管理会计 第3篇 计划与控制系统.ppt

1、第三篇 计划与控制系统,第十二章 企业预算,第一节 预算体系 第二节 总预算的编制原理 第三节 弹性预算与业绩评价 第四节 其他预算形式,第一节 预算体系,一、预算体系,预算(budget)，是通过一定程序对组织未来一定期间的经营活动和财务收支进行全面的预计和控制管理的活动。 预算体系（budget system），是根据企业的战略规划，按照全局观点编制的部门预算和整体预算的综合体系。 预算体系，就是要求企业预算的编制要从企业全局一盘棋的角度出发，协调好局部与整体、短期与长期的矛盾，最终形成一个协调、统一的综合体系。,一、预算体系,总预算(master budget)是预算体系的核心，图12-

2、1列示了组成总预算的各单项预算的内容及之间的相互联系。,二、预算管理,预算管理（budget management），是运用预算方法对企业的收入、支出和财务状况进行计划和控制的管理活动，包括编制预算和预算控制两个部分。 预算的编制和控制是企业计划制定过程的重要环节。 预算是面向未来的财务计划，它以数据的形式将未来一段时间内企业及企业的各个组成部分所要完成的任务和实现的效果具体地表现出来。,三、预算管理在企业管理中的重要地位,在“战略规划长期目标短期目标短期计划预算执行反馈”这一财务控制过程中，预算起着承上启下的作用，是现代管理会计中“决策会计”与“执行会计”的中介。 进行预算管理可以为企业带来

3、多种好处： (1)预算是定量化的计划； (2)预算同时是企业的控制工具； (3)预算提供了业绩评价的标准； (4)预算提供了组织内部的沟通渠道。,第二节 总预算的编制原理,一、总预算的编制方法,（一）预算的组织工作 1.传统预算 传统的预算编制方式是从上到下的，依靠企业管理集权，从上往下分解任务、下达指标，采取硬性的指标体系。 2.参与式预算 所谓参与式预算，是指预算的执行人参与预算的编制工作和执行结果的评价。,一、总预算的编制方法,（二）总预算的基本构成 一个完整的总预算体系应包括的内容如图12-2所示：,二、总预算的编制原理,（一）销售预算 销售预算是确定预算期内企业的预计销售量和销售收入

4、的一种预算。 销售预算包括两步骤的内容： 一是通过销售预测，确定预算期的预计销售量； 二是以经营决策确定的预计售价结合预计销售量确定预算期的销售收入。 其中第一步骤，也就是确定预计的销售量的工作是编制销售预算的重点与难点。,二、总预算的编制原理,实务中常见的销售预测方法包括： 1.简单平均预测法 所谓简单平均预测法，是根据过去若干期间的销售额，求解简单算术平均数，作为未来期间销售预测数的做法。 具体的计算公式如下：2.加权移动平均预测法 加权移动平均预测法类似于移动平均预测法，但同时根据距预测期的远近不同的权数作为预测销售量的基础。,二、总预算的编制原理,计算公式如下：3.相关指标法 某些产品

5、的销售量与某个或某些国民经济的宏观/中观指标间有着密切的联系，那么只要知道该宏观/中观指标的发展变化，就可以根据过往资料确定的函数关系式，预测该产品的销售量。 相关指标法的计算公式如下：,二、总预算的编制原理,4.德尔菲预测法 德尔菲预测法(Delphi method of forecast)，也称专家调查预测法，是综合有关领域的专家对销售量进行定性的一种预测方法。 德尔菲预测法的实施步骤如下： （1）准备一份情况介绍，有时还包括几种可供选择的销售预测方案； （2）选择相关方面的专家组成预测小组，由小组协调人将准备的材料分发给他们； （3）小组组员互不接触，并根据自己的观点进行预测； （4）小

6、组协调人收集各专家的意见，并将之告诉各组员，请他们重新考虑，进行第二次预测； （5）重复上述过程，直至所有组员形成大体一致的意见。 企业常用的预测方法还包括经验判断预测法、指数平滑预测法、回归分析预测法等。,二、总预算的编制原理,（二）生产预算 在没有采用JIT生产系统的情况下，生产量预算数还要考虑期初、期末产成品库存的影响。公式如下：预计生产量预计期间销售量预计期末库存预计期初库存 产量预算数确定后就可以安排生产了，也就可以结合标准成本系统，分别确定生产必需的料、工、费，进而编制直接材料、直接人工和制造费用预算。基本的计算公式如下： 预计材料采 购 量=预计生产量单位产品耗用标准+ 预计期末

