1、研发费用财务核算的要求财务部2018-01-26目 录01PART 02PART03PART研发费用 分 项目归集核算研发费用的明细归集研发费用的关注事项第一部分研发费用分项目归集核算PART 01011.1研发费分项目核算好处一：高新技术企业：节省税负增加企业税后净利润国家需要重点扶持的高新技术企业，减按 15的税率征收企业 所得税。（不是高新技术企业，按 25%的税率征收企业所得税）。分项目核算研发费用是评定高新技术企业的必要不可缺的条件。研 发费 用分 项 目核算不分 项 目核算研 发 费 用符合申 请 高新技 术 企 业 的要求， 评 定高新技 术 企 业研 发费 用只能 进 入管理费
2、 用 ，不能 评 定高新技术 企 业举例：企业净利润 =1000万元非高新技术企业企业所得税 =1000*25%=250万元高新技术企业企业所得税 =1000*15%=150万元高新技术企业节省税负 =250-150=100万！1.1研发费分项目核算好处二：研发 费加计扣除：节省税负增加企业税后净利润研发费用加计扣除是一种所得税优惠，是在计算应纳税所得额过程中享受的优惠，面向会计核算健全、实行查账征收的居民企业。加计扣除分为两种情况：研 发费 用计 入当期损 益部分计 入无形资产 部分按照研 发费 用 实际发生 额 的 50%， 额 外扣除按照无形 资产 成本的50%， 额 外扣除例子 :假设
3、研发费用 =1000万元加计扣除（研发费用的 50%） =500万元节省税负（所得税率为 25%） =125万！1.1研发费分项目核算好处三：帮助公司申请研发资助项目，增加企业净利润研发资助项目的资助资金：根据加计扣除后一般 10%的资助申报基本条件要求：销售收入 2000万元以上的企业，企业建立研发机构我 司匹配核心申报条件：1.汇算 清缴必须做 研发费加计扣除2.研发部（软件、硬件）有效的 立项报告预计申报时间： 7月份资助类型：事后资助1.1研发费分项目核算好处四：帮助公司很清晰的核算每个研发项目的成本费用，进而帮助公司领导层的正确决策，领导公司走向更高更好的发展路线。为规范 公司研发费
4、用的管理与核算，结合公司实际 ，使用公司现有的 *ERP软件分项目归集，预设格式如下：1.2关于公司研发项目的归集分类工程 项 目 一 级 二 级 三 级01 硬件 01.2017.001 硬件 硬件 产 品名称 硬件 产 品子 项 目 名称01.2017.002 硬件 硬件 产 品名称 硬件 产 品子 项 目名称01.2018.001 硬件 硬件 产 品名称 硬件 产 品子 项 目名称02 软 件 02.2017.001 软 件 2017年 (开始研 发 的年份 ) 高危孕 产妇 管理系 统02.2017.002 软 件 2017年 母 婴 保健技 术 法律 证 件管理系 统02.2018.
5、001 软 件 2018年 租 赁 系 统02.0001.001 软 件 医院名称 对应 的子系 统 名称02.0001.002 软 件 医院名称 对应 的子系 统 名称02.0001.003 软 件 医院名称 对应 的子系 统 名称02.0002.001 软 件 医院名称 对应 的子系 统 名称02.0002.002 软 件 医院名称 对应 的子系 统 名称02.0003.001 软 件 医院名称 对应 的子系 统 名称02.0003.002 软 件 医院名称 对应 的子系 统 名称02.0004.001 软 件 医院名称 对应 的子系 统 名称1.2关于公司研发项目的归集分类研 发机构硬件
6、研发 中心软 件研 发 中心（ 7楼）软 件研 发 中心（ 长 沙）研发项目的管理很重要，必须从源头抓起，公司三个研发中心的研发项目自立项文件确认开始就必须进行归集分类管理，便于后续的研发费用核算清晰。期盼各机构实现 专人管理 ，积极配合，方便核算工作的对接。1.3关于公司研发项目立项文件的要求研发项目立项之前，是否有公司高层（董事会或者股东会）的决议文件？没有，要补齐。研发项目立项文件一般包括以下 9项内容等：1.国内外 现状及简要 说明 ；2.主要 研究内容及关键技术达到的 目标；3.成果 形式和技术 经济指标；4.采用 的研究和试验 方法；5.单位 分工及研发费用分配 表；6.分 年度进
7、度 安排；7.研究 人员 表；8.研发 费用预算 明细表；9.立项 审批意见及签 章第二部分研发费用的归集PART 0202研发活动定义 获 得科学与技 术 新知 识 创 造性运用科学技术 新知 识 实质 性改 进 技 术 、产 品、工 艺基本定 义1. 产 品（服 务 ）常 规 升 级2. 科研成果的直接 应 用3. 商品化后的技 术 支持活动4. 对现 存 产 品、服 务 、技术 等 进 行的重复或 简单改 变5. 市 场调 研或管理研究6. 常 规 性的 质 量控制、 测试 分析、 维 修 维护7. 社会科学、 艺术 或人文学方面的研究排除 项2.1研发费用归集要求近三个会计年度的研究开
8、发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：最近一年销售收入 X 研究开发费用 / 销售收入总额 % X5000万 55000万 X2亿 42亿 X 3同时：中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于 60%，企业 注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算；注： 研发型企业，建议研发费用比例至少达到 10%以上，制造型企业，比例建议最少要比以上政策要求高出一个点。归集原则 ： 在力求真实的情况下，越高越好，但是研发费用总额不能高于管理费用总额 。2.2研发费用归集范围费用类别 国高 加计扣除1、人员人工费用包括企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业
9、保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。2、直接投入费用直接投入费用是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。包括： 直接消耗的材料、燃料和动力费用； 用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费； 用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用， 以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。PS：房租可以计入国高
