1、会计学课件,第三章 资产业务的会计处理,第一节 股票投资业务的会计处理,一、购入股票确认为交易性金融资产的处理 （一）交易性金融资产取得的会计处理设置“交易性金融资产成本”科目，核算股票的取得成本；设置“应收股利”科目，核算股票买价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利；设置“投资收益”科目，核算取得股票时支付的相关费用。支付的所有款项，计入“银行存款”科目。,（二）交易性金融资产持有期间的会计处理,设置“交易性金融资产公允价值变动”科目，用来调整交易性金融资产的账面价值，使其账面价值能反映资产负债表日的公允价值；设置“公允价值变动损益”科目，用来反映因公允价值变动对企业当期捐益的影响。设置“应收
2、股利”科目，用来核算被投资企业在宣告分派股利时投资企业所形成的债权；设置“投资收益”科目用来反映所收取的现金股利对企业当期损益的影响。,（三）交易性金融资产处置的会计处理,处置股票，也就意味着交易性金融资产退出了企业，企业应当终止确认该金融资产，将处置部分的“交易性金融资产”的账面价值转销，将处置收取的现金与其账面价值的差额计入“投资收益”科目。同时，还应将“公允价值变动损益”账户余额对应处置部分结转到“投资收益”科目。,【例31】2011年6月5日，甲公司支付价款95 000元从二级市场购入乙公司股票10 000股，每股的买价为9.50元，其中含有乙公司已宣告发放但未领取的现金股利0.50元
3、，另支付交易费用1 000元。甲公司将取得的该股票确认为交易性金融资产。其后续情况为： （1）6月10日，收到了乙公司发放的现金股利； （2）6月30日，股票的市场价格为每股12元； （3）7月31日，股票的市场价格为每股11元； （4）8月15日，甲公司将该股票全部出售，每股售价为11.50元。支付的相关费用为每股0.15元。,甲公司的账务处理如下,（1）6月5日，购入乙公司股票： 借：交易性金融资产成本 90 000应收股利 5 000投资收益 1 000贷：银行存款 96 000 （2）6月10日，收到了乙公司发放的现金股利： 借：银行存款 5 000贷：应收股利 5 000 （3）6月
4、30日，调整股票的账面价值： 借：交易性金融资产公允价值变动 30 000,贷：公允价值变动损益 30 000 （4）7月31日，调整股票的账面价值： 借：公允价值变动损益 10 000贷：交易性金融资产公允价值变动 10 000 （5）8月15日，甲公司将该股票全部出售： 借：银行存款 113 500贷：交易性金融资产成本 90 000公允价值变动 20 000投资收益 3 500 借：公允价值变动损益 20 000贷：投资收益 20 000,二、购入股票确认为可供出售金融资产的处理,（一）可供出售金融资产取得的会计处理 设置“可供出售金融资产成本”科目，用来核算股票的取得成本；设置“应收股
5、利”科目，核算股票买价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利；支付的所有款项，计入“银行存款”科目。,（二）可供出售金融资产持有期间的会计处理 设置“可供出售金融资产公允价值变动”科目，用来调整可供出售金融资产的账面价值，使其账面价值能反映资产负债表日的公允价值；设置“资本公积其他资本公积”科目，用来反映因公允价值变动对企业当期所有者权益的影响。设置“应收股利”科目上，用来核算被投资企业在宣告分派股利时投资企业所形成的债权；设置“投资收益”科目用来反映所收取的现金股利对企业当期损益的影响。,（三）可供出售金融资产处置的会计处理,处置股票，也就意味着可供出售金融资产退出了企业，企业应当终止确认该金融
6、资产，将处置部分“可供出售金融资产”的账面价值转销，将处置收取的现金与其账面价值的差额计入“投资收益”科目。同时，还应将“资本公积其他资本公积”账户余额对应处置部分结转到“投资收益”科目。,【例32】资料同例31，区别在于甲公司将购入的股票确认为可供出售金融资产。甲公司的账务处理如下： （1）6月5日，购入乙公司股票： 借：可供出售金融资产成本 91 000应收股利 5 000贷：银行存款 96 000 （2）6月10日，收到了乙公司发放的现金股利： 借：银行存款 5 000贷：应收股利 5 000 （3）6月30日，调整股票的账面价值： 借：可供出售金融资产公允价值变动 30 000贷：资本
7、公积其他资本公积 30 000,（4）7月31日，调整股票的账面价值： 借：资本公积其他资本公积 10 000贷：可供出售金融资产公允价值变动 10 000 （5）8月15日，甲公司将该股票全部出售： 借：银行存款 113 500贷：可供出售金融资产成本 91 000公允价值变动 20 000投资收益 2 500 借：资本公积其他资本公积 20 000贷：投资收益 20 000,三、购入股票确认为长期股权投资的处理,（一）长期股权投资取得的会计处理 1计量原则 2核算方法 设置“长期股权投资”科目，用来核算股票的取得成本；设置“应收股利”科目，核算股票买价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利；设
