1、第六章 长期股权投资,长期股权投资的概念、特点及分类长期股权投资初始成本的确定 长期股权投资核算的成本法 长期股权投资核算的权益法成本法和权益法的转换长期股权投资的处置,6.4.1长期股权投资的概念、特点及分类,6.4.1.1概念、特点概念：是指通过投资取得被投资单位的股权。投资企业成为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任的一种长期投资。特点：投资期限长、投资大、风险大、以及能为企业带来较大的利益等。,6.4.1.2分类,长期股权投资依据对被投资单位产生的影响分四种类型:（1）控制：是指有权决定一个企业的账务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 （母、子公司）（2）
2、共同控制：是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。（合营企业） （3）重大影响：是指对一个企业的账务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。（联营企业） （4）无控制、无共同控制且无重大影响。,6.4.2长期股权投资初始成本的确定,投资在取得时应以初始投资成本计价。初始投资成本的确定因分别取得投资的方式不同而异。 （1）以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款（扣除已宣告但尚未领取的现金股利）， 包括支付的税金、手续费等相关费用作为初始投资成本；（2）以放弃非现金资产取得的长期股权投资，应按放弃非现金资产账面价值加上应支付的相关税费等费用，作为初始投资成本。注意：投资成本不包括
3、为取得投资所发生的评估、审计、咨询等费用。,6.4.3长期股权投资核算的成本法,6.4.3.1成本法的含义及适应范围含义：是指投资按投资成本计价的方法。 在成本法下，长期股权投资以取得股权时的成本计价；其后，除了投资企业追加投资、收回投资外，长期股权投资的账面价值保持不变。适应范围：对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响。 通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，但不具有重大影响的，应当采用成本法核算。,6.4.3.2成本法的核算,核算要点（1）初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成
4、本增加长期股权投资的账面价值 （2）除追加投资、收回投资、投资减值等情况外，长期股权投资的账面价值一般不作调整。（3）被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益。但所确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。超过部分作为投资成本的收回（清算股利），冲减投资账面价值。,投资当年分得现金股利或利润,如果投资企业当年分得现金股利或利润，是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的，则不作为当期的投资收益，而作为初始投资成本的收回。 如果投资企业投资当年分得现金股利或利润，有部分来自于投资后被投资单位盈余分配的，对于投资后实现的净利润部
5、分作为当期的投资收益，投资前实现的净利润部分作为初始投资成本的收回。计算公式:投资企业投资年度 投资当年被投资 投资企业 当年投资持有月份 应享有的投资收益单位实现的净利润 持股比例 全年月份（12）应冲减投资 被投资单位分派的 投资企业 投资企业投资年度 成本的金额利润或现金股利 持股比例 应享有投资收益,投资年度以后分得现金股利或利润,确认投资收益或冲减初始投资成本的金额，可按以下公式计算：应冲减初始投资成本的金额=(投资后至本年末止被投资单位累积分派的现金股利或利润投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)投资企业的持股比例投资企业已冲减初始投资成本 应确认的 投资企业当年获得 应冲减
6、投资投资收益 的利润或现金股利 成本的金额,“长期股权投资”账户及账务处理,“长期股权投资”账户是核算企业持有各种长期股权性质的投资的账户。属于资产类账户。结构：明细账：按被投资单位设置。账务处理（1）初始投资或追加投资时 以支付现金取得长期股权投资时：借：长期股权投资公司 (买价税费应收股利) 应收股利 (已宣告而尚未领取的现金股利) 贷：银行存款,(2)被投资单位宣告分派利润或现金股利时,投资企业按应享有的部分，确认为当前投资收益： 借：银行存款应收股利 贷：投资收益 若所获得的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润，应作为初始投资成本的收回，冲减投资账面成本价值：借：银
7、行存款应收股利 （获得的利润或现金股利） 贷：投资收益 （投资后产生的累积净利润所分部分） 长期股权投资 （接受投资前产生的累积净利润的所分部分）收到股票股利，在备查簿中登记增加的股数。,【例题】甲公司采用成本法核算对乙公司的长期股权投资，甲公司对乙公司投资的账面余额只有在发生（ ）的情况下，才应作相应的调整。 A.追加投资 B.收回投资 C.被投资企业接受非现金资产捐赠 D.对该股权投资计提减值准备 E.收到的现金股利超过乙公司接受投资后产生的累积净利润 答案：ABE,【例题1】 A企业2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5
8、月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，C公司2007年实现净利润400000元。 2007年5月2日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。 会计分录为： 借：应收股利10000 贷：长期股权投资-C公司10000,（1）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利300000元 应收股利=30000010%=30000元 应收股利累积数=1000030000=40000元 投资后应得净利累积数=040000010%=40000元 因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。 或：“长期股权投资”科目发生