7、材料库存-预计期初材料库存 预计直接人工成本=预计生产量单位产品人工小时 小时工资率,二、总预算的编制原理,（三）销售费用、管理费用预算 销售费用，是企业在产品销售过程中发生的各项费用，包括运输费、装卸费、保险费、广告费、专设销售机构费用等。 管理费用反映企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用，包括董事会和管理部门在经营管理过程中发生的、或应该由企业统一负担的公司经费。,二、总预算的编制原理,（四）现金预算 现金预算要根据企业的经营特点选择预算期间，可以按月、旬、周或日编制。 常见的现金预算的编制有两种： （1）以预计资产负债表和预计损益表为基础，从权责发生制编制的报表调整到现金收付制基

8、础上，具体编制方法类似于现金流量表的编制，不同点在于现金流量表是以历史数据为基础，现金预算是以预计数据为基础。 （2）编制各个分项预算时具体预测相应的现金流入与流出，并作为附表列示于分项预算下半部，汇总起来就是预算期的现金预算。 本书采取后一种方法编制现金预算。,二、总预算的编制原理,（五）预计财务报表 编制预计损益表和预计资产负债表可以总括地反映企业在预计期间内的盈利水平和预算期末的预计财务状况。 （六）资本支出预算 资本支出预算，也称资本预算，是关于购置设备等重大资本支出项目的预算。,三、总预算的案例,例12-2以下以GYC公司201年预算编制的案例说明总预算的编制过程。 （一）销售预算

9、假设GYC公司生产并销售一种产品产品A，根据德尔菲方法预计了201年4个季度的销售量分别为21 000件，22 000件，23 000件和24 000件。公司预计的单位产品售价为80元/件，在预算年度内保持稳定。预计有30%的货款在销售当季收现，其余70%在实现销售的下一个季度收现。 GYC公司编制销售预算及相关的现金流入如表12-2。,三、总预算的案例,三、总预算的案例,（二）生产预算 假设假设GYC公司要求按下季度销售量的20%的水平设定各季度末的存货量。结合销售预算编制生产预算如表12-3：,三、总预算的案例,（三）直接材料预算 编制直接材料预算时，不但要考虑生产过程中的材料需求，还要考

10、虑期初、期末库存的影响。 假设产品A的生产只需要耗用一种材料，企业始终保持300公斤的安全库存。采购应付款有80%于采购当季支付，其余20%于下一季度支付。根据如上假设编制直接材料预算如表12-4：,三、总预算的案例,三、总预算的案例,（四）直接人工预算 假设每生产一件产品A需要耗用直接人工0.5小时，小时工资率10元/小时,当月支付。编制直接人工预算如表12-5：,三、总预算的案例,（五）制造费用预算 以成本性态为划分依据，制造费用可以区分为变动性制造费用和变动性制造费用，在编制预算时分别就这两类成本设定一定的分配率。假设GYC公司预计201年发生的制造费用如表12-6： 假设GYC公司以直

11、接人工小时为基础分摊变动性制造费用。除折旧费外，其余各项费用项目均以现金支付，其中设备大修费用在第二季度支付，税金在第一季度一次性支付外，其余各项费用依分摊额分季度支付。 可以计算得，变动性制造费用的直接人工小时分配率为：编制GYC公司制造费用预算如表12-7：,三、总预算的案例,三、总预算的案例,三、总预算的案例,（六）单位产品成本计算及期末产成品库存预算 根据生产预算的各项资料就可以计算出产品A的单位成本，一方面可用以确定销售成本，另一方面可以确定期末的产成品库存价值。 GYC中公司201年末的产成品库存预算如表12-8：,三、总预算的案例,（七）销售与管理费用预算 假设GYC公司单位产品

12、的销售佣金为4元/件，单位产品运输费1元/件，其余费用都属于固定性费用。各项费用除折旧为不需付现的项目外，保险费于第一季度支付、财产税于第二季度支付外，其余需付现费用在全年间均匀支付。表12-9为GYC公司的费用预算：,三、总预算的案例,三、总预算的案例,（八）现金预算 企业现金预算的基本公式是：假设GYC公司设定的最低现金库存量为100 000元，贷款于期初借入、期末偿还，利息在还本时一并支付，年利息率12。同时假设该企业于第一季度发放上年度现金股利80 000元，第三季度购入一设备价款800 000元，当期付现500 000元，三个月后支付余款,该设备当年未使用，不计提折旧。根据前述各项预

