1、审计学,Auditing,假如你有一笔资金要作股票投资，经过筛选现在有两家上市公司可以选择（只能选择一家）。 它们的有关财务如下（其它指标相同）： 甲公司 乙公司 资产负债率 40% 80% 流动比率 150% 100% 资金利润率 15% 8%请问你将选择哪一家上市公司进行投资？依据是什么？,第一章 审计概论,第一节 审计的一般定义 一、审计的产生如果资源的所有者或权力拥有者无法亲自履行监督的职责，那么委托第三方（审计人员）进行监督就成为现实的选择。其关系如下图所示。,二、 “审计”一词的由来 三、从字面上理解审计 四、审计关系 审计人（auditor） 被审计人（auditee） 审计委托
2、人或授权人（authority）,五、审计定义 审计主体： 审计客体： 审计依据： 审计目的： 最终审计目的维持经济秩序 直接的审计目的评价经济责任和证实会计信息的可靠性 审计性质：,审计的一般定义可表述为：审计是由专职机构和人员，依法对被审计单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，加强宏观经济调控的独立性经济监督活动。（1989年中国审计学会贵州安顺会议提出的） 美国审计学会（AAA）的定义审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评价证据，并将结果传递给有利
3、害关系的使用者的系统过程。,各种经济监督的比较,CPA审计发展阶段对比表,第二节 审计的对象、职能和作用,一、审计的对象 审计对象是审计所要检查的客体，该客体可以概括为被审计单位的经济活动。 审计对象具体包括以下两方面内容： （1）被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动； （2）被审计单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计资料和其他资料。,二、审计的职能 经济监督（Monitoring） 经济鉴证（Attestation） 经济评价（Evaluation） 三、审计的作用 揭示差错和舞弊 维护财经法纪 改善经营管理 提高经济效益 加强宏观调控,中注协上市公司2004年
4、年报审计分析结果表明注册会计师审计在过滤不实信息方面发挥重要作用中国注册会计师协会完成上市公司2004年年报审计的业务报备资料分析。资料显示，2004年度会计师事务所报备的1376家上市公司年报审计中，经注册会计师审计，调整利润总额641亿元，占审计前利润总额的21.66%；调整资产总额2645亿元，占审计前资产总额的4.03%；调整应交税金52亿元，占审计前应交税金的10%。这表明注册会计师审计在过滤不实会计信息方面发挥了重要作用，也说明上市公司会计核算质量有待进一步提高。,中注协的分析资料显示，2004年年报审计中，有149家上市公司被出具非标准审计报告，占所审计上市公司的10.83%。其
5、中，保留意见的报告占非标准审计报告的比例为34.9%，无法表示意见的报告占非标准审计报告的比例为18.12%。通过出具非标准审计报告，注册会计师保持了应有的职业谨慎，提高了上市公司财务信息的质量，维护了社会公众利益。,分析资料还显示，2004年年报审计中，对于变更事务所和亏损的上市公司，注册会计师出具审计报告保持了必要的谨慎态度。2004年年报审计中有108家上市公司变更了会计师事务所，占上市公司总数的7.8%。在这108家上市公司中，注册会计师对24家公司的年报出具了非标准审计报告，占变更事务所的公司总数的22.2%，远高于当年年报审计意见总体分布中10.83%的非标准审计报告比例。,200
6、4年度亏损上市公司176家，占上市公司总数的12.79%。在这176家亏损上市公司中，非标准审计报告的比例高达55.11%，大大超过上市公司整体非标准审计报告10.83%的比例。可以看出，审计风险越高，注册会计师执业也更为谨慎。,2006年11月10日，经济日报以“注册会计师审计监督作用日益显著”为题，报道中注协对外披露了上市公司2005年年报审计的业务报备资料分析结果。 2005年度会计师事务所报备的1371家上市公司年报审计中，经注册会计师审计，调整利润总额563亿元，占审计前利润总额的19.76%；调整资产总额1790亿元，占审计前资产总额的2.39%；调整应交税金69亿元，占审计前应交
