1、2019/1/7,1,第九模块 会计政策、会计估计变更和差错更正,第一节 会计政策及其变更,2019/1/7,2,一.会计政策概念,（一）会计政策的概念会计政策是指企业在会计确 认、计量和报告中所采用的原 则、基础和会计处理方法。企业 采用的会计计量基础也属于会计 政策。,2019/1/7,3,一.会计政策概念,（二）会计政策的特点 1、会计政策选择适用性随着市场 经济的发展 2、会计政策的层次性 3、会计政策的强制性,2019/1/7,4,二.会计政策变更,（一）会计政策变更的概念会计政策变更是指企业对相同的交易 或事项由原来采用的会计政策改用另一会 计政策的行为。 （二）会计政策变更的条件
2、 1、法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。,2019/1/7,5,2、会计政策变更能够提供更可靠、更相 关的会计信息。,二.会计政策变更,2019/1/7,6,（一）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更的情况下，企业应当分别以下情况进行处理； 1、国家发布相关的会计处理办法，则按照国家发布的相关会计处理规定进行处理； 2、国家没有发布相关的会计处理办法，则采用追溯调整法进行会计处理。 （二）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的情况下，企业应当采用追溯调整法进行会计处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列,三.会计政策
3、变更的核算,2019/1/7,7,报前期披露的其他比较数据也应当一并调整。 （三）确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策；在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。 不切实可行，是指企业在采取所有合理的方法后，仍然不能获得采用某项规定所必需的相关信息，而导致无法采用该项规定，则该规定在此时是不切实可行的。,三.会计政策变更的核算,2019/1/7,8,四.会计政策变更的会计处理方法,2019/1/7,9,例1：2007年1月1日，甲股份有限公司按照企业会计准则规定，对建造合同的收入由完成合同
4、法改为按完工百分比法，公司保存的会计资料比较全，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为33%，税法按完工百分比法计算收入并计入应纳税所得额。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，两种方法计算的税前会计利润如下表： 不同方法确认的建造合同税前会计利润 单位：元,2019/1/7,10,第一步：计算累积影响数,2019/1/7,11,会计处理：调整利润及递延所得税借：工程施工 800000贷：利润分配未分配利润 536000递延所得税负债 264000调整盈余公积借：利润分配未分配利润 53600贷：盈余公积 53600,2019/1/7,12,资产负债表 会企01表 编制单位：甲股份有限公
5、司 2007 年12月31日 单位：元,2019/1/7,13,利润表 会企02表 编制单位：甲股份有限公司 2007 年度 单位：元,2019/1/7,14,股东权益变动表 会企04表 编制单位：甲股份有限公司 2007 年12月31日 单位：元,2019/1/7,15,附注说明:2007年甲股份有限公司按照企业会计准则规定,对建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法。此项会计政策变更采用追溯调整法，2006年的比较报表已重新表述。2007年运用新的方法追溯计算的会计政策变更累积影响数为536000元。会计政策变更对2007年损益的影响为减少净利润67000元，对2006年度报告的损益
6、的影响为增加净利润134000元，调增2006年的期初留存收益402000元，其中，调增未分配利润341700。,2019/1/7,16,(二)未来适用法,运用的具体步骤：,1、在变更当期直接按新政策进行处理；,2、批露：,四.会计政策变更的会计处理方法,2019/1/7,17,例2：乙公司原对发出存货采用后进先出法，由于采用新准则，按其规定，公司从2007年1月1日起改用先进先出法。 2007年1月1日存货的价值2500000元，公司当年购入存货的实际成本为18000000元， 2007年12月31日按先进先出法计算确定的存货价值为4500000元，当年销售额为25000000元，假设该 年
7、度其他费用为1200000元，所得税税率为25%。 2007年12月31日按后进先出法计算的存货价值为2200000元。对其采用未来适用法应如何处理？,2019/1/7,18,当期净利润的影响数计算表,2019/1/7,19,公司由于会计政策变更使当期净利润增加了1725000元。 其中，采用先进先出法的销售成本为： 期初存货+购入存货实际成本-期末存货=2500000+18000000-4500000 =16000000（元）； 采用后进先出法的销售成本为： 期初存货+购入存货实际成本-期末存货=2500000+18000000-2200000 =18300000（元）。,2019/1/7,
8、20,第九模块 会计政策、会计估计变更和差错更正,第一节 会计估计及其变更,2019/1/7,21,（一）会计估计的概念会计估计是指企业对结果不确定的交 易或者事项以最近可利用的信息为基础所 作的判断。 （二）会计估计的特点 1、会计核算中不确定性 2、会计估计以最近可利用的信息或资料为基础 3、进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的 可靠性,一.会计估计概念,2019/1/7,22,常见需要进行估计的项目有：（1）坏账；（2）存货遭受毁损、全 部或部分陈旧过时；（3）固定资产的耐 用年限与净残值；（4）无形资产的受益 期；（5）或有事项中的估计；（6）收入 确认中的估计，等等。,一.会计估计
9、概念,2019/1/7,23,会计估计变更是指由于资产和负债的 当前状况及预期经济利益和义务发生了变 化，从而对资产或负债的账面价值或者资 产的定期消耗金额进行调整。,二.会计估计变更的概念,2019/1/7,24,会计估计变更应当采用未来适用法处理，即 在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会 计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调 整以前期间的报告结果。 1、会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数 应当在变更当期予以确认。 2、既影响变更当期又影响未来期间的，其影响 数应当在变更当期和未来期间予以确认。,三.会计估计变更的核算,2019/1/7,25,（一）采用未来适用法进行处理。 （二