13、算中的现金收支数据作现金预算如表12-10：,三、总预算的案例,（九）预计损益表 根据前面各项预算，编制GYC公司201年度预计损益表如表12-11：,三、总预算的案例,（十）预计资产负债表 结合201年初资产负债表，可编制GYC公司预计资产负债表如表12-12：,第三节 弹性预算与 业绩评价,一、固定预算与弹性预算,（一）固定预算 只对一种特定的业务量水平编制预算，而没有考虑预算期内可能发生的变动，这种预算形式我们称之为固定预算(fixed budget)，或静态预算。 固定预算具有两个基本特点： （1）总预算的各分项预算均以一个特定的业务量水平为编制基础； （2）预算是静态的，没有考虑实际

14、经营的动态变化。 固定预算只适用于非营利组织或经营水平相对稳定的企业，对那些经营水平经常变动的企业收效通常不大。,一、固定预算与弹性预算,（二）弹性预算 弹性预算（flexible budget）。是指可以根据不同作业水平分别规定相应目标和任务的预算形式。 弹性预算的编制原理，从收入部分看是根据不同的销售水平确定不同的收入额，基本的计算公式是：弹性预算收入额单位产品价格销售量 同时以成本性态分析为基础，编制成本的弹性预算，基本的计算公式是：弹性预算成本额单位变动成本作业量 固定成本预算额,一、固定预算与弹性预算,弹性预算的编制步骤如下： （1）确定预算期内可能的作业量范围； （2）分析作业量范

15、围内的收入、成本发生水平，并进行成本性态分析； （3）依据成本性态分析，确定成本发生额对业务量的依存度； （4）在确定的作业量范围内，选择数个具有代表性的作业量水平，根据确定的成本公式确定预算额。 表12-14是GYC公司编制的201年弹性预算：,一、固定预算与弹性预算,从技术上看，弹性预算和固定预算没有本质上的不同；从形式上看，弹性预算相当于合并了几份不同作业量水平的固定预算。,一、固定预算与弹性预算,实际数与弹性预算数之间的差额称为弹性预算差异(flexible budget variance)。弹性预算差异指标的大小反映了执行效率的高低。 。,二、作业弹性预算,表12-16是某企业编制的

16、制造费用作业弹性预算：,二、作业弹性预算,：,第四节 其他预算形式,一、概率预算,如果知道了各种可能的业务量水平及其发生概率，那么，就可以结合各种业务量水平下的收入额、成本额及发生的概率，编制概率预算。 二、滚动预算 所谓滚动预算(rolling budget)，又称永续预算，它的主要特点就是始终保持一个稳定的预算期。 三、零基预算 所谓零基预算(zero based budget)，就是指在每次编制预算的时候，对所有预算收支项目，以零为基点，按照一定顺序排列，依次分配预算资源的方法。,思考题,1.什么是预算体系？什么是预算管理？ 2.什么是总预算？它包括哪些分项预算？它们之间关系如何？ 3.

17、预算控制在企业管理中有何重要意义？ 4.在预算编制中如何考虑人的因素？ 5.为什么预算编制要以销售预算为起点？销售预算与销售预测有什么不同？,思考题,6.如何编制企业的总预算？ 7.弹性预算与固定预算有什么区别与联系？为什么说弹性预算更便于业绩评价？ 8.什么是概率预算、滚动预算和零基预算？各有什么特点？,第十三章 标准成本系统,第一节 标准产品成本 第二节 差异分析,第一节 标准产品成本,一、概念,（一）实际成本与标准成本 实际成本计量的是经营过程中发生的实际耗费。 标准成本(standard cost)，是指通过精确的调查、分析和技术测定，在对现有生产条件实施有效经营的基础上应当发生的成本

18、，它基本上剔除了不应该发生的资源消耗，因此，也有人称之为“应该成本”。,一、概念,（二）标准成本的分类 标准成本实质上是单位产品或服务的生产预算，是管理会计师选择来作为预算控制系统的基准的成本。 根据基础的不同，标准成本可以区分为： 1.基本标准成本 基本标准成本(basic standard cost)，也称固定标准成本、静态标准成本等，是指处于生产的基本条件下的标准成本。 2.理想标准成本 理想标准成本(ideal standard cost)，是生产要素、生产能力等现有生产条件处在最佳状态下的标准成本。,一、概念,3.现实标准成本 现实标准成本(current standard cost

19、)，是指通过对现有生产条件的良好经营所能达到的一种标准成本。 （二）标准成本系统 1.标准成本系统 标准成本系统(standard cost system)，是为克服实际成本计算的缺陷而提出的一种成本管理方法，具体由标准成本制定、差异分析和差异处理等三个部分组成。,一、概念,标准成本系统的实施包括如下几个主要的步骤： （1）制定单位产品标准成本； （2）结合单位产品标准成本及实际产量确定总的标准成本； （3）比较总标准成本与实际成本，计算标准成本差异； （4）分析产生标准成本差异的原因，并向管理当局提交分析报告； （5）进行差异处理。 2.实施标准成本系统的意义 实施标准成本系统的意义在于它并

