1、税收筹划第二章,2004年四川省精品课程,第二章 税收筹划的原则和方法,第一节 税收筹划的限制因素分析第二节 税收筹划的原则第三节 税收筹划的思路与方法,第二章 税收筹划的原则和方法,本章要点：税收筹划必须在一定的条件下才能发挥其应有的效果，本章介绍了影响税收的若干限制因素，并解释了税收筹划应遵循的原则，最后阐述了实施税收筹划方案的思路和基本方法。,第一节 税收筹划的限制因素分析,一、主观限制因素 （一）掌握必要的法律知识 税收是国家通过立法并以国家强制力保证实施的一种政府行为，所以纳税人实施税收筹划是以守法为前提的。因此纳税人要想实施成功的税收筹划，必须对税法有熟练的掌握和深刻的理解。如果纳
2、税人对税法不了解而又盲目的运用税收筹划的技术和方法，必然适得其反。,第一节 税收筹划的限制因素分析,况且，税法规定的内容又相当复杂且经常修正，纳税人自身条件不断发生变化，纳税人要有效地运用税收筹划策略，既要了解掌握税法，又要研究税法。而且，除了对税法的熟练掌握外，还要具备财务、会计、生产、销售等方面的法律知识。唯有如此，纳税人才能在总体上确保自己税收筹划行为的合法性。,第一节 税收筹划的限制因素分析,（二）拥有相当的收入规模 纳税人除了掌握相当的法律知识，具有从事税收筹划的能力，还需拥有相当的收入规模，因为收入规模越大，纳税人经营的业务和发生的经济行为往往越多，纳税人上缴的税种就比较多，纳税状
3、况也就比较复杂，其税收筹划的空间往往也越大。从另一个角度理解，为了尽可能的获取纳税筹划收益并承担有限的涉税风险，税收筹划还需要有专门人员操作并支付相当高的费用。如果经营规模小，组织结构简单，税收筹划可能发挥作用的空间就很小，实施税收筹划的费用还有可能大于税收筹划收益，这种税收筹划就缺乏实施的必要。,第一节 税收筹划的限制因素分析,（三）具备一定的筹划意识纳税人筹划动力的强烈与否与其筹划意识密切相关，如果纳税人的税收筹划意识薄弱，甚至缺乏必要的税收观念，那么即使有再好的外部条件，也不可能为纳税人带来效益。只有纳税人具备了一定的法律常识，意识到税收筹划的重要作用，才能在思想上指导自己的税收筹划行为
4、。,第一节 税收筹划的概念与分类,二、客观限制因素纳税人必然生存在一定的制度环境下，为了达到税收筹划的目标纳税人必须得适应所处的制度环境，因此，纳税人必须得对大量的外部制约因素有所领悟。,第一节 税收筹划的限制因素分析,（一）制度因素 1、税收制度税收筹划的一项最重要的基础性核心工作就是对税收制度的分析，只有对相关税收法律制度进行全面和深入地分析之后，税收筹划才更具有目的性。在分析税收制度因素时，要考虑以下几个方面：,第一节 税收筹划的限制因素分析,第一节 税收筹划的限制因素分析,（1）税收负担水平税收负担水平是税收制度的核心问题。税收负担水平包括宏观税收负担和微观税收负担水平。从宏观上看，衡
5、量一国税负高低的国际公认指标是税收总额（T）占国内生产总值（GDP）的比重；从微观上看，衡量一个纳税人的总体税负一般不是单纯以某一税种的税负来衡量，而是以在一定的税制下企业资本回报率即资本收益率来评价，资本收益率是净收益与利息支出之和同投资总额之间的比值。通常情况下，税负越轻，资本回报率越高，税负越重，资本回报率越低。,第一节 税收筹划的限制因素分析,（2）税负弹性 所谓税负弹性是指税负变化对税制要素或税种要素变化的反映程度。税制及税种的税负弹性是决定税收筹划潜力和节税利益的关键因素。税负弹性越大，税收筹划的余地和可能的节税利益就越大，税收筹划就有利可图。税负弹性取决于税种的构成要素。各个税种
6、内在要素税制设计的弹性大小决定着各税种的税负弹性，其中主要包括税基、扣除、税率和税收优惠的具体规定。用数学函数表示则有： TB=（b；t；1/d；1/i） 其中：TB表示税收负担；b表示税基；d表示扣除；t表示税率；i表示税收优惠。 如果税基的宽窄、扣除的大小、税率的高低以及税收优惠的多少，都有较大的弹性幅度，那么这种税的税负弹性就大；反之弹性则小。一般而言，所得税由于税种功能的特殊性，其税负弹性要高于其他税种，也成为税收筹划的重点。,第一节 税收筹划的限制因素分析,（3）税收优惠税收优惠是国家税制的组成部分，是政府为了达到一定的政治、社会和经济目的，通过给予一定的税收利益而对纳税人实行的税收
