1、第四章 长期股权投资 本章应关注的主要内容有：（1）掌握同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法；（2）掌握非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法；（3）掌握以非企业合并方式取得的长期股权投资初始成本的确定方法；（4）掌握长期股权投资成本法核算；（5）掌握长期股权投资权益法核算；（6）掌握长期股权投资核算方法的转换的核算；（7）掌握长期股权投资处置的核算等。,第一节 长期股权投资概述,一、长期股权投资的概念 长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没
2、有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。,二、长期股权投资的核算方法 长期股权投资的会计核算方法有成本法和权益法两种。 1.成本法核算的长期股权投资的范围 （1）企业对子公司的长期股权投资； （2）企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 2.权益法核算的长期股权投资的范围 （1）企业对其合营企业的长期股权投资； （2）企业对其联营企业的长期股权投资。,三、设置的科目 设置“长期股权投资”科目。在权益法核算下，还要在该科目下设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”明细科目。 【例题】企业对其他单位的长期股权投资，其持股比例在
3、20%以上，且能对被投资单位的财务和经营政策施加重大影响的，应采用权益法进行核算。（ ） 【答案】 【解析】企业对被投资单位具有重大影响的，长期股权投资应采用权益法进行核算。,第二节 长期股权投资的初始计量 一、长期股权投资初始计量原则应按初始投资成本入账 二、企业合并形成的长期股权投资 （一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整
4、资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。,合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。,【例】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。 （1）若甲公司支付银行存款720万元 借：长期股权投资 800贷：银行存款 720 资本公积资
5、本溢价 80 （2）若甲公司支付银行存款900万元 借：长期股权投资 800资本公积资本溢价 100贷：银行存款 900 如资本公积不足冲减，冲减留存收益,【例】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60的股权，同日乙企业账面净资产总额为1300万元。 借：长期股权投资 780 （130060%）贷：股本 600 资本公积-股本溢价 180,（二）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本，并将其作为长期股权投资的初始投资成本。1一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方
6、的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。2通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。,3购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。4在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包
7、含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。,会计处理如下：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利进行核算。非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。,【例】2007年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行
8、存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%, 该固定资产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：,借：固定资产清理 7300累计折旧 500固定资产减值准备 200贷：固定资产 8000 借：长期股权投资 7800（200+7600）贷：固定资产清理 7300银行存款 200营业外收入 300,【例】2007年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的7
9、0%, 该专利权的账面原价为5000万元，已计提累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4000万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：,借：长期股权投资 4200（200+4000）累计摊销 600无形资产减值准备 200营业外支出 200 贷：无形资产 5000银行存款 200,【例】甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70的份额。甲公司投出存货的公允价值为500
10、万元，增值税85万元，账面成本400万元，承担归还贷款义务200万元。,借：长期股权投资 785贷：短期借款 200主营业务收入 500应交税费应交增值税（销项税额） 85借：主营业务成本 400贷：库存商品 400 注：合并成本=500+85+200=785万元。,三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资 除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：（1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对
11、价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。,【例】2007年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8000万元，另支付相关税费40万元。甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资 7540应收股利 500贷：银行存款 8040,（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。,【例】2007年7月1日，甲公司发行股票
12、100万股作为对价向A公司投资，每股面值为1元，实际发行价为每股3元。不考虑相关税费。甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资 300贷：股本 100资本公积股本溢价 200,（3）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 【例】2007年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提减值准备。A公司和B公司投资合同约定的价值为1000万元，A公司的注册资本为5000万元，B公司投资持股比例为20%。A 公司的会计处理如下：借：
13、长期股权投资 1000贷：实收资本 1000,（4）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当参照本书“非货币性资产交换”有关规定处理。（5）通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本参照本书“债务重组”有关规定确定。,第三节 长期股权投资成本法核算 一、成本法的概念及其适用范围成本法是指投资按成本计价的方法。下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资： （一）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 （二）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,控制： （1）定量：大于50% （2）定性：实质