8、置“资本公积资本溢价”科目反映同一控制下其取得成本与付出对价账面价值的差额。付出的对价运用的会计科目则根据对价的内容确定。,【例33】甲公司与乙公司同为M集团的子公司。2011年6月1日，甲公司支付银行存款260万元从M集团取得乙公司80%的股权。当日，乙公司所有者权益的账面价值为300万元。甲公司的账务处理如下： 借：长期股权投资乙公司 2 400 000资本公积资本溢价 200 000贷：银行存款 2 600 000 如果甲公司支付的银行存款是200万元，则甲公司的账务处理为：借：长期股权投资乙公司 2 400 000贷：银行存款 2 000 000资本公积资本溢价 400 000【例34
9、】上述例题中，若甲公司与乙公司不是同一集团中的公司，则甲公司的账务处理应为：借：长期股权投资乙公司 2 600 000贷：银行存款 2 600 000,【例35】丙公司与丁公司为非同一控制下的两个独立的公司。丙公司于2011年8月15日取得丁公司70%的股权。为了检验丁公司的资产价值，丙公司聘请专业资产评估机构对丁公司的资产进行评估，支付的评估费10万元。合并中，丙公司付出的对价为库存商品，该批商品的成本为160万元，市价为200万元，丙公司为一般纳税人。本题目为非同一控制下的控股合并，在购买日丙公司应进行如下的账务处理：借：长期股权投资丁公司 2 440 000贷：主营业务收入 2 000
10、000应交税费应交增值税（销项税额） 340 000银行存款 100 000借：主营业务成本 1 600 000贷：库存商品 1 600 000,（二）长期股权投资持有期间的会计处理,1成本法。 （1）成本法的适用范围 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 （2）成本法的核算原则 取得股权时，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。 投资收益的确认时点是被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应收取的股利确认为当期投资收益。,【
11、例36】2011年7月15日，甲公司以300万元购入乙公司10%的股份。乙公司未上市，股份的公允价值不能可靠计量。甲公司因为持股比例较小，也未对乙公司产生重大影响。2011年10月20日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照持股比例确定其可分回15万元。对此，甲公司所做出的账务处理为： 借：长期股权投资乙公司 3 000 000贷：银行存款 3 000 000借：应收股利 150 000贷：投资收益 150 000,2权益法。,（1）权益法的适用范围 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。共同控制通常按合同约定，重大影响一般认为是对被投资单位具有表决权比例
12、在20%至50%之间。（2）权益法的核算原则 判断初始成本是否需要调整,【例37】甲公司于2011年7月1日以银行存款1000万元取得乙公司30的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。甲公司的账务处理为： 借：长期股权投资乙公司（成本） 10 000 000贷：银行存款 10 000 000注：商誉100万元（1000300030）体现在长期股权投资成本中。 如果投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则甲编制的账务处理为：借：长期股权投资乙公司（成本） 10 000 000贷：银行存款 10 000 000借：长期股权投资乙公司（成本） 500 000贷：
13、营业外收入 500 000,投资损益的确认 应收股利的处理 超额亏损的处理 投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。,在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：,首先，冲减长期股权投资的账面价值。 其次，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。 最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计人当期投资损
14、失。,【例38】接例37资料。2011年12月31日，乙公司当年实现净利润600万元。2012年2月10日，乙公司宣告将派发现金股利200万元。2月15日，实际派发200万元。2012年12月31日，由于其决策失误，导致其发生重大亏损，亏损额为4 000万元。2013年12月31日，乙公司实现盈利2 000万元。根据上述资料，甲公司的账务处理为：,2011年12月31日，确认投资收益： 借：长期股权投资乙公司（损益调整） 900 000贷：投资收益 900 000 2012年2月10日，反映其股利增加： 借：应收股利 600 000贷：长期股权投资乙公司（捐益调整） 600 000 2012年