7、鼓励。税收优惠反映了政府行为，是通过政策导向影响人们生产与消费偏好来实现的，也是国家宏观调控经济的重要杠杆。无论是发达国家还是发展中国家无不都把实施税收优惠政策作为引导投资方向、调整产业结构、扩大就业机会、刺激经济增长的重要手段加以运用。,第一节 税收筹划的限制因素分析,（4）税制差异从国际环境分析，税制差异是指各国税制结构的差异、各国税制要素的差异、各国地方税制的差异、各国相互间税收协定的差异。从国内环境分析，实行分税制国家，中央税与地方税各成体系，地方政府对地方税拥有一定的自主权，因此各国地方税制也存在着差异。进行跨国税收筹划不仅要了解相关国家或地区的税收制度，还要了解相关国家之间是否签有
8、双边或多边税收协定，并熟悉协定的内容。各国地方税制的差异也影响纳税人的税收筹划，具体表现为对中央税和地方税的选择、对投资地区的选择等等。,2、会计制度会计制度与税收制度特别是所得税制度密切相关。因为，会计是许多税种确定应纳税额的基础，会计对企业、机构、政府部门的生产经营活动或预算执行的过程及其结果，系统地、连续地进行核算，并通过独立的第三方进行审计，能够提供准确、客观和可信的信息。所得税是在会计利润的基础上根据税法的具体规定经过简单的调整之后确定的。因此，会计利润的准确性影响着所得税的准确性。所以，进行税收筹划就必须仔细分析会计制度与税法的差异。,第一节 税收筹划的限制因素分析,3、汇率制度在
9、经济全球化的今天，汇率对一国经济的发展至关重要。目前国际上的汇率制度主要有两种类型：固定汇率制度和浮动汇率制度。汇率制度的差异影响着税收筹划的难易程度和复杂性。如果各国都采用固定汇率制度，则税收筹划相对来说容易些，各国货币间的汇率相对稳定，财务核算结果与预测数值一致，税收筹划可以在一个相对静态的环境下设计：相反，如果相关国家是实行的自由浮动汇率制度，税收筹划不但要考虑如何节税，还要考虑汇率变动对节税效果的影响。至于其他各种汇率制度的不同组合，在进行税收筹划是要按照“税负合理化”的原则来进行设计。特别是对国际企业来讲，汇率可能是影响企业税收的最重要因素，也就是说，汇率波动对企业税收会产生较大的影
10、响。,第一节 税收筹划的限制因素分析,（二）法律因素税收筹划离不开税收制度分析，而一个国家的税收制度又与这个国家的法律制度密切相关。因此有必要对法律制度及相关经济法律制度有一个基本了解，并研究它们对企业税收筹划的影响与制约。尤其是国际税收筹划，要对相关国家的法律制度进行深入分析。,第一节 税收筹划的限制因素分析,1、法律制度对税收制度影响法律制度对税收制度的影响主要表现为法律制度对国家制定其税收制度的影响，这种影响来自于不同法系及其理论渊源的差异。 法是由国家制定或认可，并以国家强制力保证实施的行为规范的总和，通常包括国家制定的法律、法令、条例、决议、指示、命令等规范性文件和国家认可的判例、习
11、惯等，由于制定法的机关不同，不同的形式规范的效力也不同。目前，一般认为有两大法系，即大陆法系和英美法系。,第一节 税收筹划的限制因素分析,大陆法系即成文法，英美法系即判例法。一般而言，大陆法系国家的税收制度包括由国家用条文形式制定并公布实施的税收法律、税收法令、税收条约、税收行政法规及地方性税收法规，不包括税务审理的判例。而英美法系的国家则把判例作为法的主要渊源之一，税收制度不仅包括通常理解的税收法律、税收法令、税收条约、税收行政法规及地方性税收法规，还包括税务审理的判例。因此，其税制要比大陆法系国家的税制复杂得多。,第一节 税收筹划的限制因素分析,不同税法体系中各类规范的法律效力是不同的，有
12、时甚至是截然相反的。比如国际税收协定的法律效力在不同国家是不相同的：当国际税收协定与国内税法出现矛盾和冲突时，中国采取国际税收协定优先原则，国内法服从国际法；而美国由于与其他国家签订的税收协定很多且税收协定因国而异，同时其法系也不同，因此其国际税收协定的法律效力是有限的，税收协定一般只能适用于具体国家，而不能全面引用。又比如，不同规范的法律效力在不同国家也不相同：在中国，税收法律的法律效力要高于税法实施条例，税收实施条例的法律效力又高于其他税收规范性文件；而在美国，当遇到具体税务案件时，当事人可以根据收入法典实施条例来否定国内收入法典，也可以根据判例来否定收入法典实施条例。,第一节 税收筹划的