14、上控制 共同控制是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。 重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 定量:大于等于20%，小于等于50% 定性:实质上达到重大影响。,二、采用成本法核算长期股权投资,（一）长期股权投资初始成本的确定 以支付现金取得的长期股权投资，应按实际支付的购买价款，作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，
15、作为应收股利单独核算，不计入初始投资成本。,（二）长期股权投资成本法的具体核算（取得、被投资单位宣告现金股利、处置） 在成本法核算下，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。投资持有期间被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资方应享有的部分确认为当期投资收益，企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。,【例】甲公司2007年1月10日购买长信股价有限公司发行的股票50 000股准备长期持有，从而拥有长信股价有限公司5%的股份。每股买入价为6元，另外，
16、企业购买该股票时发生有关税费5 000元，款项已由银行存款支付。该企业应作如下会计处理： 计算初始投资成本： 股票成交金额（50 0006） 300 000 加：相关税费 5 000 305 000 编制购入股票的会计分录： 借：长期股权投资 305 000 贷：银行存款 305 000,【例】如果甲公司于2007年6月20日收到长信有限股份公司宣告发放2006年度现金股利的通知，应分得现金股利5 000元。甲公司应作如下会计处理： 借：应收股利 5 000 贷：长期股权投资 5 000 【例】甲公司将其作为长期投资持有的远海股份有限公司15000股股票，以每股10元的价格卖出，支付相关税费1
17、 000元，取得价款149000元，款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为140 000元，假定没有计提减值准备。甲公司应作如下会计处理： 计算投资收益： 股票转让取得价款 149 000 减：投资账面余额 140 000 9 000 编制出售股票时的会计分录： 借：银行存款 149 000 贷：长期股权投资 140 000 投资收益 9 000,下列各项中，投资企业不应确认为当期投资收益的有（ ）。 A.采用成本法核算时被投资单位接受的非现金资产捐赠 B.采用成本法核算时投资当年收到被投资单位分配的上年度现金股利 C.采用成本法核算时被投资单位宣告的属于投资后产生的累积净利润的现金股利
18、D.收到包含在长期股权投资购买价款中的尚未领取的现金股利 【答案】ABD【解析】采用成本法核算时被投资单位接受的非现金资产捐赠，投资企业不能进行账务处理；采用成本法核算时投资当年收到被投资单位分配的上年度现金股利，投资企业应冲减长期股权投资成本；收到包含在长期股权投资购买价款中的尚未领取的现金股利，应冲减应收股利。,三、成本法核算在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初
19、始投资成本的收回。通常情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回；以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。,在成本法下，关于现金股利的处理涉及到三个账户，即“应收股利”账户、“投资收益”账户和“长期股权投资”账户。在实际进行账务处理时，可先确定应记入“应收股利”账户和“长期股权投资”账户的金额，然后根据借贷平衡原理确定应记入“投资收益”账户金额。当被投资企业宣告现金股利时，投资企业按应得部分借记“应收股利”账户。“长期股权投资”账户金额的确定比
20、较复杂。具体作法是：当投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利的累积数时，其差额即为累积冲减投资成本的金额，然后再根据前期已累积冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本；当投资后应收股利的累积数小于或等于投资后应得净利的累积数时，若前期存有尚未恢复的投资成本，则首先将尚未恢复数额全额恢复，然后再确认投资收益。“应收股利”科目和“长期股权投资”科目发生额的计算公式如下：,1“应收股利”科目发生额=本期被投资单位宣告分派的现金股利投资持股比例 2“长期股权投资”科目发生额=（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）投资持股比例-投资企业已
21、冲减的投资成本应用上述公式计算时，若计算结果为正数，则为本期应冲减的投资成本，在“长期股权投资”科目贷方反映；若计算结果为负数，则为本期应恢复的投资成本，在“长期股权投资”科目借方反映，但恢复数不能大于原冲减数。,【例】A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，C公司2007年实现净利润400000元。2007年5月2日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。 会计分录为： 借：应收股利 10000贷：长期股权投资-C公司 10000,（1）若2
22、008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利300000元应收股利=30000010%=30000元应收股利累积数=1000030000=40000元投资后应得净利累积数=040000010%=40000元因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。或：“长期股权投资”科目发生额=（400000-400000）10%-10000=-10000元，应恢复投资成本10000元。会计分录为： 借：应收股利 30000长期股权投资C公司 10000贷：投资收益 40000,（2）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利450000元 应收股利=4
23、5000010%=45000元 应收股利累积数=10000+45000=55000元 投资后应得净利累积数=040000010%=40000元累计冲减投资成本的金额为15000元（55000-40000），因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应冲减投资成本5000元。 或：“长期股权投资”科目发生额=（550000-400000）10% -10000=5000元，应冲减投资成本5000元。 会计分录为： 借：应收股利 45000贷：长期股权投资C公司 5000投资收益 40000,（3）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利360000元 应收股利=36000010%=36
24、000元 应收股利累积数=10000+36000=46000元 投资后应得净利累积数=0+40000010%=40000元累计冲减投资成本的金额为6000元（46000-40000），因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应恢复投资成本4000元。 或：“长期股权投资”科目发生额=（460000-400000）10%-10000=-4000元，应恢复投资成本4000元。 会计分录为： 借：应收股利 36000长期股权投资C公司 4000贷：投资收益 40000,（4）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利200000元应收股利=20000010%=20000元应收股利累积数=
25、10000+20000=30000元投资后应得净利累积数=040000010%=40000元因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。注意这里只能恢复投资成本10000元。,或：“长期股权投资”科目发生额=（300000-400000）10%-10000=-20000元，因原冲减的投资成本只有10000元，所以本期应恢复投资成本10000元，不能盲目代公式恢复投资成本20000元。会计分录为： 借：应收股利 20000长期股权投资C公司 10000贷：投资收益 30000,第四节 长期股权投资权益法核算 一、权益法的概念及其适用范围权益法是指投资以初始
