月末在产品，但不计算其成本。也就是说，这种产品每月发生的成本，全部由完工产品负担，其每月发生的成本之和即为每月完工产品成本。这种方法适用于月末在产品数量很小的产品。 (二)在产品按固定成本计价法 采用在产品按固定成本计价法，各月末在产品的成本固定不变。某种产品本月发生的生产
19、成本就是本月完工产品的成本。但在年末，在产品成本不应再按固定不变的数额计价，否则会使按固定数计价的在产品成本与其实际成本出入过大，影响产品成本计算的正确性。因而在年末，应当根据实际盘点的在产品数量，具体计算在产品成本，据以计算12月份产品成本。这种方法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品。,第八章 成本核算,(三)在产品按所耗直接材料成本计价法 采用在产品按所耗直接材料成本计价法，月末在产品只计算其所耗直接材料成本，不计算直接人工等的加工成本。也就是说，产品的直接材料成本(月初在产品的直接材料成本与本月发生的直接材料成本之和)需要在完工产品与月末在产品之间进行分配，而生产产品本月发生
20、的加工成本等全部由完工产品成本负担。 这种方法适用于各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。,第八章 成本核算,(四)约当产量比例法（重点） 采用约当产量比例法，应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。这种方法适用于月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且产品成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。 例题,第八章 成本核算,计算公式： 月末在产品约当产量月末在产品数量在
21、产品完工率 各项费用分配率=（月初在产品成本本月生产成本 ）/（完工产品产量月末在产品约当产量） 完工产品成本完工产品数量费用分配率 月末在产品成本月末在产品约当产量费用分配率,第八章 成本核算,（五）在产品按定额成本计价法 采用在产品按定额成本计价法，月末在产品成本按定额成本计算，该种产品的全部成本（如果有月初在产品，包括月初在产品成本在内）减去按定额成本计算的月末在产品成本，余额作为完工产品成本；每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量不是很大的产品。,第八章 成本核算,在产品定额成本的计算公
22、式： 在产品直接材料定额成本在产品数量材料消耗定额材料计划单价 在产品直接人工定额成本在产品数量工时定额计划小时工资率 在产品制造费用定额成本在产品数量工时定额计划小时费用率注意：定额成本=实际产量单位定额成本 例题,第八章 成本核算,（六）定额比例法 采用定额比例法，产品的生产成本在完工产品与月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配。其中直接材料成本，按直接材料的定额消耗量或定额成本比例分配。直接人工等加工成本，可以按各该定额成本的比例分配，也可按定额工时比例分配。这种方法适用于各项消耗定额或定额成本比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。,第八章 成本核算,完工产品实
23、际直接材料完工产品定额直接材料费用（或消耗量）直接材料费用分配率 月末在产品实际直接材料月末在产品定额直接材料费用（或消耗量）直接材料费用分配率,第八章 成本核算,完工产品实际直接人工完工产品定额工时直接人工分配率 月末在产品实际直接人工 月末在产品定额工时直接人工分配率,第八章 成本核算,完工产品实际制造费用完工产品定额工时制造费用分配率 月末在产品实际制造费用月末在产品定额工时制造费用分配率 例题,第八章 成本核算,三、联产品和副产品的成本分配 （一）联产品成本的分配 联产品，是指使用同一或几种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。 联产品成本计算的一般程序为： 1
24、将联产品作为成本核算对象设置成本明细账。 2归集联产品成本，计算联合成本。 3计算各种产品的成本。 4计算联产品分离后的加工成本。,第八章 成本核算,(1)售价法 例8-14 某公司生产E产品和F产品，E产品和F产品为联产品。3月份发生加工成本12 000 000元。E产品和F产品在分离点上的销售价格总额为15 000 000元，其中E产品的销售价格总额为9 000 000元。F产品的销售价格总额为6 000 000元。 采用售价法分配联合成本： E产品：12 000 000/（9 000 000+6 000 000）9 000 000=7 200 000（元） F产品：12 000 000/