13、限制因素分析,2、经济法律制度对税收筹划的影响企业税收筹划涉及企业生产经营、投资理财的各个环节，而这些环节的决策活动都会涉及遵从国家制定各项经济法律制度并加以充分选择运用的问题。如建立公司的税收筹划就涉及公司法律制度的有关规定问题；如企业融资方式的税收筹划就涉及有关金融法律制度和会计法律制度中有关规定问题；享受税收优惠政策就会涉及国家产业政策和区域经济政策的有关规定问题等等。因此税收筹划人必须掌握相关的经济法律制度。我国现行的经济法律制度从广义的角度讲包括有关的经济法律、经济行政法规以及各项经济政策性文件。,第一节 税收筹划的限制因素分析,（1）企业法律制度。 （2）金融法律制度。 （3）合同
14、法律制度。 （4）其他经济法律法规及政策规定。,第一节 税收筹划的限制因素分析,（三）政策因素 税收筹划活动都与国家政策高度相关，因此，国家政策环境是税收筹划活动实施过程中必须要考虑的一个基本前提。纳税人利用国家政策进行税收筹划面临的政策风险一般有两种，即政策选择风险和政策变化风险。1.政策选择风险 纳税人税收筹划的政策风险最主要之一就是政策选择错误的风险，即其自认为采取的行为符合一个地方或一个国家的政策，但实际上会由于政策的差异遭到相关的限制或打击。,第一节 税收筹划的限制因素分析,2.政策变化风险国家政策必然会随着社会经济环境的变化而不断的变化，因此，纳税人必然要面对这种由于政策的变化行所
15、产生的风险，即政策变化风险。为了尽量合理和合法的减少纳税人的税收负担，纳税人进行税收筹划必须要时刻关注政策变化，认真分析和比较政策变化所产生的收益和所花费的成本，防范政策变化风险。政策变化风险一般包括国内政策变化风险和国外政策变化风险。国内税收筹划一般则关注前者，而国际税收筹划除了关注前者外，还要兼顾国外政策变化风险。当然，政策变动并不一定就必然具有风险，相反还有可能带来收益。只要政策变化幅度在税收筹划人的预测幅度范围内，税收筹划照样可以实现预期目标。,第一节 税收筹划的限制因素分析,税收筹划可以采用不同的手段和方法，但税收筹划应该遵循一定的原则，以达到减轻纳税人纳税义务和贯彻国家政策的目的。
16、这些原则可以归纳为三类九项：,第二节 税收筹划的原则,第二节 税收筹划的原则,一、法律性原则 （一）合法性原则依照税法的规定，在多种纳税方案可供选择时，纳税人可以合法地选择缴纳税款最少、税收利益最大的纳税方案。税收筹划具有合法性，它与偷税有着原则性的区别，如果采取非法手段进行所谓税收筹划，那么从本质上看就已不属于税收筹划范围了。为了做到合法性，税收筹划者必须熟悉和精通税法，掌握国家税法和税收政策的导向，并密切注视税收政策及税法的调整变动，使税收筹划在法律规定的范围内进行。,第二节 税收筹划的原则,（二）自我保护原则纳税人进行税收筹划，应该具备自我保护意识。也就是税收筹划要在合法性原则的前提下进
17、行，纳税人要时刻注意其筹划行为离不合法的距离，这就是纳税人的一种自我保护意识。自我保护原则实质上是合法性原则的一种内涵延伸。因此，纳税人为了更好地实现自我保护，应当注意增强法制观念、熟练掌握税收法律和法规和熟练掌握相关问题的处理技巧。,第二节 税收筹划的原则,（三）规范性原则税收筹划不仅仅是税务单方面的问题，还涉及到许多其他方面，包括财务、会计等领域，金融、制造等行业，国内、国外等区域。税收筹划必须要遵循各领域、行业、区域约定俗成或明文规定的各种规章制度和行业标准。在财务、会计筹划上要遵循财务通则、会计准则，在行业筹划上要遵循各行业制定的规章制度，在地区筹划上要遵循地区规范。总而言之，必须以规
18、范的行为方式和方法，制定相应的筹划方案。,第二节 税收筹划的原则,二、综合性原则（一）综合利益最大化原则首先需要指出的是，税收筹划的根本出发点是税收负担的最小化，但并非恒定不变，企业经营活动追求的目标相当复杂，投资报酬率、投资风险、投资回收速度、资本结构等都可能是其考虑的因素。而税收筹划从实质上讲属于财务管理的范畴，其目标是由企业财务管理的目标决定的，即实现企业所有者财富最大化。纳税人在筹划税收方案时，不能只考虑税收负担的降低，而忽略了因该方案的实施引发的的其他财务费用的增加和收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来综合收益，即要考虑纳税人综合利益的最大化，而并非只考虑税款负
