1、第五章 长期股权投资,第一节 长期股权投资概述 第二节 长期股权投资的初始计量 第三节 长期股权投资的后续计量 第四节 长期股权投资的期末计量,第一节 长期股权投资概述,一、长期股权投资的范围 长期股权投资：企业投出的期限在1年以上（不含1年）的各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资等。,长期股权投资的范围：1.企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。包括：（1）投资企业拥有被投资单位50%以上的表决权资本。具体包括：,第一，投资企业直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本。第二
2、，投资企业间接拥有被投资单位50%以上的表决权资本。（“间接拥有”，是指通过被投资单位而对被投资单位的被投资单位拥有50%以上的表决权资本。）第三，投资企业直接和间接拥有被投资单位50%以上的表决权资本。,（2）投资企业虽然拥有被投资单位50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权的。具体包括：第一，通过与其他投资者协议，投资企业拥有被投资单位50%以上表决权资本的控制权。第二，根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。第三，投资企业有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。第四，投资企业在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。,2.企业持有的能够与其他
3、合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。,3.企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。当投资企业拥有被投资单位20%或以上至50%的表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。此外，虽然投资企业拥有被投资单位20%以下的表决权资本，但符合下列情况之一的，也应确认为对被投资单位具有重大影响：,第
4、一，投资企业在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。第二，投资企业参与被投资单位的政策制定过程。第三，投资企业向被投资单位派出管理人员。第四，被投资单位依赖投资企业的技术资料。,4.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。,二、长期股权投资的特征 （一）长期股权投资是一种交换行为长期股权投资的表现形式是企业将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产，其结果是企业以换出资产为代价换入资产。 （二）长期股权投资获得的经济利益不同于其他资产为企业带来的经济利益长期股权投资为企业带来的经济利益，表现形式与其他资产不同，主要目的是通过分
5、配来增加财富，或为谋求其他利益。,三、长期股权投资核算需设置的会计科目 企业应当设置“长期股权投资”科目。该科目可按被投资单位进行明细核算。长期股权投资采用权益法核算的，还应当分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。,第二节 长期股权投资的初始计量,一、以支付现金取得的长期股权投资 企业会计准则第2号长期股权投资第二章初始计量第四条：以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。借：长期股权投资成本应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等,二、以发行权益性证券取得的
6、长期股权投资 企业会计准则第2号长期股权投资第二章初始计量第四条：以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。借：长期股权投资成本应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利）贷：股本 （股票面值总额）银行存款等 （相关税费）资本公积股本溢价,三、投资者投入的长期股权投资 企业会计准则第2号长期股权投资第二章初始计量第四条：投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 投资者投入的长期股权投资，是指投资者将其持有的对第三方的投资作为出资投入企业形成的长期股权投资。,借：长期股权投资成本应收股利
7、 （已宣告但尚未发放的现金股利）贷：实收资本/股本（在注册资本中所占份额/股票面值总额）银行存款等 （相关税费）资本公积,四、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资 五、通过债务重组取得的长期股权投资,企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成取得长期股权投资的成本。,第三节 长期股权投资的后续计量,一、长期股权投资核算的成本法 成本法，是指投资按投资成本计价的方法。在成本法下，长期股权投资以取得股权时的初始投资成本计价，其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的账面价值保持不变。,（一）成本法的适用范围 企业
8、会计准则第2号长期股权投资第三章后续计量第五条：下列长期股权投资应当采用成本法核算：1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,（二）成本法的核算方法 长期股权投资采用成本法核算的一般程序如下：1.初始投资或追加投资时，按照初始投资时的初始投资成本或追加投资后的初始投资成本作为长期股权投资的账面价值。,2.被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所
9、获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。在具体处理时，应当分别投资年度和以后年度处理：,（1）投资年度的利润或现金股利的处理在我国，当年实现的盈余一般于下年度发放利润或现金股利。因此，通常情况下，投资企业投资当年分得的利润或现金股利，是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的，故一般不作为当期投资收益，而作为初始投资成本的收回。如果投资企业投资当年分得的利润或现金股利，有部分是来自投资后被投资单位的盈余分配，则应作为投资企业投资年度的投资收益。,（2）投资年度以后的利润或现金股利的处理投资年度以后的利润
10、或现金股利，确认投资收益或冲减初始投资成本的金额，可按以下公式计算：应冲减初始投资成本的金额=（投资后累积获得的利润或现金股利-投资后累积享有的收益份额）-投资后累积已冲减的初始投资成本应确认的投资收益=当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额,在“应冲减初始投资成本的金额”的计算公式中，如果前者（投资后累积获得的利润或现金股利）大于后者（投资后累积享有的收益份额），则按上述公式计算应冲减初始投资成本的金额。如果前者等于或小于后者，则被投资单位当期分派的利润或现金股利中应由投资企业享有的部分，应于当期全部确认为投资企业的投资收益；同时，将原已冲减的初始投资成本再恢复增加长期股权投资的
11、账面价值，也确认为当期投资收益，但恢复增加数不能大于原冲减数（使完全恢复后的投资账面价值保持初始投资成本）。,二、长期股权投资的权益法 权益法：长期股权投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 （一）权益法的适用范围 企业会计准则第2号长期股权投资第三章后续计量第八条：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。,（二）权益法的核算方法1.股权投资差额的处理股权投资差额：采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额。,企业会计准则第2号长期股权投
12、资第三章后续计量第九条：长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资成本贷：营业外收入,2.被投资单位实现净损益的处理（1）属于被投资单位当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值（“损益调整”明细科目），并确认为当期投资收益。借：长期股权投资损益调整贷：投资收益,（2）属于被投资单位当年发生的净亏损而影响
13、的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值（“损益调整”明细科目），并确认为当期投资损失。借：投资收益贷：长期股权投资损益调整,企业会计准则第2号长期股权投资第三章后续计量第十一条：投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。,现行准则规定，“其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益”，通常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的
14、长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。,现行准则规定，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：首先，冲减长期股权投资的账面价值。其次，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。,现行准则规定，被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记已确认预计负债的
15、账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。,企业会计准则第2号长期股权投资第三章后续计量第十二条：投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。,存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，
16、但应当在附注中说明这一事实及其原因。无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小；其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。,（3）被投资单位宣告分派利润或现金股利，必然使净资产减少，因此，投资企业应按持股比例计算的应分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值（“损益调整”明细科目）。借：应收股利贷：长期股权投资损益调整,3.被投资单位除净损益以外的其他所有者权益变动的处理企业会计准则第2号长期股权投资第三章后续计量第十三条：投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值
17、并计入所有者权益。借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积或相反的会计分录,第四节 长期股权投资的期末计量,一、长期股权投资的处置 企业会计准则第2号长期股权投资第三章后续计量第十六条：处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。,借：银行存款长期股权投资减值准备（投资收益） 贷：长期股权投资 应收股利（投资收益）采用权益法核算的长期股权投资处置，还应借：资本公积其他资本公积贷：投资收益或相反的会计分录,二、长期股权投资的减值 长期股权投资的减值，见“资产减值”章。,