25、（9 000 000+6 000 000）6 000 000=4 800 000（元）,第八章 成本核算,（2）采用实物数量法分配联合成本： 例8-15 承例8-14，同时假定E产品为700个，F产品为300个。 E产品：12 000 000/（700+300）700=8 400 000（元） F产品：12 000 000/（700+300）300=3 600 000（元）,第八章 成本核算,（二）副产品成本的分配 副产品，是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。 在分配主产品和副产品的生产成本时，通常先确定副产品的生产成本，然后确定主产品的生产成本。
26、 例题,第八章 成本核算,四、完工产品成本的结转 企业完工产品经产成品仓库验收入库后，其成本应从“生产成本基本生产成本”科目及所属产品成本明细账的贷方转出，转入“库存商品”科目的借方。“生产成本基本生产成本”科目的月末余额，就是基本生产在产品的成本，也就是占用在基本生产过程中的生产资金，应与所属各种产品成本明细账中月末在产品成本之和核对相符。,第八章 成本核算,第九章 产品成本计算与分析,基本要求 （一）掌握产品成本计算的品种法的特点、适用范围及应用 （二）掌握产品成本计算的分批法的特点、适用范围及应用 （三）掌握产品成本计算的分步法的特点、适用范围及应用 （四）掌握产品成本分析的对比分析法、
27、构成比率分析法和相关指标比率分析法的应用及反映情况 （五）熟悉生产特点对产品成本的影响 （六）熟悉产品生产成本表的编制,第九章 产品成本计算与分析,第一节 产品成本计算方法生产成本归集分配完毕后，应按成本计算对象编制成本计算单，并选择一定的成本计算方法，计算各种产品的总成本和单位成本。 一、品种法品种法，是指以产品品种作为成本计算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。这种方法一般适用于单步骤、大量生产的企业，如发电、供水、采掘等企业。,第九章 产品成本计算与分析,1.成本计算对象是产品品种。如果企业只生产一种产品，全部生产成本都是直接成本，可直接记入该产品成本明细账的有关成本项目中
28、，不存在在各种成本计算对象之间分配成本的问题。如果生产多种产品，间接生产成本则要采用适当的方法，在各成本计算对象之间进行分配。2.品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本。,第九章 产品成本计算与分析,3.如果企业月末有在产品，要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。根据成本计算单（亦称基本生产成本明细账）编制完工产品入库的会计分录为：借记“库存商品产品、产品”科目，贷记“生产成本基本生产成本产品”科目、“生产成本基本生产成本产品”等科目。,第九章 产品成本计算与分析,二、分批法分批法，是指以产品的批别作为产品成本计算对象，归集生产成本，计算产品成本的一种方法。这种方法主要适用于单件、小批
29、生产的企业，如造船、重型机器制造、精密仪器制造等。分批法计算成本的主要特点：1.成本计算对象是产品的批别。由于产品的批别大多是根据销货订单确定的，因此，这种方法又称订单法。成本计算对象是购买者事先定货或企业规定的产品批别。,第九章 产品成本计算与分析,2.产品成本的计算是与生产任务通知单的签发和结束紧密配合的，因此产品成本计算是不定期的。成本计算期与产品生产周期基本一致，但与会计报告期不一致。3.由于成本计算期与产品的生产周期基本一致，因此在计算月末在产品成本时，一般不存在完工产品与在产品之间分配成本的问题。,第九章 产品成本计算与分析,三、分步法分步法，是指按照生产过程中各个加工步骤（分品种
30、）为成本计算对象，归集生产成本，计算各步骤半成品和最后产成品成本的一种方法。这种方法适用于大量大批的多步骤生产，如冶金、纺织、大量大批的机械制造企业等。在这类企业中，产品生产可以分为若干个生产步骤的成本管理，通常不仅要求按照产品品种计算成本，而且还要求按照生产步骤计算成本，以便为考核和分析各种产品及各生产步骤的成本计划的执行情况提供资料。,第九章 产品成本计算与分析,（一）分步法计算成本的主要特点1.成本计算对象是各种产品的生产步骤。2.月末为计算完工产品成本，还需要将归集在生产成本明细账中的生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。3.除了按品种计算和结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步
31、骤成本。其成本计算对象，是各种产品及其所经过的各个加工步骤。如果企业只生产一种产品，则成本计算对象就是该种产品及其所经过的各个生产步骤。其成本计算期是固定的，与产品的生产周期不一致。,第九章 产品成本计算与分析,（二）分步法成本计算程序在实际工作中一般采用逐步结转和平行结转两种方法，分别称为逐步结转分步法和平行结转分步法。1.逐步结转分步法是指按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤才能计算产品成本的一种方法。,第九章 产品成本计算与分析,逐步结转分步法适用于大量大批连续式复杂生产的企业。这种企业有的不仅将产成品作为商品对外销售，而且生产步骤所产半成品也经常作为商品对外销