15、2月15日，收到股利： 借：银行存款 600 000贷：应收股利 600 0002012年12月31日，确认能承担的亏损：借：投资收益 10 300 000贷：长期股权投资乙公司（损益调整） 10 300 0002013年12月31日，确认投资收益：借：长期股权投资乙公司（损益调整） 4 300 000贷：投资收益 4 300 000,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,投资企业对被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积一其他资本公积”科目。,【例39】甲司对乙公司的投资占其有表决权资本的比例为30，2
16、011年12月31日乙公司所持有的可供出售金融资产的公允价值变动为上升100万元，甲公司进行的账务处理为： 借：长期股权投资乙公司（其他权益变动） 300 000贷：资本公积一其他资本公积 300 000,（三）长期股权投资处置的会计处理,企业处置长期股权投资时，应将处置部分的长期股权投资终止确认，注销其账面价值。同时，将出售所得与处置长期股权投资账面价值之间的差额，确认为投资损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时还应将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。,【例310】甲公司持有乙公司30%的股权，2014年
17、1月15日，甲公司决定将其持有的乙公司股权全部出售，出售时甲公司账面上对乙公司长期股权投资的构成为：投资成本1000万元，损益调整为贷方570万元，其他权益变动30万元。出售取得价款700万元。银河公司编制的会计分录为：,（1）银河公司确认处置损益： 借：银行存款 7 000 000 借：长期股权投资乙公司（捐益调整） 5 700 000 贷：长期股权投资乙公司（投资成本） 10 000 000乙公司（其他权益变动） 300 000投资收益 2 400 000 （2）将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益： 借：资本公积其他资本公积 300 000 贷：投资收益 300 000,第二节 债券
18、投资业务的会计处理,一、债券的基本情况 二、购入债券确认为交易性金融资产的处理 （一）交易性金融资产取得的会计处理 1计量原则 2核算方法 设置“交易性金融资产成本”科目，核算债券的取得成本；设置“应收利息”科目，核算债券买价中包含的已到付息期但尚未领取的利；设置“投资收益”科目，核算取得债券时支付的相关费用。支付的所有款项，计入“银行存款”科目。,（二）交易性金融资产持有期间的会计处理,1计量原则 2核算方法 设置“交易性金融资产公允价值变动”科目，用来调整交易性金融资产的账面价值，使其账面价值能反映资产负债表日的公允价值；设置“公允价值变动损益”科目，用来反映因公允价值变动对企业当期捐益的
19、影响。设置“应收利息”科目，用来核算被投资企业在宣告分派利息时投资企业所形成的债权；设置“投资收益”科目用来反映所收取的债券利息对企业当期损益的影响。当潜在收益转变为现实收益时，应将“公允价值变动损益”科目余额结转到“投资收益”科目上，以反映企业经营成果的存在状态。,（三）交易性金融资产处置的会计处理,1计量原则 2核算方法 处置债券，也就意味着交易性金融资产退出了企业，企业应当终止确认该金融资产，将处置部分的“交易性金融资产”的账面价值转销，将处置收取的现金与其账面价值的差额计入“投资收益”科目。同时，还应将“公允价值变动损益”账户余额对应处置部分结转到“投资收益”科目。,【例311】201
20、1年1月1日，甲公司从二级市场支付价款1 030 000元（含已到付息期但尚未领取的利息30 000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用10 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为6，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。其他资料如下： （1）2011年1月8日，收到该债券2010年下半年利息30 000元； （2）2011年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元（不含利息）； （3）2011年7月5日，收到该债券上半年利息； （4）2011年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元（不含利息）； （5）2012年1月8日，
21、收到该债券2011年下半年利息； （6）2012年3月31日，甲公司将该债券出售，取得价款1 185 000元（含1季度利息15 000）,甲公司的会计处理：略,三、购入债券确认为持有至到期投资的处理,（一）持有至到期投资取得的会计处理 1计量原则 2核算方法 设置“持有至到期投资成本”科目，用来核算取得债券的面值；设置“持有至到期投资利息调整”科目，用来核算所取得债券的初始成本与债券面值的差额。购买债券支付的所有款项通过“银行存款”科目核算。,（二）持有至到期投资持有期间的会计处理,1计量原则 2核算方法 在规定的计息时点，计算出的票面利息，如果是分次付息券，则计入“应收利息”科目，如果是到
