1、第13章 成本计算的分类法,9.1 成本计算分类法的基本内容 9.2 分类法成本计算举例 9.3 联产品、副产品、等级品的成本计算,第一节 成本计算分类法的基本内容,一、分类法的涵义及适用范围先按类别设立成本明细账，并用于归集生产费用，计算出各类完工产品成本；然后再按一定标准分配计算类内各种产品的成本。生产的产品品种、规格繁多，可以分类的产品,然后按照类别归集生产费用和计算产品成本 二、特点根据产品的结构、所用原材料和工艺过程的不同，将产品划分为若干类，按照产品的类别设立产品成本明细账，归集产品的生产费用，计算各类产品成本; 成本计算期取决于生产特点和管理要求；选择合理的分配标准，在每类产品的
2、各种产品之间分配费用，计算每类产品内各种产品的成本。并将各类产品生产费用在完工产品和在产品间进行分配,三、分类法计算程序 1、按产品类别设立生产成本明细账； 首先将产品按性质、结构、用途、工艺、用料等标准划分为若干类别； 以类别为成本计算对象开设成本计算单。 2、按规定的成本项目归集生产费用，计算各类产品的总成本； 3、采用适当的方法分配类内各种不同规格或型号的产品成本。 分配方法与计算原理与前面所学的成本计算基本方法相同。 常用的分配方法有：定额比例法和系数分配法,四、分类法,分类法是按产品类别计算产品成本的一种辅助成本计算方法 分类法的主要目的是为了简化成本计算。为了简化成本计算，可以将品
3、种相同、规格不同，或者所耗用原材料和工艺过程基本相同的产品作为一类 分类法必须建立在分步法、分批法和品种法基础之上 分类标准主要包括：产品型号与规格、原材料的成份或含量、联产品等 生产成本先按约当产量法等方法在不同类别的产品间分配（与分步法和品种法一样），然后在按系数法等专门方法在同一类别的不同产品间进行分配 产品系数是同类非标准产品的定额消耗与标准产品定额消耗的比例。一般选择生产量较大，且能长期生产的产品作为标准产品，系数为1 系数有综合系数和单项系数，单项系数又包括材料系数和工时系数。按综合系数折算的标准产量可分配所有费用，按材料系数折算的标准产量只能分配材料费用，按工时系数计算的标准产品
4、可分配工资和制造费用,分类法举例（系数法）,1、确定系数计算标准； 如定额消耗量、定额成本、计划成本、售价、重量、体积、长度等(在选择同类产品内各种产品之间分配费用的标准时，应考虑分配标准是否与产品成本的高低有密切的联系) 2、按计算标准折算为固定系数； 选择代表性（产销量大、生产正常、售价稳定）产品为标准产品、系数定为“1”，计算出其他产品的系数（其他产品与标准产品的分配标准之比） 3、计算标准产量； 某产品的标准产量=该产品的实际产量x该产品系数,各成本项目可采用同一分配标准；也可按成本项目性质，采用不同分配标准,第二节 分类法计算举例,Learning Objectives,Classi
5、fy joint process outputs Identify when output becomes a joint product Explain the management decisions that are made prior to beginning the joint process Allocate joint costs to products Describe how to handle by-products Explain how to account for joint costs in not-for-profit organizations,第三节 联产品
6、、副产品、等级品成本的计算,Terms,Joint Process - single process in which one product cannot be manufactured without producing others Joint Cost - materials, labor, and overhead incurred during a joint process Joint Products - primary outputs of a joint process By-products and scrap - incidental outputs of a join
7、t process, some sales value,联产品是指使用同种原料，经过统一加工过程而同时生产出来的具有同等地位的主要产品 副产品是指在主要产品的生产过程中，附带生产出的非主要产品,Waste - residual output, no sales value Split-off point - when joint products are first identifiable as individual products Incremental separate costs - costs after split-off, assigned to separate produc
8、tsAt split-off, joint costs are allocated to joint products Joint costs are sunk costs once the split-off point is reached,terms,Joint Process,Ds Chicken Soup Company,Chicken Noodle Chicken & Dumplings Chicken Rice,Joint Process,Chicken Water Spices,Cook vegetables and chicken in broth,Chicken, vege
9、tables, and broth are joint inputs,Prepare vegetables, discard waste in barrel,Joint Process,Split-off point,Basic chicken soup,Noodles,Rice,Dumplings,Add,Illustration of a Joint Process,Cooked, canned, and into FG inventory,Basic chicken soup,Noodles,Rice,Dumplings,Chicken Noodle,Chicken Rice,Chick