19、担最低。,第二节 税收筹划的原则,应当看到，税收负担的减轻并不等同于企业所有者财富的增长，单纯追求税收负担的降低往往会导致企业总体利益的下降，而牺牲企业整体利益换取税收负担的降低明显不符合企业财务管理的初衷。 例如在我国经济特区中的某些外资企业，运用转让定价的方法将利润逆向转移到境外的高税区，其目的就不是为了税负最低而是为了逃避外汇管制，其追求的就不仅仅是税收效益而是集团财务管理的总体收益。 除此之外，在进行税收筹划方案的选择时，不能只考虑某一个税种的负担，还要考虑与之相关联的其他税种的税负效应，进行整体筹划，综合衡量，力求整体税负和长期税负最轻。,第二节 税收筹划的原则,（二）社会责任原则人
20、的本质是社会关系，纳税人不管是自然人还是法人，都应该承担一定的社会责任。纳税人的经营行为总要产生外部性，即正的外部性和负的外部性，正的外部性能够给社会带来收益，负的外部性则会给社会带来成本；所以，当企业有正的外部性时，其社会责任与其财务利益总的来说是一致的；但如果有负的外部性时，企业的社会责任就与其财务利益存在着矛盾。承担过多的社会责任必然会影响纳税人的财务利益，所以进行税收筹划时必须要考虑作为一个社会成员的纳税人所应该承担的社会责任。,第二节 税收筹划的原则,企业税收筹划目的应该在纳税人在法律允许或不违反税法的前提下，在企业行使纳税义务的同时，利用合法手段保护自己应该享有的税收权益。在市场经
21、济条件下，国家宏观政策目标的实现有赖于纳税人对国家政策作出正确积极的回应，税收筹划意味着纳税人对国家税收政策意图的准确把握。而且，由于税收筹划与纳税意识的增强具有一致性和同步性的关系，税收筹划的普及本身就意味着纳税人税收法律意识的提高，这也符合市场经济社会的要求。,第二节 税收筹划的原则,（三）稳健性原则由于影响经济活动因素的复杂性,常常有些非主观所能决定的因素发生变动, 从而导致各种节税的技术和方法也都有一定的风险，比如，税制变化风险、市场风险、利率风险、债务风险、汇率风险、通货膨胀风险等。因此，税收筹划也具有一定的不确定性,为了提高成功率，在进行税收筹划时，尽可能对经济运行中的变化及其变化
22、趋势进行科学的预测，对影响税收筹划的相关因素进行必要的分析，降低风险程度，以保证纳税人能够真正取得财务利益。所以，税收筹划在追求纳税人综合利益最大化的同时，必须注意筹划的稳健性。,第二节 税收筹划的原则,三、管理性原则 （一）超前性原则税收筹划的实施必须在纳税人的纳税义务发生之前,这既是税收筹划区别于偷税的的重要特征之一,也是税收筹划必须遵循的重要原则。企业欲进行税收筹划应当在投资、经营等经济行为发生前着手安排,不得在这些经济行为已经发生,纳税义务已经确定后,再去采用各种手段减轻税负,这样做即使能达到减轻税负的目的,也不是税收筹划。企业在进行事前筹划时,要兼顾各相关税种进行比较,要全面考察相关
23、年度的纳税资料,立足于企业经营的连续过程,全面衡量；在考虑本身直接应负担的税收以外,同时也应兼顾交易对方的课税情况以及税负转嫁的可能性,从而采取相应的筹划。这一切也必须是在企业经营活动发生之前进行。,第二节 税收筹划的原则,（二）节约性原则税收筹划可以使纳税人获得利益，但税收筹划总是要支付一定的成本的，不论是纳税人自己筹划，还是聘请外部专业税收筹划顾问，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的，当费用或损失大于取得的利益时
24、，该筹划方案就是失败方案。可见，所以纳税人进行税收筹划时要遵循节约性原则，尽量使筹划成本费用降低到最小程度，使筹划收益达到最大程度。,第二节 税收筹划的原则,（三）时效性原则任何税收筹划的方案都是在一定的地区、一定的时间、一定的法律环境条件下，以一定的企业经济活动为背景制定的，具有针对性和时效性。所以纳税人进行税收筹划时，不能寄希望与一成不变的模式，而应遵循适时调整的原则。根据自身所处的行业，所在的地区和所处的时间环境，制定适合自己的税收筹划方案。同时密切注意国家有关税收法律法规的变化，并根据国家税收法律环境的变化及时修订或调整纳税筹划方案，使之符合国家税收政策法令的规定。,第二节 税收筹划的
25、原则,一、税收筹划的思路税收筹划方法多种多样，纳税人进行税收筹划时必须考虑税收筹划的思路，以求达到事半功倍的效果。从最终效果分析，税收筹划的基本思路有三条：绝对筹划思路、相对筹划思路和风险筹划思路。,第三节 税收筹划的思路与方法,第三节 税收筹划的思路与方法,（一）绝对筹划思路绝对筹划思路的目标是实现纳税绝对总额的减少。其原理是在纳税人遵守国家法律的前提下，从各种可供选择的纳税方案中，选择缴纳税款最少的方案。一般又包括横向绝对筹划和纵向绝对筹划：横向绝对筹划是指直接减少某一个纳税人的纳税总额，纵向绝对筹划是指直接减少某一个纳税人在一定时期内的纳税总额。,第三节 税收筹划的思路与方法,假设纳税人