20、不是一种单纯的成本概念，而是将成本的事前规划、事中控制和事后分析处理进行有机结合，最终成为一种有效的成本管理模式。,二、标准成本的制定,（一）标准成本的制定原理 标准成本的确定主要决定于两个尺度：具体的业务活动以及对该业务活动的量的描述，以公式表示为：标准成本数量标准价格标准 根据数据来源的差异，数量标准和价格标准可以根据如下几种常见的方式确定： 1.历史标准：历史标准就是相关的。 2.综合标准：综合标准是通过分析生产的业务流程后建立起来的预定标准，它分析的是“应该”消耗多少。 3.外来指标：外来指标是指企业借用外部数据作为标准成本的制定依据。,二、标准成本的制定,（二）直接材料的标准成本 单

21、位产品直接材料的标准成本可以通过如下公式制定： 直接材料标准成本单位产品的标准耗用量材料标准单 如果产品生产需耗用一种以上的原材料，那么，应将各种材料分别计算后加总，即：,二、标准成本的制定,（三）直接人工的标准成本 单位产品的直接人工的标准成本可以通过如下公式制定： 直接人工标准成本单位产品的标准工时小时标准工资率 价格标准，即“小时标准工资率”，是指直接人工的小时标准工资。 如果一个企业有不同等级的工资标准，那么，可以采取类似制定直接材料标准成本的方法加以确定，即：,二、标准成本的制定,（四）制造费用的标准成本 制造费用标准成本的价格标准就是制造费用的分配率，通常根据制造费用预算确定。 1

22、.变动性制造费用的标准成本 单位产品的变动性制造费用可以根据费用额与业务量之间的性态关系确定，也可以通过费用预算确定。假设某企业以直接人工工时为基础分配制造费用，则：,二、标准成本的制定,2.固定性制造费用的标准成本 固定性制造费用与产量之间并没有明显的线性关系，要在预算期间生产的产品之间进行分摊。假设仍以直接人工工时作为分配标准，分配率标准可以以下公式确定：三、案例（见书本P228） 四、ABC与标准成本系统,第二节 差异分析,一、价格差异和数量差异,实际成本与标准成本之间的差额称为总差异，以公式表示为： 总差异=(实际数量实际价格)-(标准数量标准价格) 差异产生的原因可能是由于实际数量偏

23、离了标准数量，也可能是由于实际价格偏离了标准价格，我们称前者产生的差异为数量差异，称后者因素产生的差异为价格差异。 用公式形式表示就是：总差异=价格差异+数量差异,一、价格差异和数量差异,上述数量关系式，也可以图13-1表示：,二、直接材料的差异分析,直接材料费用差异，是指根据实际成本计算的直接材料费用与根据标准成本计算的直接材料费用的差额，根据分析可以进一步区分为价格差异和数量差异，其中： 直接材料价格差异的计算公式是：直接材料价格差异实际消耗数量（实际价格-标准价格） 直接材料数量差异的计算公式为：直接材料数量差异 （实际消耗数量标准数量）标准价格 区分价格差异和数量差异的主要目的在于查明

24、差异原因并分清责任。,三、直接人工的差异分析,（一）价格差异、数量差异分析 直接人工费用差异，是指根据实际成本计算的直接人工费用与根据标准成本计算的直接人工费用的差额。 与直接材料费用差异一样，直接人工费用差异一样可以细分为价格差异和数量差异。 （二）直接人工混合差异分析 实际的生产活动中，同一工序、同一产品的生产可能需要不同等级的人工相互协作来完成，而他们的小时工资率是不一样的。 不同人工的比重变动会对直接人工费用产生影响。,四、制造费用的差异分析,（一）变动性制造费用的差异分析 例13-5假设LSP公司以直接人工小时为基础编制变动性制造费用的预算，预算设定每直接人工小时对应的间接人工2元，

25、辅助材料3元。公司计划生产10 000件产品，单位产品的标准工时为2小时。执行结果为：实际直接人工小时22 000小时，间接人工费用总计42 000元，辅助材料总计68 000元。根据以上资料，可以进行差异分析如下： 间接人工：耗费差异 =42 000-22 0002= -2000 （元）有利差异效率差异 =22 0002-210 0002 =4 000 （元）不利差异,四、制造费用的差异分析,辅助材料：耗费差异 =68 000-22 0003= 2000 （元）不利差异效率差异 =22 0003-2100003= 6000 （元）不利差异总的耗费差异 = -2 000 + 2 000 = 0