10、en & Dumplings,联产品联合成本的分配,联产品从原材料投入到形成完工产品要经历三个阶段：分离前、分离点、分离后。 分离前归集联合成本 分离点分配联合成本 分离后归集联产品的可归属成本。 联产品成本计算步骤如下： 1.计算分离前的联合成本； 2.在分离点分配联合成本； 3.分离后计算进一步加工的可归属成本。,投 入 原材料,联合成本,同一生产过程,甲 产 品,乙 半 成 品,直接销售,进一步加工,可归属成本,乙产品,这个点为“分离点”，分离后的联产品，有的可以直接销售，有的必须经过进一步加工后再出售。我们把在分离点前发生的成本通称为联合成本或共同成本，而把进一步加工成本称为归属成本。
11、,投入相同的原材料，经过同一生产过程后，在某一个“点”分离为各种联产品。,（一）系数分配法,系数分配法是将各种联产品的实际产量按事先规定的系数折合成标准产量，然后按照各联产品的标准产量比例来分配联合成本的一种方法。 确定系数的标准可以是联产品的技术特征，如重量、体积、质量、性能和加工难易程度；也可以是经济指标，如定额成本，售价等。 采用系数法分配联合成本的正确与否，取决于系数确定的正确性,（二）实物量比例分配法,实物量比例分配法是按照各联产品在分离点上的重量、体积、长度等其他实物量度比例来分配联合成本的一种方法。 实物量是指产品的重量。 其优点是计算简便易行，但是它没有考虑成本与收入之间的关系
12、，因此计算出来的是联产品的单位平均成本，容易造成成本与收入不匹配。 主要适用于产品成本与实物量有密切关系，并且各联产品销售价格较为均衡的联合成本的分配。,（三）相对售价比例分配法,相对售价比例分配法是按照联产品售价比例来分配联合成本的一种方法。 此方法依据售价较高的联产品应负担较高份额联合成本，售价较低的联产品应负担较低份额联合成本的原理产生。 分配的结果使各种联产品的毛利率相同。 一般适用于分离后即为完工产品，不需要进一步加工的且价格波动不大的联产品。,（四）可实现净值比例分配法,可实现净值比例分配法是按照各种联产品的可实现净值比例来分配联合成本的一种方法。 可实现净值指产品最终售价减去其可
13、归属成本的余额。 对不需要进一步加工的联产品的可实现净值就是其售价。 适用于联产品分离后仍需要进一步加工方可销售的联产品。 采用此方法计算联产品成本容易混淆联合成本与可归属成本的界限。,Management Decisions,Will revenues exceed total costs? Revenue from sale of joint process outputs Costs Joint costs Processing costs after split-off Selling costs,To Process or Not to Process,Management Deci
14、sions,What is the opportunity cost? Is income from the joint process greater than income from other uses? How to classify outputs? Primary, by-product, scrap, waste Sell at split-off or process further?,To Process or Not to Process,Allocating Joint Costs,Physical measure Common physical characterist
15、ic Monetary measure Sales value at split-off Net realizable value at split-off Approximated net realizable value at split-off Each method may allocate a different cost to joint products,Benefits-Received Approaches Physical Units Method Weighted Average Method Allocation Based on Relative Market Val
16、ue Sales-Value-at-Split-Off-Method Net Realizable Value Method,联合成本分配方法系数分配法、实物量分配法、相对销售价值分配法和净实现价值分配法等等，在我国使用较多的是系数分配法,A sawmill processes logs into four grades of lumber totaling 3,000,000 board feet as follows:,Percent of Joint CostGrades Board Feet Units Allocation,First and second 450,000 0.15
17、$ 27,900 No. 1 common 1,200,000 0.40 74,400 No. 2 common 600,000 0.20 37,200 No. 3 common 750,000 0.25 46,500Totals 3,000,000 $186,000,Accounting for Joint Production Processes,Physical Units Method,A peach canning factory purchases $5,000 of peaches and grades and cans them by quality. The followin
18、g data pertains to this operation:,Number Weight Weighted Number Allocated Grades of Cases Factor of Cases Percent Joint Cost,Fancy 100 1.30 130 0.21667 $1,083 Choice 120 1.10 132 0.22000 1,100 Standard 303 1.00 303 0.50500 2,525 Pie 70 0.50 35 0.05833 292Totals 600 $5,000,Accounting for Joint Produ
19、ction Processes,Weighted Average Method,Using the lumber mill example from earlier-,Price at PercentQuantity Split-Off Sales of Total Allocated Produced (per 1,000 Value at Market JointGrades (board ft.) board ft.) Split-Off Value Cost,First and second 450,000 $300 $135,000 0.2699 $ 50,201 No. 1 com
