1、1企业涉税实验报告2企业涉税实验报告一、实验目的本实验旨在通过对网上纳税申报系统的模拟操作，熟悉纳税申报的流程及掌握申报表的填报方法，同时学会分析企业各项业务会计上的处理与税法上处理的异同，做好纳税调整。2、实验过程 地税-报税大厅（1）税务登记及变更 税务登记及变更必须要到主管税务机关进行登记办理，所以在该实验中首先要登陆“地税-报税大厅”系统，根据企业的相关资料填写“税务登记表”及“税务登记变更表” 。要注意的是，在填写“税务登记变更表”时，在“要求变更内容”一栏只填写有变更的内容，与变更前一样的内容一律不得填写。 “税务登记表”如图 1 所示， “税务登记变更表”如图 2 所示。图 1
2、税务登记表 图 2 税务登记变更表（2）个人所得税企业有义务替在职工代扣代缴个人所得税，本实验中需根据工资表填写“代扣代缴个人所得税明细表” ，将税前工资填报在“含税收入额”一栏，点击“将本条记录添加到下表中” ，系统会自动算出应缴所得税，如图 3 所示。个人的工资、薪金所得按照七级超额累进税率算应缴个人所得税。（3）汇总申报个人所得税业务内容： 山远股份有限公司 2009 年 2 月 3 日向股东（均为中国国籍）按股份分配 2008 年度利润，请代扣个人所得税。利息、股息、红利所得的税率为 20%，将合计数填报在“计税金额”一栏，系统自动计算税额，如图 4 所示。 图 3 代扣代缴个人所得税
3、 图 4 汇总申报个人所得税（4）综合申报业务内容： 1、9 月 2 日，本月完工验收的两幢楼房取得房产证（A 幢和 B 幢） 。2、9 月 3 日，公司中标一项建筑工程为怀远房地产开发公司承建一幢写字楼。3、9 月 4 日，公司将该写字楼工程的装饰工程分包给青联装饰公司。34、9 月 6 日，上述两幢楼房，A 幢决定自用为职工宿舍，免费提供给员工居住；B 幢卖给晟德餐饮管理公司经营晟德旅社。5、9 月 28 日，取得新的营业执照。 6、10 月 10 日，发放上月职工工资。 税务登记及变更操作内容与（一）相同，不作赘述。 营业税分析业务：怀远公司承建写字楼的承包额为 16000 万，分包出去
4、的承包额为 5000 万，依照税法的相关规定，营业额（计税基础）=工程的全部承包额- 付给分包人的价款，所以在“可扣除营业额”一栏填报 5000 万，同时勾选城建税、教育附加费、地方教育附加费，选择税目后系统自动根据税率计算税额。这里，建筑业的营业税率为 5%，城建税税率 7%，教育附加费税率 3%，地方教育附加费税率 1%，如图 5 所示。 个人所得税操作方法与（二）相同，不做赘述，如图 6 所示。图 5 营业税综合申报 图 6 个人所得税综合申报 国税-报税大厅（1）增值税业务内容：（1）2009 年 6 月销售额如增值税发票使用明细表所示，此外公司本月将自制的商品用于项目基建，共领用 1
5、0000 件。 （2）本期认证可抵扣的进项税额如增值税抵扣明细表所示，另外企业用购进价值 117000.00 元（含税）的商品发放福利。业务分析：根据税法相关规定：企业将自制的商品用于基建，需按销售额缴纳销项税，所以本期应税货物销售额=正常销货销售额 1200000+用于基建销售额 120000=1320000；企业用购进的商品发放福利，其进项税额不得抵扣销项税额，需要做进项税额的转出，转出额=【117000/（1+17%） 】*17%=17000.填报完附表一（销售情况明细）如图 7 所示、附表二（进项税额明细）如图 8 所示，根据其相关数据填报主表，如图 9 所示。图 7 增值税附表一 图
6、 8 增值税附表二 图 9 增值税主表（2）企业所得税 附表一 收入明细表相关背景资料如图 10、图 11 所示，收入明细表如图 13 所示。由图 10 数据计算可知，本期主营业务收入=3134039.70，在税务中，发放福利不能算作主营业务4收入的组成部分，所以在“收入明细表”中“销售货物”一栏应填报 3134039.70-8257.20=3125782.50而发放福利的 8257.20 元在税法上视同销售，应填报在“货物、财产、劳务视同收入”一栏，如图12.有图 11 数据可知，出租包装物的收入=60232.10，这部分收入应填报在“包装物出租收入”一栏 图 10“主营业务收入”明细账 图