26、总的效率差异 = 4 000 + 6 000=10 000（元） （二）固定性制造费用的差异分析 固定性制造费用的差异有三种表现形式： （1）耗费差异； （2）效率差异； （3）生产能力利用差异。,四、制造费用的差异分析,例13-6假设PPT公司按直接人工工时为基础分配固定性制造费用。生产能力充分运作对应的直接人工工时为40 000小时，可以完成20 000件产品加工，固定性制造费用总额800 000元；执行结果是完成19 000件产品加工，直接人工工时37000 小时，发生固定性制造费用820000元。 有关的差异分析如表13-4：附:标准成本系统的账务处理(P236),思考题,1.什么是标

27、准成本、标准成本系统？在企业中实施标准成本系统有何意义？ 2.基本标准成本、理想标准成本和现实标准成本有何差别？ 3.任何制订直接材料、直接人工和制造费用的标准成本？ 4.进行差异分析时，为什么需要将差异区分为价格差异和数量差异？ 5.标准成本账务处理系统通常包括哪几个组成部分？它在账务处理上有什么特点？,第十四章 责任会计,第一节 责任中心与责任会计的基本内 容 第二节 责任中心的业绩评价与考核 第三节 转移价格,第十四章 责任会计,所谓责任会计（responsibility accounting），是为评价、考核企业内部各个实施预算管理和成本管理的责任中心的工作业绩而实行的一种会计制度。

28、责任会计就是一种以明确各个职务岗位责任人的业绩的会计制度为手段、以确保各个分部（责任中心）都向企业的整体目标努力为目的的管理制度。,第一节 责任中心与责任会计的基本内容,一、组织层级化与集分权,（一）组织层级化 组织层级化是指在组织的结构设计中明确组织层级的数目和有效的组织幅度。 所谓组织层级，是指从企业最高的直接主管到最低的基层员工之间的层次； 所谓组织幅度，是指上级主管直接指挥和领导的下属的数量。 图14-1为组织幅度与组织层级的关系图。 组织层级和组织幅度之间的互动关系决定了两种基本的组织结构形式：锥形组织结构和扁平式组织结构。,一、组织层级化与集分权,一、组织层级化与集分权,（二）集权

29、管理与分权管理 根据职权的分配方式，组织层级化设计可以区分为： 分权制（decentralized system）：组织的高层管理者将一部分决策权下放给各内部组织机构及其负责人，使组织内部各管理层级在其责任范围内都拥有较大决策权，可以在职责范围内自主地解决某些问题。 集权制（centralized system）是与分权制相对应的一种组织结构模式，在集权制下，决策权集中于组织结构的较高层内，下属层级只有很少的决策权，只能依据上级的决策、命令和指示办事。 分权和集权是一个相对的概念，没有绝对的集权，也没有绝对的分权。,二、责任中心的分类,责任中心(responsibility center)，是

30、组织内部享有一定权力并承担一定责任的单位。 （一）成本中心 成本中心（cost center），是企业内部的子单位，它有权发生并控制成本。 只有同时满足如下三个条件的成本项目才构成责任中心的可控成本： （1）责任中心可以预先知道该成本项目是否发生 （2）责任中心可以对成本发生额进行计量 （3）责任中心可以通过自身的努力对成本的发生与否或发生额进行控制或施加影响,二、责任中心的分类,（二）利润中心 利润中心（profit center），是既需要发生成本又可以形成收入的企业内部单位，它不但能够控制所发生的成本，而且可以控制所形成的收入。 对利润中心的考核重点是可控收入和可控成本的差额，即责任利润

31、。 利润中心又可以区分为自然利润中心和人为利润中心。,二、责任中心的分类,（三）投资中心 投资中心（investment center），是自主权最大的责任中心，它不但可以控制成本与收入，而且可以控制资金。 成本中心、利润中心和投资中心的控制范围及其间关系大体可以以图14-2表示：,二、责任中心的分类,三、责任会计的基本内容,（一）建立责任中心 责任中心的建立，实际上是对组织整体目标按责任范围和责任程度进行的一种分割。 责任中心的建立一般要遵循以下几条基本原则： （1）应与企业的组织结构相适应。 （2）应与企业内部控制目标和考核重点相结合。 （3）只有既能划清责任范围和责任程度，又能进行单独核

32、算的组织内部单位才能作为一个责任中心。 （4）责权利结合。,三、责任会计的基本内容,（二）编制责任预算 责任预算(responsibility budget)，是以责任中心为对象重新编制的企业预算，是企业总预算在各个内部责任中心之间的分解和落实。 （三）核算和报告 （1）单轨制 （2）双轨制 （四）及时反馈 （五）业绩评价与考核,三、责任会计的基本内容,（六）合理制定内部转移价格 所谓合理，意指一方面要做到有利于调动企业内部各有关责任中心的主动性和积极性，另一方面又要有利于协调局部与整体、短期与长期的利益冲突。四、作业基础责任会计,第二节 责任中心的 业绩评价与考核,一、成本/费用中心,成本根