26、可供选择的筹划方案有i个，这些方案使用的筹划技术不完全相同，但在一定时期所取得的税前所得相同，那么，这些方案在一定时期节俭的税收也不相同，纳税人在一定时期的纳税总额也不相同，这些方案可以表示如下：T1=T-S1=T-Sr1-St1-Sp1-Sd1-Sc1-Sb1 T2=T-S2=T-Sr2-St2-Sp2-Sd2-Sc2-Sb2 T3=T-S3=T-Sr3-St3-Sp3-Sd3-Sc3-Sb3 Ti=T-Si=T-Sri-Sti-Spi-Sdi-Sci-Sbi,第三节 税收筹划的思路与方法,其中： T 为纳税人不采用筹划方案时，其一定时期的纳税总额； Ti 为纳税人采用筹划方案i后的一定时期
27、的纳税总额； Si 为纳税人采用方案i筹划后，其一定时期可能节俭的税额； Sri为纳税人采用方案i筹划后，其一定时期因减免税而可能净节俭的税额；,第三节 税收筹划的思路与方法,Sti为纳税人采用方案i筹划后，其一定时期因税率差异而可能净节俭的税额； Spi为纳税人采用方案i筹划后，其一定时期因分割而可能净节俭的税额； Sdi为纳税人采用方案i筹划后，其一定时期因扣除而可能净节俭的税额； Sci为纳税人采用方案i筹划后，其一定时期因抵免而可能净节俭的税额； Sbi为纳税人采用方案i筹划后，其一定时期因抵免而可能净节俭的税额； 说明： i=1，2，3， 表示一定时期内的绝对纳税额或节俭税额的总和,
28、第三节 税收筹划的思路与方法,税收筹划的目标是实现税负最小化。因此，一项有效的税收筹划必须着眼于整个筹划期间。如果只考虑减少当年的税额，而不考虑这种减少对其它年份的抵消效果，可能将导致更多的纳税额。 公式中的各项筹划技术的净节税额可能为0，也可能为负数，即增加税额。 公式中各项筹划技术有可能相互影响，即一项筹划技术可能导致另一项筹划技术更加节俭税额，也可能导致另一项筹划技术反而增加税额。纳税人可以经过比较，从i项方案中选择纳税总额最少的一项方案。,第三节 税收筹划的思路与方法,例2-1：某企业上年研究开发费用为100万元，年末发现本年已经发生研究开发费用109万元，增长率为9，接近10的临界点
29、。由此进行筹划：本年度再发生1万元的费用，使得本年度研发费用达到110万元，增长率达到10。此方案成本-效益分析如下： 筹划成本=1万元； 筹划收益=110(11533-10933）=18.48万元； 筹划净收益=17.48万元。,第三节 税收筹划的思路与方法,（二）相对筹划思路相对筹划是指一定时期的纳税总额并没有减少，但通过筹划使各个纳税期纳税额发生变化而增加了收益，使某些纳税期的纳税义务递延到以后的纳税期实现，从而起到相对节税的目的。其根源在于货币的时间价值，纳税人相当于获得了银行的一笔无息贷款。这样纳税人就有更多的资金来投入进行当期的扩大再生产。资金时间价值对企业经营理财业绩及税负水平的
30、最深刻的影响，表现在现金流量的内在价值方面。利用时间价值进行经营决策已经为我国企业经营者所接受。如何利用时间价值进行税收筹划，道理很简单。例如同样100元的应纳税额，在年初与年末支付的结果就有显著区别。假设资本市场平均的投资收益率为15%，则年末所支付的100元税款仅相当于年初的86.96%，现值为86.96元。1,第三节 税收筹划的思路与方法,假设一个纳税人可以选择的纳税方案有i个，这些方案在一定时期内的纳税总额相同，但在各个纳税期的纳税额不完全相同，这些方案可以表示如下： T1=T1-1+T1-2+T1-3+T1-n T2=T2-1+T2-2+T2-3+T2-n Ti= Ti-1+Ti-2
31、+Ti-3+Ti-n 其中： Ti为纳税人采用方案i筹划后，其一定时期的纳税总额（i=1，2，3， ）； Ti-n为采用方案i后，纳税人第n个年度要缴纳的税额（n=1，2，3， ）。,第三节 税收筹划的思路与方法,说明： 设T1=T2=T3=Ti=T（T为纳税人不筹划情况下一定时期内的纳税绝对总额） 纳税义务的递延体现在前面纳税年度缴纳的税额小于不筹划情况下同年度缴纳的税额，后面纳税年度缴纳的税额大于不筹划情况下同年度缴纳的税额。如果不考虑绝对受益的因素T1=T2=T3=Ti，对各个方案的纳税额求现值： P1= T1-1(1+r)T1-2(1+r)2T1-3(1+r)3T1-n(1+r)n P