32、售。例如，纺织厂的棉纱，钢铁厂的生铁、钢锭等，需要计算半成品成本。,第九章 产品成本计算与分析,2.平行结转分步法平行结转分步法是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他成本，以及这些成本中应计入产成品的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。这种结转各步骤成本的方法，称为平行结转分步法，也称不计算半成品成本分步法。,第九章 产品成本计算与分析,第二节 产品成本计算的品种法 品种法是以产品品种作为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。这种方法适
33、用于单步骤、大量生产的企业。 品种法计算成本的主要特点：一是成本核算对象是产品品种；二是品种法下一般定期（每月月未）计算产品成本；三是如果企业月未有在产品，要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。,第九章 产品成本计算与分析,第三节 产品成本计算的分批法 分批法是以产品的批别作为产品成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。这种方法主要适用于单件、小批生产的企业。 分批法计算成本的主要特点有：一是成本核算对象是产品的批别。由于产品的批别大多是根据销货订单确定的，因此，这种方法又称订单法。成本核算对象是购买者事先订货或企业规定的产品批别。二是产品成本的计算是与生产任务通知单的
34、签发和结束紧密配合的，因此产品成本计算是不定期的。成本计算期与产品生产周期基本一致，但与财务报告期不一致。三是由于成本计算期与产品的生产周期基本一致，因此在计算月末在产品成本时，一般不存在在完工产品和在产品之间分配成本的问题。,第九章 产品成本计算与分析,第四节 产品成本计算的分步法 分步法是按照生产过程中各个加工步骤（分品种）为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算各步骤半成品和最后产成品成本的一种方法。这种方法适用于大量大批的多步骤生产，通常不仅要求按照产品品种计算成本，而且还要求按照生产步骤计算成本，以便为考核和分析各种产品及各生产步骤的成本计划的执行情况提供资料。,第九章 产品成本计算
35、与分析,分步法计算成本的主要特点有：一是成本核算对象是各种产品的生产步骤；二是月未为计算完工产品成本，还需要将归集在生产成本明细账中的生产成本在完工产品和在产品之间进行分配，三是除了按品种计算和结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本。其成本核算对象，是各种产品及其所经过的各个加工步骤。如果企业只生产一种产品，则成本核算对象就是该种产品及其所经过的各个生产步骤。其成本计算期是固定的，与产品的生产周期不一致。,第九章 产品成本计算与分析,一、逐步结转分步法 逐步结转分步法是为了分步计算半成品成本而采用的一种分步法，也称计算半成品成本分步法。它是按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本
36、，直到最后加工步骤完成才能计算产成品成本的一种方法。 逐步结转分步法按照成本在下一步骤成本计算单中的反映方式，还可以分为综合结转和分项结转两种方法。综合结转法是上一步骤转入下一步骤的半成品成本，以“直接材料”或专没的“半成品”项目综合列入下一步骤的成本计算单中。如果半成品通过半成品库收发，由于各月所生产的半成品的单位成本不同，因而所耗半成品的单位成本可以如同材料核算一样，采用先进先出法或加权平均方法计算。,第九章 产品成本计算与分析,二、平行结转分法步 平行结转分步法也称不计算半成品成本分步法。它是在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品的成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计
37、算本步骤发生的各项其他成本，以及这些成本中应计入产成品的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。,第九章 产品成本计算与分析,第五节 产品成本计算方法的综合运用 实际工作中，一个企业的不同车间，一个车间的不同产品，由于其生产特点和管理要求不同，因而，可以同时应用几种不同的成本计算方法。 即使是同一种产品，其各个生产步骤、各种半成品、各个成本项目之间，由于生产特点和管理要求不同，也有可能把几种成本计算方法结合起来应用。,第九章 产品成本计算与分析,第六节 产品成本分析 一、产品生产成本表的编制 产品生产成本表是反映企业在报告期内生产的全部产品