33、据发生特点的不同，可以划分为技术性成本和酌量性成本。 技术性成本是指那些发生额可以相对可靠地预估的成本项目，主要对应的是成本中心。 酌量性成本是指那些发生额主要依靠管理人员的判断酌量处理的成本费用项目，主要对应的是费用中心。 （一）成本中心 1.责任成本与产品成本 （1）计算对象不同。 （2）计算范围不同。 （3）计算原则不同。 （4）计算目的不同。,一、成本/费用中心,2.成本的可控性 责任中心成本特别强调成本的可控性，责任中心的全部可控成本的总和就形成责任中心的责任成本。 3.成本中心的业绩报告 对成本中心而言，最重要的经济指标就是责任成本，业绩评价时主要看成本中心是否能完成预先设定的成本

34、标准。 编制成本中心的业绩报告时，通常只需要将该成本中心的各可控成本项目分别列示预算额、实际额和差异额。,一、成本/费用中心,（二）费用中心 费用中心主要是行政管理、后勤服务、研究与开发等职能部门，这些部门的效率和效益难以用货币进行计量。 。,二、利润中心,（一）利润中心业绩评价指标与业绩报告 利润中心的考核，主要是通过期间实际的利润额与预算责任利润的比较，进而分析差异、寻找原因、落实责任。 为明确责任会计的“可控性”原则，通常以贡献毛益为基础衍生出“分部毛益”和“分部经理贡献毛益”两个概念，其计算公式如下：分部经理贡献毛益=销售收入变动成本分属分部经理的可控固定成本=贡献毛益分属分部经理的可

35、控固定成本分部毛益=销售收入变动成本分属分部经理的可控固定成本分属分部经理的不可控固定成本=分部经理贡献毛益分属分部经理的不可控固定成本,二、利润中心,分部经理贡献毛益和分部毛益概念是针对成本可控性和可追溯性对贡献毛益进行的引申。 （二）几个值得注意的问题 1.共同收入、共同费用的分配 常见的做法是，在内部结算时由后者向前者支付市场佣金。 2.总部费用的分摊问题 根据总部与分部之间的关系，总部提供的服务可以大体区分为三类： （1）分部没有选择权，必须接受的服务； （2）分部必须接受、但至少在接受的量上是部分受控制的服务； （3）分部有权选择接受或不接受的服务。,三、投资中心,（一）投资中心的业

36、绩评价指标 1.投资利润率 投资利润率的计算公式是：作为一个业绩评价指标，投资利润率要求投资中心以尽可能少的经营资产占用实现尽可能大的经营净利润，很好地协调了收入、成本、资源占用之间的关系。,三、投资中心,投资利润率也存在一些缺点： （1）助长狭隘的本位主义。 （2）造成短期行为。投资中心可以从增收和节支入手提高投资利润率。 （3）投资利润率以会计利润为计算基础，受会计政策等主观因素影响较大。 2.剩余收益 （二）投资中心的业绩报告 投资中心的业绩报告和利润中心类似，但需增列营业资产、投资报酬率、剩余收益等指标，以便企业总部对投资中心的经营业绩进行全面、综合的评价和考核。,第三节 转移价格,一

37、、制定转移价格的基本原则,转移价格（transfer price），也称内部结算价格，是企业内部各责任中心之间提供产品和劳务的价格，它在企业内部起到利益再分配的作用。 基于责任会计目的，制定转移价格应遵循以下的基本原则： （1）目标一致； （2）公平合理； （3）评价与激励相结合。,二、制定转移价格的方法,（一）以市场价格为基础制定转移价格1.纯粹市场价格法 以市场价格为基础制定转移价格，应注意如下几点： （1）“卖方”有选择对内、对外销售的权力； （2）当价格与市场价格相符时，如果“卖方”愿意对内销售，“买方”有购买的义务； （3）如果“卖方”提供的价格高于市场价格，“买方”有转向市场购买的

38、权力。 2.协商价格法 采取协商价格法，即由相关的利润中心定期以市场价格为基础协商出一个双方均可以接受的价格作为转移价格。,二、制定转移价格的方法,（二）以成本为基础制定转移价格 1.以总成本作为转移价格 常见的成本基础包括实际成本（完全成本或变动成本）和标准成本。 以实际成本作为转移价格，意味着卖方责任中心所有的开支都可以转移给买方，这就在一定程度上限制了他们控制成本的积极性。 选择以标准成本作为转移价格要比实际成本恰当一些。 2.以成本加成法制定转移价格 以成本加成法制定转移价格，即以实际成本或标准成本为基础加上正常毛利作为转移价格。,二、制定转移价格的方法,（三）双重转移价格 所谓双重转