32、2= T2-1(1+r)T2-2(1+r)2T2-3(1+r)3T2-n(1+r)n Pi= Ti-1(1+r)Ti-2(1+r)2Ti-3(1+r)3Ti-n(1+r)n,第三节 税收筹划的思路与方法,其中，P为纳税总额的现值，r为投资报酬收益率。从中选取一定时间内纳税额的现值最小的方案即可。,第三节 税收筹划的思路与方法,例2-2：宏生公司是一家专门从事机械产品研发与生产的企业集团。2006年3月，该集团拟扩展业务，欲投资6000万元研制生产某种型号的车床。经研究，共定出两套方案： 第一套方案是设甲、乙、丙三个独立核算的子公司，彼此间存在着购销关系：甲企业生产的产品可以作为乙企业的原材料，
33、而乙企业生产的产品全部提供给丙企业。 经调查测算，甲企业提供的原材料市场价格每单位10000元(这里一单位是指生产一件最终产成品所需原材料数额)，乙企业以每件15000元提供给丙企业，丙企业以 20000元价格向市场出售。预计甲企业生产每单位原材料会涉及850元进项税额，并预计年销售量为1000台(以上价格均不含税)。,第三节 税收筹划的思路与方法,甲企业年应纳增值税额=10000100017%-8501000850000(元) 乙企业年应纳增值税=15000100017%-10000100017%850000(元) 丙企业年应纳增值税=20000100017%-15000100017%850
34、000(元) 第二套方案是设立一个综合性公司，公司设立甲、乙、丙三部门。基于上述市场调查材料，可以求出该企业大致年应纳增值税额为：20000100017%-85010002550000(元),第三节 税收筹划的思路与方法,其数额和上一套方案完全一样，看似两方案对企业设立效果一样。其实不然，方案一中，甲企业生产出的原材料，在一定的时间内会出售给企业乙，这时要缴纳一定数量的增值税和企业所得税。而如果采用方案二，则这笔业务是在企业内的甲部门转向乙部门，不用缴纳企业所得税和增值税。当然这笔税款迟早要缴纳，而且数额也不会变化，但推迟纳税时间，相当于从税务机关获得一笔无息贷款，有利于企业的资金流动，这对于
35、资金比较紧张的企业来说更是如此。正是基于这方面考虑，A集团最终采用了第二套方案。,第三节 税收筹划的思路与方法,（三）风险筹划思路 风险是指在一定时期和一定条件下，某一事件产生的实际结果与预期结果之间的偏差。风险从性质区分，可以分为确定性风险和不确定性风险。确定性风险是指人们可以根据以往的历史数据和经验数据，预先掌握各种情况发生即其结果的概率的风险。不确定性风险则是指没有以往历史数据和经验数据，来供人们掌握各种情况及其结果的风险。,第三节 税收筹划的思路与方法,风险筹划主要是考虑了节税的风险价值，它与前面的绝对筹划和相对筹划并不矛盾。其思路在于将纳税人所进行的税收筹划应把风险降低到最小程度，以
36、获取超过减少税额的效果。一般包括确定性风险筹划思路和不确定性风险筹划思路。1、确定性风险筹划思路 确定性风险筹划思路是指纳税人在根据以往历史数据和经验数据的基础上，把一些确定性的风险作为一个定量考虑进税收筹划的方案中，运用概率论的原理量化风险，进而计算期望值进行择优选择的思路。,第三节 税收筹划的思路与方法,例2-3：假定由于确定性风险因素，某纳税人若采用节税方案1，第1年要缴纳所得税100万元的概率为30%，缴纳所得税120万元的概率为50%，缴纳所得税150万元的概率为20%；第2年要缴纳所得税120万元的概率为20%，缴纳所得税150万元的概率为40%，缴纳所得税180万元的概率为40%
37、；第3年要缴纳所得税150万元的概率为20%，缴纳所得税180万元的概率为60%，缴纳所得税200万元的概率为20%。,第三节 税收筹划的思路与方法,若此用节税方案2，第1年要缴纳所得税60万元的概率为40%，缴纳所得税80万元的概率为40%，缴纳所得税100万元的概率为20%；第2年要缴纳所得税80万元的概率为20%，缴纳所得税100万元的概率为50%，缴纳所得税120万元的概率为30%；第3年要缴纳所得税180万元的概率为30%，缴纳所得税200万元的概率为60%，缴纳所得税220万元的概率为10%。这个纳税人的年目标投资收益率为10%，纳税人采用不同方案在一定时期所取得的税前所得相同。那