10、）披露： 1、会计估计变更的内容和原因； 2、会计估计变更对当期和未来期间的影响数； 3、会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。,四.会计估计变更的会计处理,2019/1/7,26,例3：丙公司有一台管理用设备，原始价值为84000元，预计使用寿命为8年，净残值为4000元，自2002年1月1日起按直线法计提折旧。2006年1月，由于新技术的发展等原因，需要对原预计使用寿命和净残值作出修正，修改后的预计使用寿命为6年，净残值为2000元。丙公司适用所得税税率均为25%。假定税法允许按变更后的折旧额在税前扣除。,2019/1/7,27,解析：丙公司对上述会计估计变更的处理如下： 1
11、、不调整以前各期各期折旧，也不计算累积影响数； 2、变更日以后发生的经济业务改按新估计使用寿命提取折旧。 按原估计，每年折旧为10000元，已提折旧4年，共计40000元，固定次产净值为44000元，则第5 年相关科目的年初余额如下：,2019/1/7,28,改变估计使用寿命后，2006年1月1日起每年计提折旧费用为21000元【 （44000-2000）（6-4） 】。2006年不必对以前年度已提折旧进行调整，只需按重新预计的尚可使用寿命和净残值计算确定的年折旧费用。 借：管理费用 21000贷：累计折旧 21000 附注说明：本公司一台管理用设备，原始价值为84000元，原预计使用寿命为8
12、年，预计净残值为4000元，按直线法计提折旧。由于新技术的发展，该设备已不能按原预计使用寿命计提折旧，本公司于06年初变更该设备的使用寿命为6年，预计净残值为2000元，以反映该设备的真实耐用寿命和净残值。此估计变更影响本年度净利润减少数为8250【（21000-10000）（1-25%）】,2019/1/7,29,第九模块 会计政策、会计估计变更和差错更正,第三节 前期差错及其更正,2019/1/7,30,（一）前期差错的概念 前期差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。 1、编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。 2、前期财务报告批准报出时
13、能够取得的可靠信息。,一.前期差错的概念,2019/1/7,31,（二）前期差错的内容前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以有为存货、固定资产盘盈等。形成前期差错的情形有以下几种： 1、计算以及账户分类错误。 2、采用法律、行政法规或国家统一的会计制度等不允许的会计政策。 3、对事实的疏忽或曲解，以及舞弊。 4、在期末对应计项目与递延项目未予调整。 5、漏记已完成的交易。 6、提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入。7、资本性支出与收益性支出划分差错,一.前期差错的概念,2019/1/7,32,（一）企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前
14、期差错累积影响数不切实可行的除外。对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。追溯重述法，是指在发生前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。 1、不重要的前期差错的核算不重要的前期差错，不需调整财务报表相关项目的期初数，应调整发现当期与前期相同的相关项目。属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目；属于不影响损益的，应调整本期与前期相同的相关项目。,二.前期差错更正的核算,2019/1/7,33,例4:某公司在2008年12月31日发现，其2007年1月1日开始计提折旧的一台管理用价值为8000元的固定资产，在2007年计入了当期费用。该公司采
15、用直线法计提固定资产折旧，该资产估计使用年限为4年，假设不考虑净残值因素（均同税法）。 假定该差错涉及的金额不具有重要性，则2008年12月31日更正此差错的会计分录为： 借：固定资产 8000贷：管理费用 4000累计折旧 4000 假设该项差错直到2010年底才发现，则不需要作任何分录，因为该项差错已经抵销了。,二.前期差错更正的核算,2019/1/7,34,2、重要的前期差错的核算重要的前期差错，在发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。即对其进行追溯更正： （1）追溯重述差错发生期间列报的前期比较金额； （2）如果前期差错发生在列报的最早前期之前，则追溯 重述列报的最早前期的资产、负债
16、和所有者权益相关项目的期初余额。对于发生的重要前期差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，财务报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整财务报表相关项目的期初数。,二.前期差错更正的核算,2019/1/7,35,接上例,若假定该差错涉及的金额具有重要性；所得税申报表中也未发现（或按固定资产申报）。该企业所得税税率25，采用资产负债表债务法核算所得税费用。按当年净利润的10提取法定盈余公积。假设税法允许调整应交所得税。 1、分析前期差错的影响数： 2007年度少计资产8000元，少提折旧2000元，多计管理费用6000元，少计利润总额6000元，少交所得
17、税1500（600025）元，少计所得税费用1500元，少计净利润4500（8000-2000）（1-25）元，少提盈余公积450元。,二.前期差错更正的核算,2019/1/7,36,编制有关项目的调整分录，对2007年的差错更正如下： （1）补计固定资产、冲减多计管理费用 借：固定资产 8000贷：以前年度损益调整07年管理费用 8000 （2）补提折旧 借：以前年度损益调整07年管理费用 2000贷：累计折旧 2000 （3）调整应交所得税 借：以前年度损益调整07年所得税费用 1500（600025） 贷：应交税费应交所得税 1500（600025）,二.前期差错更正的核算,2019/1
18、/7,37,（4）将“以前年度损益调整”账户余额转入利润分配 借：以前年度损益调整 4500贷：利润分配未分配利润 4500（5）调整利润分配借：利润分配未分配利润 450贷：盈余公积 450,二.前期差错更正的核算,2019/1/7,38,（二）确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。,二.前期差错更正的核算,2019/1/7,39,企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息： 1、前期差错的性质。 2、各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。 3、无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。 接上例，应在财务报表附注中作如下说明：本年度发现2007年漏记固定资产8000元，少提折旧2000 元，多计管理费用6000元在编制2007 年与2008年比较财务报表时，已对该项差错进行了更正。更正后，调增2007年净利润及留存收益4500元，调减累计折旧2000 元。,三.前期差错更正的披露,2019/1/7,40,本章结束，谢谢！,