38、的总成本的报表。该表一般分为两种，一种按成本项目反映，另一种按产品种类反映。 按成本项目反映的产品生产成本表是按成本项目汇总反映企业在报告期内发生的全部生产成本以及产品生产成本合计额的报表。 按产品种类反映的产品生产成本表是按产品种类汇总反映企业在报告期内生产的全部产品的单位成本和总成本的报表。,第九章 产品成本计算与分析,二、产品总成本分析 （一）按成本项目反映的产品生产成本表的分析 按成本项目反映的产品生产成本表，一般可以采用对比分析法、构成比率分析法和相关指标比率分析法进行分析。 1.对比分析法 对比分析法也称比较分析层，它是通过将分析期的实际数同某些选定的基数进行对比来揭示实际数与基数
39、之间的差异，借以了解成本管理中的成绩和问题的一种分析方法。,第九章 产品成本计算与分析,对比分析法的基数由于分析的目的不同而有所不同，一般有计划数、定额数、前期实际数、以往年度同期实际数以及本企业的历史先进水平和国内外同行业的先进水平等。对比分析法只适用于同质指标的数量对比。 2.构成比率分析法 构成比率分析法是通过计算某项指标的各个组织部分占总体的比重，即部分与全部的比率，进行数量分析的方法。这种比率分析法也称比重分析法。通过这种分析，可以反映产品成本的构成是否合理。,第九章 产品成本计算与分析,产品成本构成比率的计算公式列示如下。,第九章 产品成本计算与分析,3.相关指标比率分析法 相关指
40、标比率分析法是计算两个性质不同而又相关的指标的比率进行数量分析的方法。产值成本率、销售收入成本率和成本利润率的计算公式如下：,第九章 产品成本计算与分析,（二）按产品种类反映的产品生产成本表的分析 按产品种类反映的生产成本表的分析，一般可以从以下两个方面进行:一是本期实际成本与计划成本的对比分析，借此可确定全部产品和各种主要产品实际成本与计划成本的差异，了解成本计划的执行结果；二是本期实际成本与上年实际成本的对比分析，借此可以了解可比产品成本本期比上年的升降情况。,第九章 产品成本计算与分析,三、产品单位成本分析 主要产品单位成本表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本构成情况的报表。
41、分析的方法主要采用对比分析法和趋势分析法等。 1.直接材料成本的分析 直接材料实际成本与计划成本之间的差额构成了直接材料成本差异。形成该差异的基本原因一是用量偏离标准，也称为数量差异，按计划价格计算。二是价格偏离标准，也称价格差异，按实际用量计算。,第九章 产品成本计算与分析,材料消耗量变动的影响=（实际数量-计划数量）计划价格 材料价格变动的影响=实际数量（实际价格-计划价格） 例题9-11 2.直接人工成本的分析 直接人工实际成本与计划成本之间的差额构成了直接人工成本差异。形成该差异的基本原因一是量差，是实际工时偏离计划工时，其差额按计划每小时工资成本计算确定的金额，称为单位产品所耗工时变
42、动的影响，二是价差，是实际每小时工资成本偏离计划每小时工资成本，其差额按实际工时计算确定的金额，称为每小时工资成本变动的影响。,第九章 产品成本计算与分析,单位产品所耗工时变动的影响=（实际工时计划工时）计划每小时工资成本每小时工资成本变动的影响=实际工时（实际每小时工资成本计划每小时工资成本） 3.制造费用的分析 产品单位成本中制造费用的分析，通常与计时工资制度下直接人工成本的分析相类似，先要分析单位产品所耗工时变动和每小时制造费用变动两因素对制造费用变动的影响，然后查明这两个因素变动的具体原因。主要可以采用对比分析法和构成比率分析法等。,第九章 产品成本计算与分析,对比分析法下，通常将本月
43、实际数与计划数、上年同期实际数进行对比，揭示本月实际数与计划数、上年同期实际数之间的增减变化。 构成比率法下，可以计算某项成本占制造费用合计数的构成比率，也可将制造费用分为与机器设备使用有关的成本（例如机器设备的折旧费、机物料消耗等，如果动力成本不专设成本项目，还应包括动力成本）、与机器设备使用无关的成本（例如车间管理人员职工薪酬、办公费等），以及非生产性损失等几类，分别计算其占制造费用合计数的构成比率，或将本期构成比率与本年计划和上年同期实际进行对比，揭示其差异和与上年同期的增减变化，分析其差异和增减变化是否合理。,第十章 行政事业单位会计,基本要求 （一）掌握事业单位资产和负债的核算 （二
44、）掌握事业单位净资产的内容 （三）掌握事业单位收入和支出的构成 （四）熟悉事业单位会计报表 （五）了解行政事业单位会计的特点,第十章 行政事业单位会计,第一节 行政事业单位会计的内容和特点 一、行政事业单位会计的内容 行政事业单位会计分为行政单位会计与事业单位会计两大体系，是各级行政机关、事业掌位和其他类似组织核算、反映和监督学位预算执行及各项业务活动的专业会计，是预算会计的组成部分。 二、行政事业单位会计组织系统 根据机构建制和经费领报关系，行政单位会计、事业单位会计组织系统分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。,第十章 行政事业单位会计,三、行政事业单位会计的特点 行政事业单位