38、么，在同时考虑货币时间价值的情况下，应如何考虑？,第三节 税收筹划的思路与方法,（1）计算采用节税方案后3年的税收期望值E: 方案1： E（T11）=1000.3+1200.5+1500.2=120(万元)E（T12）=1200.2+1500.4+1800.4=156（万元）E（T13）=1500.2+1800.6+2000.2=178（万元） 其中；T11 、T12 、T13分别为方案1第1年、第2年、第3年要缴纳的税收。方案2： E（T21）=600.4+800.4+1000.2=76(万元)E（T22）=800.2+1000.5+1200.3=102（万元）E（T23）=1800.3+2
39、000.6+2200.1=196（万元） 其中；T21 、T22 、T23分别为方案2第1年、第2年、第3年要缴纳的税收。,第三节 税收筹划的思路与方法,（2）把税收期望值按目标投资收益率折算成现时值PWi：T1期望税收现值PW1=1201.10 156（1.10）2178（1.10）3 =371.75（万元）T2期望税收现值PW2=761.10 102（1.10）2196（1.10）3=300.65（万元）其中：T1为方案1纳税人一定时期的纳税总额；T2为方案2纳税人一定时期的纳税总额。,第三节 税收筹划的思路与方法,（3）计算考虑确定性风险因素情况下方案2多节俭的税额Si：方案2多节俭的税
40、额S2= T1T2=371.75300.65=71.1（万元）通过计算，应该选择方案2，因为它比方案1节俭更多的税收。,第三节 税收筹划的思路与方法,2、不确定性风险筹划思路 不确定性风险筹划思路是指纳税人在历史数据和经验数据缺失或有限的条件下，用主观概率来把不确定性因素转化为确定性因素，进行定量比较。例2-4：假定一个纳税人若采用不确定性税收筹划方案1，可节减所得税S1=100万元的概率P1=30%，可节减所得税S2=120万元的概率P2=50%，可节减所得税S3=150万元的概率P3=20%；若采用税收筹划方案2可节减所得税S1=60万元的概率P1=30%，可节减所得税S2=140万元的概
41、率P2=60%，可节减所得税S3=180万元的概率P3=10%。这个纳税人在一定时期内得到的税前所的相同。那么，应该选择的最佳节税方案如下：,第三节 税收筹划的思路与方法,计算节税方案的节税期望值E。 方案1 E1=1000.3+1200.5+1500.2=120（万元） 方案2 E2=600.3+1400.6+1800.1=120（万元）计算节税方案的风险程度（标准离差）。 方案1：1=（100-120）20.3+（120-120）20.5+（150-120）20.20.5=17.32（万元） 方案2：2=（60-120）20.3+（140-120）20.6+（180-120）20.10.5
42、=40.99（万元）两个方案的节税期望值是相同的，但方案2的风险程度明显要高于方案1，因此，可以要选择方案1。,第三节 税收筹划的思路与方法,二、税收筹划的方法 税收筹划的方法很多，而且在实践中，往往并不是只使用一种方法，而是几种方法相互结合起来使用。为了便于理解，下面对各种方法进行简要介绍：,第三节 税收筹划的思路与方法,（一）优惠政策筹划方法国家为了扶持某些特定地区、行业、企业和产品的发展，或者基于照顾某些有实际困难的纳税人的目的，经常在税法中做出某些特殊规定，比如免除其应缴纳的全部或者部分税款，以减轻其税收负担，这种在税法中规定的、用以减轻特定纳税人税收负担的规定，就是税收优惠政策。所谓
43、优惠政策筹划方法就是指纳税人充分利用这些优惠政策，来达到为自己降低税负的目的。它是税收筹划最重要的内容，因为它最符合国家税法的立法意图。,第三节 税收筹划的思路与方法,（二）税制要素筹划方法税制要素包括纳税主体、课税对象、税基、税率、纳税环节、纳税期限和纳税地点等。它与税收筹划密切相关，直接影响纳税人的税负，因此有必要对每个税种的税制要素进行分析和研究，来达到为纳税人减轻税负的目的。1、纳税主体筹划方法 纳税主体是指依法参与税收法律关系，享有权利，承担义务，对国家负有并实际履行纳税义务的单位和个人。一般有自然人和法人两种。我国税制对纳税人的不同身份有不同的纳税计算方法，甚至在一定条件下对某些有