26、投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。,成本法和权益法的适用范围,二、权益法核算 核算使用的明细科目： 长期股权投资XX公司（投资成本）（损益调整）（其他权益变动）,（一）投资成本 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资XX公司”科目（投资成本），贷记“营业外收入”
27、科目。,【例】A公司以银行存款1000万元取得B公司30的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。 （1）如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为： 借：长期股权投资B公司（投资成本） 1000 贷：银行存款 1000 注：商誉100万元（1000-300030%）体现在长期股权投资成本中。,（2）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则A公司应进行的处理为： 借：长期股权投资B公司（投资成本） 1000 贷：银行存款 1000 借：长期股权投资B公司（投资成本） 50 贷：营业外收入 50,（二） 损益调整 1.投资企业取得长期股权投
28、资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。,投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑具有
29、重要性的项目。,【例】某投资企业于2007 年1 月1 日取得对联营企业30的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为500 万元，账面价值为300 万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2007 年度利润表中净利润为300万元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为30 万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为50 万元，不考虑所得税影响。按该固定资产的公允价值计算的净利润为280（30020）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为84（28030）万元。,值得注意的是，存在下列情
30、况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因。 无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值； 投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小； 其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。,2.投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的
31、，实质上构成对被投资单位的净投资。,在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：（1）冲减长期股权投资的账面价值。（2）长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。（3）经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益
32、。,【例】甲企业持有乙企业40%的股权,2006年12月31日投资的账面价值为4000万元。乙企业2007年亏损6000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则：甲企业2007年应确认投资损失2400万元，长期股权投资账面价值降至1600万元。上述如果乙企业当年度的亏损额为12000万元，当年度甲企业应分担损失4800万元，长期股权投资账面价值减至0。如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款1600万元，则应进一步确认损失 借：投资收益 800 贷：长期应收款 800 注意：除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损 失的，应在账外备查登记。,
33、3.被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。,（三） 其他权益变动 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。,【例】A公司对C公司的投资占其有表决权资本的比例为40%，C公司2007年8月20日将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项房地产在转
34、换日的公允价值大于其账面价值的差额为100万元。A公司的会计处理如下： 借：长期股权投资C公司（其他权益变动） 40 贷：资本公积其他资本公积 40,权益法下“长期股权投资”明细科目核算主要内容,第五节 长期股权投资核算方法的转换及 处置 一、长期股权投资核算方法的转换 （一）成本法转换为权益法 1因持股比例上升由成本法改为权益法 （1）原持股比例部分,原取得投资时长期股权投资的账面余额大于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值；原取得投资时长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额，调整长期股权投资的账面价值和
35、留存收益。原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分，属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，调整长期股权投资和留存收益，其余部分调整长期股权投资和资本公积。,（2）新增持股比例部分新增的投资成本大于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，不调整长期股权投资的账面价值；新增的投资成本小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，调整长期股权投资和营业外收入。商誉、留存收益和营业外收入的确定应与投资整体相关。,【例】A公司于2007年1月1日取得B公司10的股权，成本为500万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总
36、额为4900万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10提取盈余公积。,2008年1月1日，A公司又以1350万元的价格取得B公司20的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为6500万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。 要求： （1）
37、编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录。 （2）编制2008年1月1日A公司以1350万元的价格取得B公司20的股权的会计分录。 （3）若2008年1月1日A公司支付1200万元的价格取得B公司20%的股权，编制相关会计分录。 （4）若2008年1月1日A公司支付1295万元的价格取得B公司20%的股权，编制相关会计分录。,【答案】(1)对长期股权投资账面价值的调整对于原l0股权的成本500万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额490万元(490010)之间的差额10万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。对于被投资单位
38、可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动 (6500-4900)相对于原持股比例的部分160万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分100万元(100010)，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动60万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为：,借：长期股权投资 160贷：资本公积其他资本公积 60 盈余公积 10 利润分配未分配利润 90 (2)2008年1月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资借：长期股权投资 1350 贷：银行存款 13