45、会计具有明显有别子企业会计的特点，主要包括 第一，会计目标侧重于满足预算管理的需要，兼顾内部管理需要和其他信息需要。 第二，会计核算基础以收付实现制为主。 第三，会计要素分为五大类：即资产、负债、净资产、收入和支出。 第四，某些具体业务的会计核算不同于企业会计，主要如：固定资产不计提折旧，购入固定资产记录“双分录”等。,第十章 行政事业单位会计,第五，会计报表较为简单，主要包括资产负债表和收入支出表。资产负债表月报的平衡等式通常为“资产+支出=负债+净资产+收入”。 行政单位会计与事业单位会计虽然是两个不同的体系，但都属于预算会计的组成部分，会计要素分类和主要，账务处理方法相同，会计报表种类及
46、主要项目也相同。因此，为简化起见，下面以事业单位会计为例，介绍事业单位资产、负债、净资产、收入、支出以及会计报表。,第十章 行政事业单位会计,第二节 资产和负债 一、资产 事业单位的资产是事业单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。包括流动资产、对外投资、固定资产和无形资产等。其中，流动资产是可以在一年内变现或者耗用的资产，包括货币资金、应收及预付款项、存货等。 （一）货币资金 货币资金包括现金和银行存款等，按照实际收入和支出数额记账。 （二）应收及预付款项 应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等，按照实际发生数额记账，一般不计提坏账准备。各种应收及预付款项应当定期与
47、债务人对账核实，及时清算、催收。,第十章 行政事业单位会计,（三）存货 存货是事业单位在业务及其他活动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产，包括材料、产成品等。其中，材料是事业单位库存的物资材料以及达不到固定资产标准的工具、器具、低值易耗品等。产成品是指事业单位生产并已验收入库产品的实际成本（从事劳务活动的单位，其劳务成果可视同产成品核算）。事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购人时直接列作当期支出，不作为存货核算。 事业单位的存货应当按照取得时的实际成本记账，发出存货时，可以根据实际情况选择先进先出法、加权平均法等方法确定其实际成本。各种存货应当定期进行清查盘点，对于发生的盘盈、盘亏以及
48、过时、变质、毁损等报废的，应当按照有关规定报经批准后及时进行处理。,第十章 行政事业单位会计,（四）对外投资 对外投资是事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资，包括债券投资和其他投资。以货币资金的方式对外投资，应当按照实际支付的款项记账。以实物或无形资产的方式对外投资，应当按照评估确认的价值记账。投资期内实际取得的利息、红利等各项投资收益，应当记入当期收入。转让债券取得的价款或者债券到期收回的本息与其账面成本的差额，应当记人当期收入。,第十章 行政事业单位会计,事业单位购入国债，按照实际支付的款项，借记“对外投资”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“事业基金一般基金”
49、科目，贷记“事业基金投资基金”科目。到期兑付国债，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按收到的国债本金，贷记“对外投资”科目，按收到的国债利息，贷记“其他收入”科目，同时，按国债本金，借记“事业基金投资基金”科目，贷记“事业基金一般基金”科目。,第十章 行政事业单位会计,（五）固定资产(重点） 固定资产是使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。单位价值虽然未达到规定标准，但使用时间在一年以上的大批同类资产，作为固定资产核算。 事业单位的固定资产应当按照实际成本入账，购置固定资产过程中发生的差旅费不计入固定资产价值。按照取得渠道的不同，固定资产入账价值的确定具体如下：,第十章 行政事业单位会计,1.购入、有偿调入的固定资产，按照实际支付的买价或调拨款、运杂费、安装费等记账。 2.自行建造的固定资产，按照建造过程中实际发生的全部支出记账。 3.在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，按照改建、扩建发生的支出减去改建、扩建过程中的变价收入后的净增加值，增记固定资产。 4.接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格或有关凭据记账。接受固定资产时发生的相关费用，应当计人固定资产价值。 5.盘盈的固定资产，按照重置完全价值人账。 事业单位固定资产不计提折旧。,