10、研发费用，但不可以计入加计扣除（ 1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（ 2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。（ 3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用， 以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。2.2研发费用归集范围3、 折旧费用与长期待摊费用折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。用于研发活动的仪器、设备的折旧费。PS： 1）建筑物折旧不可以加计扣除； 2）加计
11、扣除没有长期待摊费用。4、无形资产摊销无形资产摊销费用是指用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用。用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。5、设计费用设计费用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用。包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用。新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。1.2研发费用归集范围6、 装备调试费用与试验费用装备调试费用是指工装准备过程中研
12、究开发活动所发生的费用，包括研制特殊、专用的生产机器，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等活动所发生的费用。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入归集范围。试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等。无7、 委托外部研究开发费用委托外部研究开发费用是指企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用（研究开发活动成果为委托方企业拥有，且与该企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定，按照实际发生额的 80%计入委托方研发费用总额。企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生
13、的费用， 按照费用实际发生额的 80%计入委托方研发费用并计算加计扣除， 受托方不得再进行加计扣除。委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。2.2研发费用归集范围8、其他费用其他费用是指上述费用之外与研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。 此项费用一般不得超过研究开发总费用的 20%，
14、 另有规定的除外。与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。 此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的 10%。2.3会计核算要求 企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的， 应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。 企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合
15、理归集各项费用支出， 对划分不清的，不得实行加计扣除。2.4注意事项 企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销。 多用途对象费用的归集 （人员、 仪器、设备、无形资产 ）做必要记录，并将 其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。 资料报送要求：1、 报送年度财务会计报告时 ， 随附注一并报送 研发支出辅助账汇总表 ； 2、 在年度纳税申报时 ， 随申报表一并报送 研发项目可加计扣除研发费用情况归集表 。2.5加计扣除备案资料序号 提交 资 料名称纳 税人留存 备查提交税务 机关1
16、A03051 企 业 所得税 优 惠事 项备 案表 ； 2 自主、委托、合作研究开 发项 目 计 划 书 和企 业 有 权 部 门 关于自主、委托、合作研究开 发项 目立 项 的决 议 文件； 3 自主、委托、合作研究开 发专门 机构或 项 目 组 的 编 制情况和研发 人 员 名 单 ； 4 经 国家有关部 门 登 记 的委托、合作研究开 发项 目的合同；5 从事研 发 活 动 的人 员 和用于研 发 活 动 的 仪 器、 设备 、无形 资产的 费 用分配 说 明 （ 包括工作使用情况 记录 ） ； 6 集中开 发项 目研 发费 决算表、 集中研 发项 目 费 用分 摊 明 细 情况表 和
17、实际 分享比例等 资 料； 7 研 发项 目 辅 助明 细账 和研 发项 目 汇总 表； 8 省税 务 机关 规 定的其他 资 料。 第三部分研发费用的关注事项PART 03033.1研发费用人员费用分摊模板结合我司的实际情况，研发费用主要发生在研发人员的工资薪金、社保费用及住房公积金等费用。因此，对我司研发人员产生的人员费用按实际工时占比等合理方法进行研发项目的合理分摊，是我司做好研发费用核算工作的刻不容缓的事情。研发费用分摊报销模板 20180125.xlsx 3.2研发费用费用报销模板我司研发费用除了人员费用，另一个大头是差旅费用，这个费用归集至加计扣除的其他费用里面，不能超过总可以加计
18、扣除的 10%。但是要坚持一个原则，可以放研发费用 差旅费用的，尽量放进去，因为还有高新技术企业的评定。另外，需要说明的是部门聚餐等餐费，尽量不要进入福利费用，尽量在费用报销时写明为某个项目加班的误餐费，这样就可以进入差旅费用。当然，为了审核费用的真实性，可能需要附一张说明真实情况的小纸条给予财务进行审核。研发费用分摊报销模板 20180125.xlsx 3.3与项目有关的其他费用处理在医院项目立项之前的项目考核及洽谈中，很有可能发生的费用是差旅费用及业务招待费用，如果没有项目核算，那这些费用就只能归集至管理费用，而不能归集至研发费用，既不能参与高新技术企业的评定也不能加计扣除。需要特别指出的是，无论是哪个阶段的业务招待费都不能归集至研发费用。所以此项费用希望尽可能减少，如若不可避免，那在报销的时候，也请写明项目名称，有助于准确核算各个项目的成本 。谢谢！