7、税金的14.5%.在对上市公司2005年年报的审计中，注册会计师共对167家上市公司出具非标准审计报告。其中，保留意见的报告占非标准审计报告的比例为34.13%，无法表示意见的报告占非标准审计报告的比例为18.56%.报备资料显示，亏损上市公司被出具非标准审计报告的比例高达45.06%，2005年度亏损的253家上市公司中有114家被出具了非标准审计报告。,第三节 关于审计学,一、审计学是一门经济监督科学，其性质属于经济学科。 二、审计学的主要内容 1、审计原理2、审计工作组织、方法和程序3、审计实务即研究在特定的场合和条件下，审计什么以及怎样进行审计的问题。,第四节 审计产生的两个基本前提,
8、一、受托经济责任关系(Accountability)审计存在的基本前提 什么是责任关系？ 什么是受托经济责任关系？ 是指由于委托或受托经济资源（财产）而发生的受托人对委托人所应承担的按特定要求经营管理经济资源并报告其经营状况的义务关系。,特定要求包括： 1、保全性要求； 2、合法性要求； 3、经济节约、有效率、有效果要求； 4、公允性（Presents Fairly）要求；,公允，是指会计报表的编制符合下列条件： （1）会计政策的选用和重大会计估计的确定符合企业会计准则和企业会计制度的规定，并且是恰当的； （2）影响会计报表使用人判断或决策的事项均已得到恰当地表达和披露； （3）会计报表中所反
9、映的信息已经得到合理的分类和汇总。 （公允与合法的关系）,受托经济责任的种类： 1、下级单位对其上级部门的受托经济责任 2、企业的受托经济责任 3、政府的受托经济责任 二、正当怀疑 没有理由给予百分之百的信任为什么？,1、受托人或单位都有因追求自身的或局部的物质利益而进行营私舞弊的可能性。 2、受托人主客观条件的限制也可能阻碍其受托经济责任的全面有效履行。 3、受托人所处的地理环境偏僻遥远和客观经济环境的恶化，也不可能使受托经济资源的运用产生好的效果。 4、受托人使用的会计人员的会计理论知识与实践经验的不足，也不可能使会计报表做到公允，他们提供的会计信息也就不可完全信赖。,第五节 现代社会与审
10、计,审计在现代社会中的作用可以概括为： 没有审计，就没有市场经济的正常运行； 没有审计，就没有完善的民主政治； 没有审计，就没有科学的现代企业管理；,1、通过审计，可以使市场真正发挥有效配置社会资源的积极作用。 2、通过审计，有利于保护企业所有者和债权人的利益。 3、通过审计，有助于国民积极的健康、稳定发展。 4、通过审计，有利于促进企业行为的合理化。 5、通过审计，建立健全企业内部控制。,一、市场经济与民间审计,二、政府审计与现代政府职能,1、政府审计在保证国家机器正常运行方面发挥着重要作用； 2、政府审计在协助实现国家社会发展目标和宏观积极有效调节方面发挥着重要作用； 3、政府审计在促进公
11、共资源有效利用方面发挥着重要作用；,三、现代企业组织与内部审计,1、利用内部审计来实现对公司经营管理的监督控制，防止管理者舞弊，维持所有权和管理权的平衡。 2、内部审计促进企业内部授权代理关系进一步发展，内部受托经济责任进一步规范、科学化，逐步形成民主管理。,第六节 审计与会计的关系,一、两者的联系： 1、工作对象都涉及会计资料 2、工作范围都涉及内部控制 3、都要对企业的经营管理活动进行监督 4、都要促进企业改善经营管理，提高经济效益 二、两者的区别： 1、目的不同 2、方法不同,3、职能不同 4、执行机构不同 5、审计范围比会计广泛 6、会计责任(Accounting responsibi
12、lity)与审计责任(Audit responsibility)不同 会计责任：被审计单位应当做到：第一，建立健全的内部控制；第二，保护其资产的安全与完整；第三，保证其会计资料真实、合法和完整。 审计责任：审计人员应当按照审计准则的要求出具审计报告，并对审计报告的真实性、合法性负责。（对合法的不同理解：过程的合法与结果的合法）,审计人员的具体责任： 第一，注册会计师如果未能将会计报表中严重失实的错误与舞作弊揭露出来，应负审计责任； 第二，注册会计师能够做到审计的合理确信程度，不对会计报表的正确性负责； 第三，在审计过程中，发现了错误与舞作弊，应确定是否修改或追加审计程序，视情况发表保留意见或否定意见或拒绝表示意见。,第七节 审计的种类,一、按审计的主体分类 二、按审计的内容分类 三、按审计的执行时间分类 四、按审计范围分类 五、按审计执行地点分类 六、按审计之前是否通知被审计单位分类 七、按审计采用的方式分类 八、按审计执行的强制程度分类,