9、额=（40000-40000）-10000=-10000元，应恢复投资成本10000元。 会计分录为： 借：应收股利30000 长期股权投资C公司10000 贷：投资收益40000,（2）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利450000元 应收股利=45000010%=45000元 应收股利累积数=10000+45000=55000元 投资后应得净利累积数=040000010%=40000元 累计冲减投资成本的金额为15000元（55000-40000），因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应冲减投资成本5000元。 或：“长期股权投资”科目发生额=（55000-4000
10、0）-10000=5000元，应冲减投资成本5000元。 会计分录为： 借：应收股利45000 贷：长期股权投资C公司5000 投资收益40000,（3）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利360000元 应收股利=36000010%=36000元 应收股利累积数=10000+36000=46000元 投资后应得净利累积数=0+40000010%=40000元 累计冲减投资成本的金额为6000元（46000-40000），因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应恢复投资成本4000元。 或：“长期股权投资”科目发生额=（46000-40000）-10000=-4000元，应
11、恢复投资成本4000元。 会计分录为： 借：应收股利36000 长期股权投资C公司4000 贷：投资收益40000,（4）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利200000元 应收股利=20000010%=20000元 应收股利累积数=10000+20000=30000元 投资后应得净利累积数=040000010%=40000元 因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。注意这里只能恢复投资成本10000元。 或：“长期股权投资”科目发生额=（30000-40000）-10000=-20000元，因原冲减的投资成本只有10000元，所以本
12、期应恢复投资成本10000元，不能盲目代公式恢复投资成本20000元。 会计分录为： 借：应收股利20000 长期股权投资C公司10000 贷：投资收益30000,【例题2】,A企业2001年4月2日购入C公司股份50000股，每股价格1212元，另支付相关费3 200元，A企业购入C公司股份占C公司有表决权的3，并准备长期持有。C公司于2001年5月2日宣告分派2000年度的现金股利，每股02元。（1）购入时：计算投资成本： 成交价（500001212） 606 000 加：税费 3 200 投资成本 609 200 分录：借：长期股权投资C公司 609 200贷：银行存款 609 200（
13、2）宣告分派股利 借：应收股利（50 00002） 10000 贷：长期股权投资C公司 10000 （2000年度）,【例题3】 2001年1月2日A企业以6000万元投资于B公司，占B公司表决权的10，采用成本法核算。4月20日B公司宣告2000年度的现金股利150万元。 (1)2001年1月2日投资 借：长期股权投资B公司6000 贷：银行存款 6000 (2)2001年4月20日B公司宣告2000年度的现金股利： 借：应收股利（15010） 15 贷：长期股权投资B公司 15 (3) 2002年B公司宣告2001年度的现金股利时候，有以下几种情况：,第一种情况：假定2002年4月20日B
14、公司宣告2001年度的现金股利750万元。B公司2001年实现净利润600万元。,应冲减初始投资成本的金额=(150750)6001015=15(万元) 应确认的 投资收益 750101560（万元）借：应收股利（75010） 75 贷：长期股权投资B公司 15 投资收益 60,第二种情况：假定2002年4月20日B公司宣告2001年度的现金股利600万元。B公司2001年实现净利润600万元仍然不变。,应冲减初始投资成本的金额= (150600)6001015=0(万元) 应确认的 投资收益 60010060（万元）借：应收股利（60010） 60 贷：投资收益 60,第三种情况：假定200
15、2年4月20日B公司宣告2001年度的现金股利525万元。B公司2001年实现净利润600万元仍然不变。,应冲减初始投 资成本的金额=(150525)6001015=7.5(万元) 应确认的 投资收益 52510（7.5）60（万元）借：应收股利(52510) 52.5 长期股权投资B公司 7.5 （恢复已冲减的投资成本） 贷：投资收益 60,第四种情况：假定2002年4月20日B公司宣告2001年现金股利450万元。B公司2001年实现净利润600万元仍然不变。,应冲减初始投资成本的金额=(150450)6001015=15(万元) 应确认的 投资收益 45010（15）60（万元）借：应收
16、股利（45010） 45 长期股权投资B公司 15 （恢复已冲减的投资成本） 贷：投资收益 60,6.4.4长期股权投资核算的权益法,6.4.4.1权益法的含义及适应范围 含义：是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。在权益法下长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动。适应范围：对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响。 通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，或虽投资不足20%但具有重大影响的，应当采用权益法核算。,6.4.4.2权益法的核算,核算要点 （1）初始投资或
