1、战 略 成 本 控 制,主讲：李相志,学习要求,战略成本控制课程主要介绍如下内容： 成本概念和成本分类 各种成本分配和计算方法 成本性态分析 本量利分析 短期经营决策分析 成本预算编制方法,第一章 成本概念和成本分类,成本概念,成本（cost）是指经济活动中为实现一定的目标或进行某种活动所投入或耗费的资源的货币表现。,未耗成本 代表未来的经济利益，在资产负债表上列为资产，如材料成本、商品存货成本及厂场设备成本等。,已耗成本（费用expense） 是现行会计期内为赚取当期收益而作出的牺牲，在收益表上列为费用，如商品销售成本、折旧费等。,成本的分类,从四方面目的分类： 编制财务报告（Financi
2、al reporting） 制造成本和非制造成本 成本性态（Predicting cost behavior） 变动成本和固定成本 分配成本到成本对象（Assigning costs to cost objects） 直接成本和间接成本 经营决策（Decision making） 差量成本、机会成本,第一节 按编制财务报告目的划分 制造成本与非制造成本,制造成本,制造成本（Manufacturing Cost）是指产品制造过程中所耗用的经济资源的货币表现，也称为生产成本或产品成本（Product Cost）。 通常按经济用途分为直接材料、直接人工和制造费用三大成本项目。,产 品,制造成本,直接
3、材料（Direct Materials）,产品制造过程中所耗用的、构成产品实体的所有原材料（Raw materials）成本。可以方便地直接追溯至每一个产品。,例如：安装到汽车上的音响、轮胎,直接人工（Direct Labor）,产品制造过程中直接从事产品生产加工的工人工资。可以方便地直接追溯至每一个产品。,例如：支付给汽车组装工人的工资,也称工厂间接费用，指产品制造过程中发生的、除直接材料和直接人工以外的所有制造成本。不能直接追溯到每个产品上。,制造费用（Factory Overhead）,包括间接人工、间接材料和其他制造费用,不直接从事产品制造的雇员工资，如维修人员、车间管理人员工资等。,
4、支持生产过程所耗用的辅助材料，如机器用润滑剂、车间用清洁材料等。,如厂房和设备折旧费、保险费、财产税等。,制造成本的其他划分,直接材料,直接人工,制造费用,主要成本Primary Cost,加工成本Conversion Cost,制造成本通常还可划分如下：,非制造成本,非制造成本（Non-manufacturing Cost）是指与产品制造过程无关，不必追溯到每个产品上，而全部列为当期经营费用的各项支出，也称为期间费用（Period Expenses）。 通常包括销售费用、行政管理费用等。,非制造成本,产品成本和期间费用,产品成本包括直接材料、直接人工和制造费用。,期间费用包括销售费用和行政管
5、理费用。,练习,在制造企业，下列成本中的哪些项目应作为期间费用而不是产品成本? A. 机器设备的折旧费 B. 公司总部的财产税 C. 直接材料成本 D. 生产设施照明用电成本 E. 销售佣金,练习,在制造企业，下列成本中的哪些项目应作为期间费用而不是产品成本? A. 机器设备的折旧费 B. 公司总部的财产税 C. 直接材料成本 D. 生产设施照明用电成本 E. 销售佣金,商业活动和制造活动的区别,商业企业 . . . 购入商品 销售商品,制造企业 . . . 购买原材料 生产产品 销售产成品,资产负债表,商业企业流动资产 现金 应收款项 预付费用 商品存货,制造企业流动资产 现金 应收款项 预
6、付费用 存货 原材料 在制品（Work in Process） 产成品（Finished Goods）,资产负债表,商业企业流动资产 现金 应收款项 预付费用 商品存货,制造企业流动资产 现金 应收款项 预付费用 存货 原材料 在制品 产成品,收益表,制造企业的销货成本（Cost of goods sold）与商业企业的销货成本稍有不同。,存货流转,产品成本计算单,计算生产所耗用（当期发生）的直接材料、直接人工和制造费用。,计算当期生产完工产成品和未完工在制品的制造成本。,制造成本的流转,成本 资产负债表,收益表 费用,第二节 按成本性态划分 变动成本与固定成本,按成本性态分类,成本性态是指成
7、本总额与业务量之间的依存关系 变动成本（variable cost）总额随业务量的变动成正比例变动。 当业务量变动时，固定成本（fixed cost）总额保持不变。,变动成本总额,移动电话短信费随发送短信的次数而增加。,单位变动成本,每条短信费,每条短信费是固定的，例如每条5美分。,固定成本总额,移动电话包月话费在规定的合同时间范围内是固定的，不随通话时间而变动。,单位固定成本,在合同范围内，平均每分钟话费随通话时间增加而降低。,按成本性态分类,练习,下面哪些成本是与BR商店销售冰淇淋蛋卷数量有关的变动成本? A. 商店照明成本 B. 商店管理人员薪金 C. 冰淇淋成本 D. 为顾客提供的餐巾
8、纸成本,练习,下面哪些成本是与BR商店销售冰淇淋蛋卷数量有关的变动成本? A. 商店照明成本 B. 商店管理人员薪金 C. 冰淇淋成本 D. 为顾客提供的餐巾纸成本,第三节 按对成本对象的可追溯性划分 直接成本与间接成本,按对成本对象的可追溯性分类,成本对象（Cost objects）是指需要单独计算成本的任何项目。 例如：一个产品一项服务一项活动某个顾客内部单位 分为直接成本和间接成本,按对成本对象的可追溯性分类,直接成本 （Direct cost） 可以容易、方便地直接追溯到某个产品或其他成本对象上的成本。 例如：直接材料和直接人工。,间接成本 （Indirect cost） 不能直接追溯
9、到某个产品或其他成本对象上的成本（共同成本）。 例如：间接制造费用。,第四节 按决策目的划分 差量成本、机会成本,每项决策都涉及在至少两个方案之间进行选择。只有不同方案之间具有差别的成本或收益才与决策相关。除此之外，所有的其他成本和收益都应该排除。,差量成本和差量收入,差量成本和差量收入,不同方案之间具有差别的成本或收入就是差量成本或差量收入（Differential Costs and Revenues）,例如：你在本市有一份每月收入$1 500的工作，在相邻的城市你也可以获得一份月收入$2 000的工作，城市间往返的费用是每月$300。,差量收入是： $2,000 $1,500 = $500,差量成本是： $300,机会成本（Opportunity Costs）,例如：如果你没有上大学，每年可挣得$15 000，你上大学的机会成本就是每年$15 000。,指选择一个方案而放弃另一个方案的潜在收益。,沉没成本（Sunk Costs）,指已经发生，不能被现在和将来的任何决策所改变的成本。它们不应该在决策时考虑。,例如：你两年前花 $10 000买了一辆汽车。这$10 000成本就是沉没成本。 不论你开车、停车、将其交换或销售，你都不会改变这$10 000成本。,第一章结束,