7、 11“其他业务收入”明细账 图 12“应付职工薪酬”明细账图 13 收入明细表 图 14 成本费用表 附表二 成本费用表各种期间费用可以根据利润表或成本明细账填报，和收入一样，注意出租包装物的成本和发放福利的成本，成本费用表如图 14 所示。 附表四 企业所得税弥补亏损明细表本实验中该企业无以前年度亏损，本期也无亏损，所以该表一律填报 0.00，不加赘述。 附表五 税收优惠明细表该企业本期国债利息收入为 8236.70 元，根据税法相关规定：国债利息收入免征企业所得税，所以在该表免税收入项目下“国债利息收入”一栏填报 8236.70. 同时，该企业本期研究开发费用合计为 114536.60
8、元，这部分费用可以进行加计扣除，已形成无形资产，按照研究开发费用的 150%加计扣除，由于该部分费用已经税前 100%扣除，所以在税收优惠只能再扣除 114536.60*50%=57268.30元。 “税收优惠明细表”如图 15 所示。 附表六 境外所得税抵免计算明细表该企业无境外所得，所以该表一律填报 0.00，不加赘述。 附表七 以公允价值计量资产纳税调整表交易性金融资产的期初期末余额以资产负债表的数据填报，计税依据以交易性金融资产的期初期末成本余额， “以公允价值计量资产纳税调整表”如图 16 所示。5 图 15 税收优惠明细表 图 16 以公允价值计量资产纳税调整表 附表八 广告费和业
9、务宣传费跨年度纳税调整表根据税法相关规定，广告费和业务宣传费不超过当年销售收入 15%的部分准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。根据此规定，填报“广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表” ，如图 17所示。 附表九 资产折旧、摊销纳税调整明细表表由于会计上的折旧摊销期限与税法上有所不同，所以要按照税法算出折旧额和摊销额，再根据与会计上的折旧摊销额的变动数作纳税调整。如图 18 所示。图 17 图 18 图 19 资产减值准备项目纳税调整表 附表十 资产减值准备项目纳税调整明细表根据企业编制好的“资产减值准备明细表”填报“资产减值准备项目纳税调整明细表” 。如果本期有转回的资产减值准备，那
10、么会计利润就会增加，但税法上这部分利润不是实的利润，不计入计税依据，所以要调减这部分金额；反之则调增，如图 19 所示。 附表十一 长期股权投资所得（损失）明细表本企业无该项投资，所以该表不作赘述。 附表三 纳税调整项目明细表根据上述附表的相关数据填写纳税调整项目表，如国债利息收入填报在第 15 行“免税收入”一栏；研究开发费用的加计扣除额填写在第 39 行“加计扣除”一栏。需要注意的是“扣除类调整项目”这部分内容，其中：关于职工福利支出纳税调整的相关规定如图 20 所示，关于业务招待费支出纳税调整的相关规定如图 21 所示。 “纳税调整项目明细表”如图 22 所示。图 20“工资薪资支出”的
11、税收金额=463287.40*0.14=64860.236143619.09，所以“职工福利支出”的税收金额需填报 64860.24.调增金额=账载金额-税收金额=143619.09-64860.24=78758.85 同理，计算出“职工教育经费”的调增金额=11582.19，不同的是，“职工教育经费”不得大于“工资薪资支出”的 2.5%。6图 21“业务招待费支出”的账载金额 47283.60*60%=28370.16收入明细表第一行“销售（营业）收入合计”=3194271. 80*0.005=15971.3628370.16，所以“业务招待费支出”的税收金额=15971.36 企业所得税申