22、期一次付息券，则计入“持有至到期投资应计利息”科目；计算出的实际收益，计入“投资收益”科目；利息调整的摊销额计入“持有至到期投资利息调整”科目。,【例312】甲2011年1月1日，支付价款1 000元（含交易费用）从活跃市场上购入A公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72%，该债券按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。依合同约定及能力，甲公司有明确意图和能力将该债券持有至到期，故确认为持有至到期投资进行核算。 甲公司有关账务处理 ：略,（三）持有至到期投资期末减值的会计处理,资产负债表日，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投
23、资减值准备”科目；已计提减值准备的持有至到期投资，若其价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“持有至到期投资减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。,（四）持有至到期投资重分类的会计处理,企业在资产负债表日如果发现持有至到期投资的持有意图或能力发生发改变，或者已将其中的一部分出售，由剩下的持有至到期投资已不符合其确认条件，应将其重分类为可供出售金额资产。在重分类时，按其公允价值借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额贷记“持有至到期投资”各明细科目，将其差额计入“资本公积其他资本公积”科目。,【例313】2011年12月31日，由于贷款利率不断上升，债券的
24、价格持续下跌，M公司准备将其持有的N公司债券全部出售。该日，持有至到期投资明细科目的余额为：成本100万元，利息调整借方6万元，债券的公允价值为108万元。M公司在该日的账务处理为： 借：可供出售金融资产 1 080 000贷：持有至到期投资成本 1 000 000利息调整 60 000资本公积其他资本公积 20 000,（五）持有至到期投资到期或提前出售的会计处理,企业如果将债券持有至到期，或者没能将债券持有至到期，而是将其提前出售。则按收回的金额借记“银行存款”科目，同时注销持有至到期投资的账面价值，如果有差额，则将其差额计入“投资收益”科目。,四、购入债券确认为可供出售金融资产的处理,（
25、一）可供出售金融资产取得的会计处理 设置“可供出售金融资产成本”反映债券的面值；设置“可供出售金融资产利息调整”反映初始成本与面值之差额；实际支付的款项计入“银行存款”科目。,（二）可供出售金融资产持有期间的会计处理,设置“应收利息”或“可供出售金融资产应计利息”反映每期末应得的票面利息；设置“投资收益”反映每期末投资债券的实际收益；利息调整的摊销额通过“可供出售金融资产利息调整”进行反映。在调整公允价值时，应设置“可供出售金融资产公允价值变动”科目，同时将其变动额计入“资本公积其他资产公积”科目。,（三）可供出售金融资产处置的会计处理,企业处置可供出售金融资产时，应将处置部分的可供出售金融资
26、产终止确认，注销其账面价值。同时，将出售所得与处置可供出售金融资产账面价值之间的差额，确认为投资损益。另外，还要将可供出售金融资产原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。,【例313】2011年1月1日甲公司支付1 100元购入乙公司发行的5年期债券，该债券的面值为1 000元，票面利率为5%，实际利率这3%，支付的交易费用为10元，利息每年年末支付，本金到期支付。甲公司将债券确认为可供出售金融资产。2011年12月31日，该债券的市场价格为1 120元。 甲公司的账务处理 ：略,第三节 货币资金及债权业务的会计处理,一、货币资金业务的处理 （一）库存现金 1现金管理的基本内容 2库存现
27、金收支的核算 设置“库存现金”账户，包括一本库存现金日记账和一本库存现金总账，反映库存现金的收入、支出和结存情况。 3现金清查的核算,（二）银行存款,1银行转账结算方式 2银行存款收支的核算 设置“银行存款”账户，包括银行存款日记账和银行存款总账，核算银行存款的收入、支出和结存情况。 3银行存款的清查,（三）其他货币资金,设置“其他货币资金”账户，用来反映其他货币资金的增减变动情况，并按其构成种类，设置明细账户进行核算。,二、应收账款业务的处理,（）应收账款的特点 （二）应则账款的计量 （二）应收账款的核算方法 设置“应收账款”账户，用来反映应收账款的形成及收回情况。在设置总账的同时，还应按债