20、mon 1,200,000 200 240,000 0.4799 89,261 No. 2 common 600,000 121 72,600 0.1452 27,007 No. 3 common 750,000 70 52,500 0.1050 19,530Totals 3,000,000 $500,100 $185,999,*,*Rounding error,Accounting for Joint Production Processes,Sales-Value-at-Split-Off Method,A company manufactures two products, Alpha
21、and Beta, from a joint process. One production run costs $5,750 and results in 1,000 gallons of Alpha and 3,000 gallons of Beta. Neither product is salable at the split-off point, but must be further processed. The separable cost for Alpha is $1 per gallon and for Beta is $2 per gallon.,Further Hypo
22、thetical Hypothetical AllocatedMarket Processing Market Number Market JointPrice Cost Price of Units Value Cost,Alpha $5 $1 $4 1,000 $ 4,000 $2,300 Beta 4 2 2 3,000 6,000 3,450$10,000 $5,750,Accounting for Joint Production Processes,Net Realizable Value Method,Percent,Revenue ($5 x 1,000) + ($4 x 3,
23、000) $17,000 100 % Costs $5,750 + ($1 x 1,000) + ($2 x 3,000) 12,750 75 % Gross margin $ 4,250 25 %,Alpha Beta,Eventual market value $ 5,000 $12,000 Less: Gross margin at 25% of market value 1,250 3,000 Cost of goods sold $ 3,750 $ 9,000 Less: Separable costs 1,000 6,000Allocated joint costs $2,750
24、$ 3,000,Accounting for Joint Production Processes,Constant Gross Margin Percentage Method,Allocating Joint Costs,Physical Measure Treat each unit as equally desirable Assign same cost to each unit Provides an unchanging yardstick of output Use for products with unstable selling prices Use in rate-re
25、gulated industries Ignores revenue-generating ability of joint product 二实物量分配法实物量分配法是国外分摊联产品的联合成本时普遍采用的方法。它是将产品的联合成本按各联产品间重量比例进行分配。它又可以分为简单平均单位成本法和加权平均单位成本法。后者类似于我国普遍采用的系数分配法，将重量换算成相对重量后再按比例分配各联产品的总成本，最后算得单位成本。,Pounds,一系数分配法系数分配法就是将各种联产品的实际产量按事前规定的系数折算为相对生产量，然后将联产品的联合成本按各联产品的相对生产比例进行分配，举例如下： 某炼油厂用裂化
26、原料油同时生产出汽油、催化轻柴油、重质柴油和液化气四种联产品，本期发生原料成本计58，000元，生产工人工资9，500元，制造费用8，490元，生产出汽油6，300公斤。假定各联产品之间规定的系数是1：0.6:0.2:0.3，则各产品应分摊的联合成本如表：,联合成本采用系数法（因无法单独测定联成品的定额消耗，一般按产值或销售价格计算）分配，专属成本直接计入成本计算单。,联产品成本计算表（实际产量系数分配法）,Allocating Joint Costs,Monetary Measure Recognizes the revenue-generating ability of joint pro
27、ducts The base is not constant or unchanging 三相对销售价值分配法相对销售价值分配法的依据是售价较高的联产品应该成比例地负担较高份额的联合成本的理论，目的是使这些联产品能取得一致的毛利率。显然，这个方法弥补了简单平均单位成本法的缺点，把联合成本的分配和联产品的最终销售价值联系起来，按各联产品的销售价值比例来分摊联产品分离前的联合成本。,Ham Chops Bacon,Monetary Measure Allocation Steps,Choose a monetary allocation base List values that comprise
28、 the base for each joint product Sum the values Divide each individual value by the total value; this is the numerical proportion for each value Multiply joint costs by each proportion; this is the amount to allocate to each product Divide allocated joint cost for each product by the number of equiv