12、报主表在确认所有附表填写无误的情况下，根据各附表数据及相关背景资料填写申报主表，如图 23 所示。（3）消费税化妆品为消费税的纳税税目，填报“消费税纳税申报表” 时需注意：“期初未缴数额”和“本期缴纳前期应纳税额”都是根据“缴前期税额回单”填报，如图 24 所示。图 22 纳税调整项目明细表 图 23 企业所得税申报主表（4）国税综合业务内容：购买一台固定资产也取得防伪税控认证系统开具的增值税专用发票。业务分析：固定资产如果用于生产可以按照 17%抵扣销项税，运输费用按照 7%抵扣。 消费税申报填报内容和操作方法和 （三）类似，不同的是，这里是从量定额。 附表一 销售情况明细表根据“增值税发票
13、使用明细表”将销售额加总，填报进附表一的销售额。 附表二 进项税额明细表在“运输费用结算单据”一栏填报运输费 10000，系统自动算出可抵扣税额 700， “ 本期认证相符的全部防伪税控增值税专用发票 ”一栏要加上购入固定资产的金额。 主表 根据附表及相关资料填报，如图 25 所示。 固定资产进项税额抵扣情况明细表填报当期可抵扣的固定资产税额 17000，如图 26 所示。 企业所得税申报-预缴根据预缴回单填报，如图 27 所示。7图 24 消费税纳税申报表 图 25 增值税纳税申报主表如 26 固定资产进项税额抵扣情况明细表 图 27 预缴申报表实验总结本次试验，通过纳税申报系统模拟操作了纳
14、税申报流程，更加具体地了解了税务登记与纳税申报各个环节，验证税收及税收管理法律制度，将税法理论知识应用于实际业务分析中，根据实际业务作纳税调整。许多问题只有在实际操作中才会显现， “书到用时方恨少”是我在实验过程中的最大感触。在这里想重点总结我在实验过程中遇到的困惑，问题和错误不可避免，但不能让疑问烂在肚子里，我在寻找答案的过程中弥补了税法理论学习的缺漏，令我收获颇丰。举两个例子来说，如下：1.以公允价值计量的资产,如交易性金融资产为什么要做纳税调整，并且这部分调整额是怎么得到的？交易性金融资产在当期的公允价值变动会影响当期利润从而影响企业所得税的计税依据，公允价值变动只有在出售时这部分变动额
15、才计入企业所得税的计税依据，如果当期公允价值变动为正，应调减纳税金额，反之则调增。交易性金融资产的纳税调整额=（期末成本-期初成本）- （期末公允价值- 起初公允价值）2.建造成本价为 3659000 元，成本利润率为 20%，营业额为什么不是 3659000*（1+20%）=4390800 而是 45272164.95？这是因为营业税是价内税，所以税法上的营业额应该加上这部分营业税，即营业额=营业成本或工程成本*（1+ 成本利润率）/ （1-营业税率） ，所以本实验中营业额=3659000*（1+20%）/（1-3%）=45272164.95 元。边做边问，边问边学，在这个过程中，复杂深奥的
16、税法知识用来解决了实际的问题，而我也将这些知识点“收入囊中” 。通过填报各种增值税申报表、消费税申报表、营业税申报表等，以及计算企业所得税、个人所得税、营业税等等，不仅使我更系统的掌握了所学的专业知识，而且我还我发现纳税申报是一门实务与理论结合性很强的学科，不只是税法的相关知识，还需要充分具备会计专8业知识，要了解会计处理与税法处理的异同，只有这样才能理解纳税调整的根源所在。同时，纳税申报是一项很严谨的工作，表与表之间的关联性很强，例如企业所得税主表的数据来源于众多附表，而这些附表的数据又来源于会计数据和业务资料，所以每一个步骤都需要注意细节，每一个数据都要来源可靠。作为未来会计师大军中的一员，我深切的体会到会计工作不是在追求尽善尽美而是必须尽善尽美，不得有所纰漏。准确无误的做好纳税申报是所有合格的会计都必须掌握的基本职业素养，从这个目的出发，在将来的学习过程中要更加注重税法知识的学习，毕竟理论是基石，当然，还是将会计知识与税法知识统筹起来考虑问题，二者的差异是学习中的重点。本次实验真的对我有很大帮助，既有收获又有体会，很感谢有这样的机会有这样的平台得到锻炼，也谢谢老师的耐心指导！指导老师评语：签名：年 月 日9成绩：