39、移价格，即买方以接受的中间产品的变动成本计价，而卖方以市场价格计价；或者在市场上出现不同价格时，卖方以所能达到的最高售价计价，买方以所能采购到的最低价格计价。 这样可以较好地解决买卖双方的不同需求，也可以更好地调动双方的积极性。,思考题,1.什么是组织的层级化？什么是集权管理？什么是分权管理？ 2.责任成本与产品成本有哪些区别与联系？ 3.什么是成本中心？如何评价与考核成本中心的经营业绩？ 4.什么是利润中心？如何评价与考核利润中心的经营业绩？ 5.什么是投资中心？如何评价与考核投资中心的经营业绩？ 6.如何合理制定转移价格？,第十五章 企业业绩评价体系与激励机制,第一节 企业业绩评价体系 第

40、二节 综合记分卡,第一节 企业业绩评价体系,一、业绩评价、业绩评价体系,（一）企业业绩评价 企业的业绩评价（performance evaluation），是运用特定的指标体系，结合一定的评价标准，按照一定的程序，通过定量定性对比分析，对企业一定经营期间的经营效益和经营者业绩做出客观、公正和准确的综合判断。 企业的业绩评价应以企业的长期经营目标为核心，并根据企业经营的主要侧面进行指标分解。,一、业绩评价、业绩评价体系,（二）企业业绩评价体系 企业的业绩评价体系是由一系列与业绩评价有关的制度、指标体系、方法、标准及组织等组成的有机整体。 企业业绩评价体系包括业绩评价制度体系（图15-1）、业绩评

41、价组织体系（图15-2）和业绩评价指标体系等三个子系统。,一、业绩评价、业绩评价体系,二、财务业绩评价,（一）盈利能力评价指标 1.销售利润率 销售利润率是最常见的盈利能力指标，是指利润与销售净额的比值，多以百分数的形式表示。计算公式为： 主营业务利润率=主营利润/主营业务收入净额 根据计算目的的差异，可以选用不同的利润概念，如：主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润，计算出来的销售利润率指标各反映不同的经济内涵。 通过比较不同企业、同一企业不同时期的销售利润率指标，可以很好地进行企业盈利能力的横向比较和趋势分析。,二、财务业绩评价,2.总资产报酬率 总资产报酬率是企业在一定经营期间获得的报

42、酬总额与企业平均资产占用量的比值。计算公式为： 总资产报酬率=（利润总额+利息支出）/ 平均资产占用额 总资产报酬率不但可以用作企业整体资产盈利能力的评价指标，也可以用于内部决策。 3.股东权益报酬率 股东权益报酬率(return on equity,ROE)，是指企业在一定经营期间获得的净利润与企业平均净资产的比值。计算公式为： 股东权益报酬率=净利润/股东权益平均额 T布朗通过对股东权益报酬率指标的分解创立了著名的杜邦财务分析系统(见图15-3)。,二、财务业绩评价,4.每股收益 每股收益（earning per share，EPS），是指根据定期财务会计报表报告的普通股股东每股收益。其计

43、算公式为： 5.经济增加值 经济增加值（economic valueadded，EVA），是近年来特别时髦的一个财务指标，它是指税后净利润与资本费用的差额，即： 经济增加值=(净资产收益率-加权平均的资本成本)资本投入,二、财务业绩评价,（二）成长性指标 1.销售额增长率 销售额增长率是指企业本年度销售增长额与上一年度销售额的比值，即： 销售额增长率=本年度销售增长额/上年度销售总额=(本年度销售额-上年度销售额)/上年度销售额 2.净收益增长率和每股收益增长率 净收益增长率和每股收益增长率用于衡量公司盈利的成长性。其计算公式如下： 净收益增长率=本年度净收益增长额上年度净收益总额 每股收益增

44、长率=本年度每股收益增长额上年度每股收益,二、财务业绩评价,3.资本积累率 资本积累率是指企业本年度股东权益增加额与年初股东权益总额的比值，即： 资本积累率=本年度股东权益增长额年初股东权益总额 （三）风险性指标 1.短期偿债能力分析指标 短期偿债能力分析指标重点考察企业偿还一年内到期的债务的能力，主要包括营运资本、流动比率、速动比率、资产周转率（或周转天数）等。其计算公式分别列示如下： 营运资本=流动资产-流动负债 流动比率=流动资产/流动负债 速动比率=速动资产/流动负债=(现金+短期投资+ 应收款)流动负债,二、财务业绩评价,应收款周转率=赊销额/应收款平均余额 应收款周转天数=365/