29、alent units to obtain a cost per EUP,Monetary Measure Allocation Steps,Choose a monetary allocation baseSales value at split-off List values that comprise the base for each joint product Product RevenueA $ 1,000B $ 4,000C $ 5,000,Monetary Measure Allocation Steps,Sum the values Product RevenueA $ 1,
30、000B $ 4,000C $ 5,000$10,000,Monetary Measure Allocation Steps,Divide each individual value by the total value; this is the numerical proportion for each valueProduct Revenue A $ 1,000 1,000/10,000 = 10%B $ 4,000 4,000/10,000 = 40%C $ 5,000 5,000/10,000 = 50%$10,000 100%,Monetary Measure Allocation
31、Steps,Multiply joint costs by each proportion; this is the amount to allocate to each productJoint CostProduct Joint Cost Proportion Per ProductA $3,000 * 10% $ 300B $3,000 * 40% $1,200C $3,000 * 50% $1,500$3,000,$3,000 of joint costs are allocated to Products A, B and C,Monetary Measure Allocation
32、Steps,Divide allocated joint cost for each product by the number of equivalent units to obtain a cost per EUPJoint Cost Equivalent CostProduct Per Product Units Per EUA $ 300 / 100 $3.00B $1,200 / 600 $2.00C $1,500 / 300 $5.00$3,000,Monetary Measure Allocation,Sales value at split-off joint products
33、 marketable at split-off,Monetary Measure Allocation,Sales value at split-off Net realizable value at split-off joint products are marketable at split-off sales revenue at split-off minus product disposal costs,Monetary Measure Allocation,Sales value at split-off Net realizable value at split-off Ap
34、proximated net realizable value at split-off some or all joint products are not marketable at split-off final sales price minus incremental separate costs,二、副产品的核算,（一）副产品的概念 副产品是指企业使用同种原材料，经过同一生产工艺加工，在生产出主要产品的同时附带生产出来的一些非主要产品。 特点是：副产品是企业生产的次要产品，不是企业生产活动的主要目标，相对于主要产品而言，副产品的经济价值一般较小，销售价格往往较低。（二）副产品与联产
35、品的关系 都是联合生产过程中的产物，都是投入相同的原材料，经过同一生产过程而产生的，但价值与地位却不同。 一般情况下，联产品的价值较高，地位同等，而副产品相对于主要产品价值较低，处于次要地位。 但两者之间的划分并非一成不变而是可以相互转化的。随着生产技术的发展和综合利用，在一定条件下，副产品也能转为主要产品从而成为联产品。反之，原来的联产品也可能因为生产目标的改变而成为副产品。 在实际工作中也很难有什么绝对的标准来判断该企业的某产品是联产品还是副产品。事实上，主要产品与副产品的划分主要取决于不同企业的生产目标。,The distinction between joint and by-prod
36、ucts rests solely on the relative importance of their sales value. A by-product is a secondary product recovered in the course of manufacturing a primary product.,Accounting for Joint Production Processes,副产品的成本计算,尽管副产品的价值相对于主要产品而言也比较低，但仍具有一定的经济价值，能满足社会上某些方面的需要，而且客观上也发生耗费。因此，需要采取一定的成本计算方法来分配联合成本。 （一
37、）价值较低的副产品 若分离后不需要进一步加工，可不负担分离前的联合成本或以定额单位成本计算其应负担的联合成本； 若分离后仍需要进一步加工才能出售的副产品，则只计算归属于该产品的再加工成本。,（二）价值较高的副产品,若分离后不需要进一步加工，则往往以其销售价格作为计算的依据。 按销售价格扣除销售税金、销售费用和按正常利润率计算的销售利润后的余额，即作为副产品应负担的联合成本。 若分离后仍需要进一步加工才能出售的副产品，则应同时负担可归属于该产品的再加工成本和分离前应负担的联合成本。 可在上述计算的结果的基础上再减去可归属成本后作为其应负担的联合成本。,三、等级品成本计算,等级产品的概念等级产品的