17、追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值。投资成本与投资时应享有被投资企业可辩认净资产公允价值的份额的差额，大于部分按实际的初始投资成本记入”长期股权投资成本”账户；小于部分贷记“营业外收入”账户。（2）投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期债权投资账面价值。 （包括实现的净利润和发生的净亏损、评估、接受捐赠 等）（3）被投资单位宣告分派利润或现金股利时，按持股比例计算应分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值。,账户设置及账务处理,“长期股权投资”账户账户核算内容、性质、结构如上所述。 明细账：按被投资单位设置 “成本” “损益
18、调整” “其他权益变动” 账务处理 （1）初始投资或追加投资时 应按初始投资成本入账： 借：长期股权投资公司(投资成本) 贷：银行存款,（4）权益法核算,（1）权益法下取得长期股权投资时， 初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的， 不调整长期股权投资的初始投资成本； 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。,借：长期股权投资贷：相关科目（初始投资资产成本）,借：长期股权投资 （被投资单位可辨认净资产公允价值份额） 贷：相关科目（初始投资成本）营业外收入（差额）,A公司以1 80
19、0万元取得B公司40%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为5 000万元及4 000万元，试分别进行会计处理。,（2）投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。,（3）投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。,确认应分担被投资单位发生的亏损顺序,长期股权投资的账面价值,其它长期股权投资
20、的账面价值,计入当期投资损失,（4）投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。 5）投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值。同时增加或减少资本公积(其他资本公积)。,例12006年1月1日，A公司购入合作伙伴财富公司股票1000万股，占该公司总股本的20%，作为战略投资长期持有。为完成此次收购，A公司共支付现金2400万元（包含相关的税费）。购入股份当天，财富公司的可辨认净资产公允价值为1
21、1000万元，账面价值为10000万元。除表1涉及的项目外，其余资产、负债的公允价值与账面价值均无变化。 表1 单位：万元 公允价值 账面价值 存货 1100 1000 固定资产设备 5700 5000 无形资产专利权 600 400 合计 7400 6400,说明：存货采用先进先出法核算，所有存货均在当年消耗。 固定资产设备剩余使用期限10年，使用年限平均法进行摊销。 无形资产专利权剩余使用期限5年，使用年限平均法进行摊销。2006年财富公司实现净利润1500万元。2006年3月20日，财富公司宣告发放现金股利，每股0.2元。2007年财富公司实现净利润1800万元。2008年财富公司出现亏
22、损3000万元。2009年财富公司出现巨额亏损1.2亿元。2010年财富公司经营好转，实现盈利1000万元。2011年，财富公司实现盈利3000万元。,（1）2006年1月1日购入时 借：长期股权投资财富公司（成本）24000000 贷：银行存款 24000000 （2）2006年年底，确认投资收益 投资收益1500100（57005000）10（600400）520%=258（万元） 借：长期股权投资财富公司（损益调整）2580000 贷：投资收益 2580000 （3）2006年3月20日宣告发放现金股利 借：应收股利 2000000 贷：长期股权投资财富公司（损益调整）2000000,（
23、4）2007年年底，确认投资收益 投资收益1800（57005000）10（600400）520%338（万元） 借：长期股权投资财富公司（损益调整）3380000 贷：投资收益 3380000 （5）2008年年底，确认投资亏损 投资收益=3000（57005000）10（600400）520%622（万元） 借：投资收益 6220000 贷：长期股权投资财富公司（损益调整） 6220000,（6）2009年财富公司出现巨额亏损1.2亿元 2009年底，A公司应该分担的亏损为2400万元（1200020%）,再加上22万元公允价值与账面价值的摊销额，共计2422万元。 长期股权投资账户明细如
24、下：成本2400万元、损益调整（贷方）226万元，冲减2174万元，还有248万元在备查簿中进行登记。 借：投资收益 21740000 贷：长期股权投资财富公司（损益调整）21740000,（7）2010年财富公司经营好转，实现盈利1000万元，年底确认投资收益 投资收益=（1000110）20%178（万元） 此时应先冲减备查簿中的未弥补亏损，尚有70万元（178248）亏损没有弥补。 （8）2011年，财富公司实现盈利3000万元 投资收益（300070）20%586（万元） 说明：无形资产使用期限已到，公允价值与账面价值差额已经摊销完毕。只需对固定资产公允价值与账面价值差额进行摊销。 借