45、应收款周转率 存货周转率=销货成本/存货平均余额 存货周转天数=365/存货周转率 总资产周转率=销售收入/平均总资产 总资产周转天数=365/总资产周转率 2.长期偿债能力分析指标 长期偿债能力分析指标重点考察企业偿还长期债务的能力，常见的财务指标包括资本负债率、产权比率、利息保障倍数、负债现金流量比等，其计算公式分别列示如下： 资本负债率=负债总额/资产总额 产权比率=负债总额/股东权益总额 利息保障倍数=息税前利润/利息费用 负债现金流量比=(净利润+不需要支付现金的费用(如 折旧、摊销等)/负债总额+优先股总额,二、财务业绩评价,（四）结合企业生命周期建立财务指标体系 1.成长阶段 对

46、于成长阶段的企业要保证在产品开发、市场开拓、人员培训等方面的投入，比较好的财务指标是成长性指标。 2.成熟阶段 成熟阶段的企业以盈利为目的，适合采用传统的与盈利能力相关的财务衡量指标。 3.衰退阶段 处于衰退阶段的企业，其财务工作的主题以回收投入为主，即应特别重视现金的回收。,第二节 综合记分卡,一、综合记分卡简介,综合记分卡（balanced scorecard，简称BSC），是在企业环境分析的基础上，将企业的经营目标分解为财务、顾客、内部过程、学习与成长四个方面，并设定一系列的评价指标来描述企业对这四个目标的完成程度，进而追溯评价指标的业绩动因及内在因果联系，达到帮助企业管理者把握企业发展

47、的关键因素以实现企业长期健康发展的目的。,二、综合记分卡的基本内容,（一）综合记分卡的基本框架 综合记分卡包括财务、顾客、内部经营过程、学习与成长四个方面，图15-4是综合记分卡框架图：,二、综合记分卡的基本内容,（二）财务 企业经营的最终目标都将体现为财务指标，综合记分卡的四个方面最后必然都将归集到财务上来。 （三）顾客 企业产品只有获得顾客的认可并通过销售才能实现价值。 顾客方面常见的评价指标包括： （1）顾客满意度；（2）顾客留住率； （3）顾客获得率；（4）市场份额； （5）账面份额； （6）顾客盈利能力。,二、综合记分卡的基本内容,这些指标的内在联系如图15-5所示：,二、综合记分卡

48、的基本内容,（四）内部过程 内部流程是企业从分析顾客需求、采购原材料到销售产品、进行售后服务的一系列活动，以价值链分析方法表示如图15-6。内部过程的主要评价指标包括服务反应速度、成品率、人力成本、售后服务的一次成功率等。,二、综合记分卡的基本内容,（五）学习和创新 常见的评价指标是员工满意度、员工留住率、员工工作能力、内部信息沟通能力等。 （六）因果联系 综合记分卡的四个方面并不是孤立地存在，一份恰当的综合记分卡应该可以通过企业战略将这四个方面有机地整合在一起，成为一个因果联系的链条。 下面借用R.S.卡普兰教授和D.P.诺顿在综合记分卡中的案例说明综合记分卡四个方面的因果联系及应用。,二、

49、综合记分卡的基本内容,例15-1大都会银行在经营中遇到两个问题：（1）对存款的依赖性太大；（2）原先的成本结构不合理，银行向80%的客户提供服务时无利可图。大都会银行采取了双管齐下的方法来解决这两个问题： （1）制定收入增长目标，减少收入的不稳定性。主要方式是扩大收入来源，增加向现有顾客提供的服务品种； （2）提高工作效率，把无利可图的顾客转向低成本的部门。 大都会银行将上述目标转化为综合记分卡的目标和评价手段，尤其注重了不同方面指标间的因果联系，如图15-7：,二、综合记分卡的基本内容,二、综合记分卡的基本内容,根据以上的分析，大都会银行的管理人员编制了表15-1的综合记分卡：,二、综合记分卡的基本内容,第三节 激励机制,第三节 激励机制,企业实施激励机制的目的是通过与业绩评价挂钩的一系列激励报酬，促使经理人员的行为符合股东利益最大化的目标。 1.基本薪金 基本薪金，也称岗位工资，是经理人员从事本职岗位所领取的基本报酬。 基本薪金的高低，会影响到其他激励措施的实施效果。 2.奖金和股票奖励 奖金和股票奖励，是企业根据短期经营业绩确定的管理报酬。 奖金与基本薪金的差异在于奖金的多少与企业经营业绩、经理人员的个人业绩挂钩。,