44、同样行为的主体不纳入征税范围。所以，针对纳税主体，在一定条件下界定其性质和行为，选择合适的主体定位，能够达到减轻税负的目的。,第三节 税收筹划的思路与方法,2. 征税范围筹划方法纳税人纳税是按照税法的规定的不同税种的课税对象和征税范围而缴纳的。征税范围税收筹划则要反其道而行之，找出不属于征税范围的内容，把企业的经济行为和业务内容合理地安排在非税范围内，以达到降低税负的目的。,第三节 税收筹划的思路与方法,3.税基筹划方法税基是用以计算应纳税额的课税对象的数额，是课税对象的数量化，也称为计税依据。它是决定国家税收收入和纳税人税收负担轻重的重要因素之一。在税率为一定的条件下，税基越小，应承担的税款
45、就越少，而各个税种对税基的规定也存在差异，所以使我们对税基进行筹划成为可能。税基筹划方法的目标一般是实现税基的最小化。其途径则可通过税前扣除、减免税、选择有利的纳税方式和压低计税价格等实现。,第三节 税收筹划的思路与方法,4.税率筹划方法税率是指应征税额占课税对象数量的比例，是计算应纳税额的尺度，体现征税的深度，是税制的中心环节。在其它因素不变的情况下，税率的高低直接决定税收负担率的高低，关系到国家财政收入的多少和纳税人负担的轻重，关系到国家和各纳税人之间的经济利益，同时也反映着国家一定时期的财政经济政策。其形式主要有定额税率、比例税率和累进税率三种。而且不同税种的税率之间大多存在一定的差异，
46、即便是同一税种，使用的税率也会因税基分布或区域不同而有所差异。一般情况下，税率低，应纳税额少，税后利润就多。但是，税率低并不一定等于税后收益最大化。对税率进行筹划，重在寻求税后收益最大化的最低税负点或最佳税负点。,第三节 税收筹划的思路与方法,除此之外，例如纳税环节、抵扣环节、纳税时间、纳税地点也可以提供税收筹划的空间。纳税人可以通过合同控制、交易控制及流程控制延缓纳税时间，也可以合理安排进项税额抵扣时间，所得税预缴、汇算清缴的时间及额度，合理推迟纳税。,第三节 税收筹划的思路与方法,(三)差异运用筹划方法现实经济生活中存在着各种各样的差异性，税制也反映和认同这种差异性的存在，并规定了各种差异
47、性的政策和制度，这便为税收筹划提供了广阔的筹划空间。纳税人可以积极主动地运用差异，在合法的范围内达到为自己减轻税负的目的。制度差异筹划方法主要有地域差异筹划技术、行业差异、企业性质差异和各国税制差异的筹划技术等。,第三节 税收筹划的思路与方法,税制设计充分考虑地域差异。目前，中国税制涉及的特殊地域主要有：经济特区、沿海经济开放区、经济技术开发区、边境对外开放城市、沿江开放城市、中西部地区、高新技术产业开发区、保税区、贫困地区、少数民族地区等。纳税人在投资、经营及筹资时要利用地域间税负差异，合理筹划。由于国家基于宏观经济发展的需要，在不同的时期对不同的行业有不同的政策，对一些事关国计民生的基础产
48、业和能够带动经济发展的主导产业有一定的政策倾斜，导致这些行业的税负较低，比如改革开放以来国家对教育产业、信息产业、高新技术产业、环保产业等实施的低税赋政策。纳税人在自身条件许可的条件下可以通过战略转移、经营调整等手段进入这些行业，充分享受税收优惠。,第三节 税收筹划的思路与方法,企业性质差异，主要指国家对不同性质的企业往往有不同的税收政策，由此导致的税负的不同。纳税人通过利用企业性质差异进行筹划，可以享受更多的税收优惠政策。由于不同国家对税收管辖权、税收构成要素和税源等税收经济活动所作的制度和法律规定不同，所以税制差异非常明显，纳税人可以通过税制差异的筹划实现国际税收筹划。纳税人对这些差异的运
49、用，不仅维护了自己的经济利益，而且为减轻跨国纳税找到了强有力的制度及法律保障，其具体的筹划方法层出不穷。,第三节 税收筹划的思路与方法,（四）税负转嫁筹划方法税负转嫁，是指纳税人将其所缴纳的税金转移给他人负担的过程。税负转嫁主要有前转、后转、消转等形式。前转主要是指纳税人通过提高商品的销售价格，把税负向前转嫁给商品的购买者；后转主要是指纳税人通过压低商品的购进价格，把税收负担向后转嫁给商品的供应者；消转指纳税人通过压低工资、提高劳动生产率、降低成本等方式在内部消化税款。,第三节 税收筹划的思路与方法,前转的筹划方法是纳税人通过降低生产要素购进价铬、压低工资或其他转嫁方式，将其税收负担转移给要素的供应商。这种转嫁技术一般适用于生产要素或商品积压时的买方市场。但在交易与结算有时间差时，购买方也可以实现税负转嫁。后转的筹划方法是纳税人以提高商品或生产要素价格的方式，转移给购买生产要素的下游企业或消费者负担。这种转嫁技术一般适用于市场紧俏的生产要素或知名品牌商品。,