38、成本计算,三、等级产品的核算,等级产品是指企业使用同种原材料，经过相同加工过程生产出来的质量或等级不同的同品种产品，如纺织品，搪瓷器皿的生产常有等级产品产生。 联产品之间、主产品与副产品之间，产品的性质、用途不同，属于不同品种产品； 等级产品则是性质一样、用途相同的同品种产品，只是由于质量上的差异而产生了不同的等级，其销售价格一般也不同。 等级产品也不同于废品。 等级产品都是合格产品，虽然存在质量上的差异，但这种差异通常是设计所允许的，而且不会因质量上的差异而影响社会对该产品的消费需求。,等级产品的成本计算,造成等级产品的原因主要有两种 一种是由于操作工人操作不当或操作不熟练等主观原因形成的；
39、 一种是由于生产技术固有限制或原材料质量等客观原因形成的。,如果是第一种情况形成的，可以选用实物量分配法。其理由是，生产出等级较低产品的原因只是由于工人操作不当或操作不熟练等主观原因所造成，因此不同等级的产品应当承担相同的生产费用，使其单位成本与优质产品的成本相同，以体现不同等级产品对企业盈利产生的不同影响。 如果等级产品是由于第二种情况形成的，产生等级产品则属于生产工艺或材料质量等客观原因形成，应当使不同等级的产品具有相同的毛利水平，因而不能确定相同的单位成本。为此要采用系数分配法来计算各个等级产品的单位成本。在实际工作中通常以单位售价比例定出系数，再按系数比例计算出不同等级产品应负担的联合
40、成本。,1.运用系数比例法计算等级产品成本,大同洗煤厂对一种原煤进行洗煤加工，生产出质量和规格不同的冶炼用精煤、其他用精煤和洗块煤等三种等级产品，20年3月份的产量分别是：冶炼用精煤50 000吨，其他用精煤40 000吨，洗块煤24 000吨，单位售价分别为240元/吨，210元/吨，150元/吨。该月发生的联合成本为：原材料8 400 000元，燃料及动力费1 600 000元，直接人工费2 400 000元，制造费用1 200 000元。,2.运用实物量比例法计算等级产品成本,20年5月，洁白陶瓷有限责任公司因工人操作技术问题，使利用同种陶土经过同样的造型、烘烤等工艺生产出的陶瓷碗产生不
41、同的等级，其中一等品10 000个，二等品1000个，三等品500个。当月共发生联合成本49 450元，其中原材料11 500元，直接人工费用17 250元，制造费用20 700元。按实物量比例法计算各等级产品成本 。,Net Realizable Value By-Products and Scrap,Use this method when net realizable value is significant Selling PriceNet Realizable Value Scrap or by-product recorded at net realizable value Net
42、 realizable value reduces joint cost of main products Any loss is added to cost of the main products,c o s t,Net Realizable Value By-Products and Scrap,Indirect method Net realizable value reduces cost of goods sold for joint products Direct method Net realizable value reduces work in process for jo
43、int products,Realized Value By-Products and Scrap,Recognized when by-products or scrap sold One option Proceeds recorded as Other Revenue Costs of additional processing or disposal added to costs of primary products Does not match revenues and expenses Second option Proceeds less related costs shown
44、 as Other Income Matches revenues and expenses,Realized Value By-Products and Scrap,Other Options Proceeds added to gross margin Proceeds reduce cost of goods manufactured Proceeds reduce cost of goods sold,Job Order Costing By-Products or Scrap,If most jobs create by-products or scrap Proceeds redu
45、ce overhead account If only specific jobs create by-products or scrap Proceeds reduce work in process for the specific job Use net realizable value or realized value,Joints Costs Service Organizations,Joint costs often related to advertising Not required to allocate joint costs Allocation base Physi
46、cal (number of locations) Monetary (sales volume),Joint Costs Not-For-Profit Organizations,Joint costs related to fundraising accomplishing an organizational program conducting an administrative function Required to allocate by AICPA Statement of Position 98-2 Clarifies the amount spent for various activities - especially fundraisers,Questions,What is a joint product? How are costs allocated to joint products? Are joint costs allocated to by-products? Explain.,