39、50 对于新取得的股权，其成本为1350万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1300万元(650020)之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。,（3）2008年1月1日支付1200万元的会计分录 借：长期股权投资 1200 贷：银行存款 1200 对于新取得的股权，其成本为1200万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1300万元(650020)之间的差额应确认营业外收入100万元，但原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉10万元，所以综合考虑追加投资部分应确认营
40、业外收入90万元。借：长期股权投资 90 贷：营业外收入 90,（4）2008年1月1日支付1295万元的会计分录 借：长期股权投资 1295 贷：银行存款 1295 对于新取得的股权，其成本为1295万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1300万元(650020)之间的差额应确认营业外收入5万元，但原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉10万元，所以综合考虑应确认含在长期股权投资中的商誉5万元，追加投资部分不应确认营业外收入。,【例】A公司于2007年1月1日取得B公司10的股权，成本为500万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为6
41、000万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10提取盈余公积。,2008年1月1日，A公司又以1450万元的价格取得B公司20的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为7500万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。,要求： （1）编制由
42、成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录。 （2）编制2008年1月1日A公司以1450万元的价格取得B公司20的股权的会计分录。 （3）若2008年1月1日A公司支付1650万元的价格取得B公司20%的股权，编制相关会计分录。 （4）若2008年1月1日A公司支付1520万元的价格取得B公司20%的股权，编制相关会计分录。,【答案】(1)对长期股权投资账面价值的调整对于原l0股权的成本500万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600万元(600010)之间的差额100万元，该部分差额应调整长期股权投资的账面价值和留存收益。借：长期股权投资 100贷：盈余
43、公积 10利润分配未分配利润 90,对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动 (7500-6000)相对于原持股比例的部分150万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分100万元(100010)，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动50万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为： 借：长期股权投资 150贷：资本公积其他资本公积 50 盈余公积 10 利润分配未分配利润 90,(2)2008年1月1日，A公司应确认对B公司的长期股权
44、投资借：长期股权投资 1450 贷：银行存款 1450 对于新取得的股权，其成本为1450万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1500万元(750020)之间的差额50万元，应调整长期股权投资成本和营业外收入。借：长期股权投资 50 贷：营业外收入 50,（3）2008年1月1日支付1650万元的会计分录 借：长期股权投资 1650 贷：银行存款 1650 对于新取得的股权，其成本为1650万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1500万元(750020)之间的差额150万元属于包含在长期股权投资中的商誉
45、，但原持股比例10%部分长期股权投资中确认留存收益100万元，所以综合考虑体现在长期股权投资中的商誉为50万元。,借：盈余公积 10利润分配未分配利润 90贷：长期股权投资 100 （4）2008年1月1日支付价格1520万元的会计分录 借：长期股权投资 1520 贷：银行存款 1520,对于新取得的股权，其成本为1520万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1500万元(750020)之间的差额20万元，应体现在长期股权投资中，但原持股比例10%部分长期股权投资中确认留存收益100万元，所以综合考虑应确认留存收益80万元，应冲减原确认的留存收益20
46、万元。借： 盈余公积 2利润分配未分配利润 18贷：长期股权投资 20,2因持股比例下降由成本法改为权益法 （1）按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资 （2）剩余持股比例部分剩余的长期股权投资的成本大于按剩余持股比例计算的应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值；剩余的长期股权投资的成本小于按剩余持股比例计算的应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，调整长期股权投资的账面价值和留存收益。对于原取得投资后至转变为权益法之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，调整长期股权投资和留存收益，其余原因导致被投资单位所有者权益变动中
47、应享有的份额，调整长期股权投资和资本公积。,【例题】A公司原持有B公司60的股权，其账面余额为6000万元，未计提减值准备。206年12月6日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的13出售给某企业，出售取得价款3600万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为16000万元。A公司原取得B公司60股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为9000万元(假定公允价值与账面价值相同)。自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前，B公司实现净利润5000万元。假定B公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。假定A公司按净利润的10提取盈余公积。
48、,在出售20的股权后，A公司对B公司的持股比例为40，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。要求：（1）编制出售20%长期股权投资的会计分录。（2）编制由成本法转为权益法核算调整长期股权投资账面价值的会计分录。,【答案】(1)确认长期股权投资处置损益借：银行存款 3600 贷：长期股权投资 2000 投资收益 1600 (2)调整长期股权投资账面价值剩余长期股权投资的账面价值为4000万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额400万元(4000-900040)为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。,处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为2000万元(500040)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。企业应进行以下账务处理：借：长期股权投资 2000 贷：盈余公积 200 利润分配未分配利润 1800,