25、：长期股权投资财富公司（损益调整） （5860000700000） 5160000 贷：投资收益 5160000,5.2.4长期股权投资的减值和处置,1)按照成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值，应当按照本书“金融资产”有关规定处理；其他长期股权投资的减值，应当按照“资产减值”有关规定处理。 2）当长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，应当将长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为长期股权投资减值损失，计入当期损益，同时计提相应的长期股权投资减值准备。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,3)处置长期股权投资，其账面
26、价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益(投资收益)。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益(投资收益)。,6.4 长期投资核算方法的转换,（一）权益法转为成本法 投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。,例2C公司持有兴达公司40%的股权，因能对兴达公司的生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。20
27、07年年初，C公司将兴达公司30%的股权以2000万元价格对外出售。出售时，该项长期股权投资账面价值为2400万元，其中成本2000万元，损益调整400万元。剩余10%股权改为成本法核算。假定转换日被投资方兴达公司的留存收益为2000万元。2007年3月5日，兴达公司宣布发放现金股利1000万元。2007年全年兴达公司实现盈利5000万元。2008年3月8日，宣布发放现金股利3000万元。 （1）2007年初出售 借：银行存款 20000000 贷：长期股权投资兴达公司（成本） （2000000075%） 15000000 长期股权投资兴达公司（损益调整） （400000075%） 30000
28、00 投资收益 2000000 （2）持股比例下降为10%，改用成本法核算 借：长期股权投资 6000000 贷：长期股权投资兴达公司（成本） 5000000 长期股权投资兴达公司（损益调整）1000000,自被投资方分得的现金股利未超过转换时被投资方账面留存收益中投资方应享有的份额的，分得的现金股利应冲减长期股权投资的成本，不确认投资收益。 （3）2007年3月5日 借：应收股利 1000000 贷：长期股权投资 1000000 （4）2008年3月8日 借：应收股利 3000000 贷：长期股权投资 1000000 投资收益 2000000,（二）成本法转为权益法,因追加投资等原因能够对被
29、投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本,6.5 长期投资减值,长期投资减值的判断 “长期投资减值准备”账户及账务处理,6.6.1 长期投资减值的判断,长期投资减值是指长期投资预计未来可收回的金额低于账面价值所发生的损失。有市价的长期投资一般可根据下列迹象判断： （1）市价持续2年低于账面价值。 （2）该项投资暂停交易1年。 （3）被投资单位当年发生严重亏损。 （4）被投资单位持续2年发生亏损 （5）被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能
30、持续经营的迹象。,无市价的长期投资,可以根据下列迹象判断：（1）影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，（如税收、贸易等法规的颁布和修订）可能导致被投资单位出现巨额亏损。（2）被投资单位所提供的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化。（3）被投资单位所从事产业的生产技术或竞争者数量等发生变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化。（4）被投资单位的财务状况、现金流量发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等。,6.6.3“长期投资减值准备”账户及账务处理,6.6.3.1“长期投资减值准备”账户6.6.3.2账务处理
31、: 长期投资的减值准备应按照个别投资项目计算确定，如果估计未来可收回金额低于投资账面价值，应将其差额确认为当期投资损失,计提长期投资减值准备 ：借：资产减值损失 贷：长期投资减值准备 如果已确认损失的长期投资价值又得以恢复，应在已提减值准备的范围内转回：借：长期投资减值准备 贷：资产减值损失,实例1：,A企业2002年1月1日对B企业长期股权投资的账面价值为450 000元，A企业持有B企业的股份为75 000股，并按权益法核算该项长期股权投资。同年7月5日由于B企业所在地区发生洪水，企业被冲毁，大部分资产已损失，并难以有恢复的可能，使其股票市价下跌为每股2元。A企业提取该项投资的减值准备处理
32、如下：应提减值准备450 000275 000300 000（元）借：资产减值损失 300 000贷：长期投资减值准备B企业 300 000,实例2：,A企业对C企业投资采用成本法核算，其投资成本为50000元，C企业为上市公司，由于C企业的股票已暂停交易1年，估计其可收回的金额为20000元。如果以后C企业的股票又恢复交易，市价回升至35 000元。如果A企业出售对C企业的股权投资，出售所得价款38 000元。,会计处理如下：（1）计提减值准备时 应计提减值准备50 00020 0003 000（元） 借：资产减值损失 30 000贷：长期投资减值准备C企业 30 000 （2）市价恢复后冲回已提的减值准备（5000035000）30001500元 借：长期投资减值准备C企业 15 000贷：资产减值损失 15 000 （3）出售时：（应同时结转已计提的跌价准备）借：银行存款 38 000长期投资减值准备C企业 15 000贷：长期股权投资C企业 50 000投资收益股权出售收益 3 000,