28、务人的名称设置明细账进行明细核算。设置“财务费用”账户，用来反映企业因给予购货方现金折扣而发生的债权损失。,【例322】甲公司向A公司销售一批产品，按照价目表上标明的价格计算，其售价金额为10 000元，由于是批量销售，企业给予10%的商业折扣，金额为1 000元，适用的增值税率为17%。甲公司的账务处理为： 借：应收账款A公司 10 530 贷：主营业务收入 9 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 530 【例323】 如果上例销售的现金折扣条件为“1/20、N/30”，采用总价法核算应收账款。 （1）在20天内收到货款的账务处理为：借：银行存款 10 424.7借：财务费用 105
29、.3贷：应收账款 10 530 （2）超过20天付款折扣期收到货款的账务处理为： 借：银行存款 10 530贷：应收账款 10 530,（三）应收账款减值处理,1应收账款减值损失的计量 2应收账款减值损失核算 企业应当设置“坏账准备”账户，反映坏账准备金的提取、使用、转回情况。通常情况下，企业在资产负债表日，对可能发生的坏账损失，先提取坏账准备。,【例324】甲公司采用备抵法核算坏账，坏账估计采用应收账款余额百分比法。从2011年开始计提坏账准备。2011年末应收账款余额为600 000元，该公司坏账准备的提取比例确定为5。 会计处理：略,三、应收票据业务的处理,1商业票据的分类 2商业票据的
30、会计核算 （1）应收票据取得的处理 设置“应收票据”账户，用来核算应收票据的取得及收回情况，同时，企业应按应收票据的种类和债务人名称设置明细分类账进行明细核算。,（2）应收票据持有期间的处理,对于不带息汇票来说，持有期间不必进行处理。如果是带息票据，应于期末（指中期期末和年度终了）按应收票据的票面价值和确定的票面利率计提利息，计提的利息在计入“应收票据”账户的同时，冲减“财务费用”账户。,（3）应收票据到期的处理,应收票据到期后，若能按时收款，则按应收票据的面值加上利息，计入“银行存款”账户，按账面价值注销“应收票据”账户；差额计入“财务费用”账户。,四、 预付账款业务的处理,设置“预付账款”
31、账户进行。该账户属资产类账户，借方登记预付的货款和补付的货款，贷方登记结算的货款和退回多付的货款。期末借方余额表示已付款但尚未收到货物的预付款项。,五、其他应收款业务的处理,设置“其他应收款”账户进行。该账户属于资产类账户，用来核算其他应收款的增减变动情况。借方登记其他应收款的增加额，贷方登记其他应收款的减少额，余额在借方，表示其他应收款结存金额。,第四节 存货业务的会计处理,一、存货的确认 （一）存货的定义 （二）存货的确认条件,二、存货的计量,（一）存货数量的计量 1永续盘存制。 2实地盘存制。 （二）存货价值的计量 1.存货取得的价值计量2存货发出的价值计量 先进先出法 （2）加权平均法
32、 （3）移动平均法 （4）个别计价法,三、存货的日常核算,（一）原材料的核算 1原材料的总分类核算 设置“原材料”账户，用来反映企业各种材料（包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等）的取得、发出和结存情况。 设置“在途物资”账户，用来反映和监督已经付款但尚未入库的在途材料的情况，在途物资到货验收入库时，应将其成本转入“原材料”账户。,（1）原材料取得的核算 （2）原材料发出的核算 2原材料的明细核算,（二）委托加工物资的核算,设置“委托加工物资”账户。该账户属资产类的账户，借方登记委托加工发出材料的实际成本、支付的加工费、运杂费以及按规定应计入成本的税金等；贷方
33、登记加工完成并验收入库的实际成本。借方余额表示尚未加工完成的委托加工物资的实际成本。,（三）低值易耗品的核算,1低值易耗品价值转移应承担的账户 2低值易耗品价值转移的方式 （1）一次转销法。 （2）五五摊销法。 3低值易耗品的核算方法 设置“低值易耗品”账户，核算低值易耗品收发结存成本的变动情况。低值易耗品业务不多的企业，可以设置“周转材料”账户对包装物和低值易耗品等业务进行核算。,（四）库存商品的核算,设置“库存商品”账户。该账户为资产类账户，核算库存商品的增减变动情况。借方登记入库产品的成本，贷方登记出库销售产品的成本，借方余额表示库存商品的成本。,四、存货清查的核算,1存货清查核算设置的
34、账户 设置“待处理财产损溢”账户。该账户是资产类账户，用来核算财产清查中发生的盘盈、盘亏及处置情况。借方登记存货的盘亏损失及处理的存货清查盘盈；贷方登记存货的盘盈收益及处理的清查损失，借方余额表示尚未处理的清查损失，贷方余额表示尚未处理的清查盘盈。 2存货清查的核算原则,五、存货期末减值的核算,设置“存货跌价准备”账户，用以反映存货的跌价情况国。该账户是资产类账户，是“存货”账户的调整账户。贷方登记存货跌价准备的提取数，借方登记存货跌价准备的冲减数及转销数，贷方余额表示现有存货的跌价数额。企业存货的跌价损失由“资产减值损失”承担。提取跌价准备时，计入“资产减值损失”账户的借方，当存货可变现净值
35、回升，冲销的存货跌价准备反映在“资产减值损失”账户的贷方。,第五节 固定资产业务的会计处理,一、固定资产取得的会计处理 （一）固定资产的确认 （二）固定资产的分类（三）固定资产取得的价值计量 1外购的固定资产 2自行建造的固定资产 3投资者投入的固定资产 4改扩建固定资产,（四）固定资产取得的核算,1固定资产核算设置的账户 （1）“固定资产”账户。 （2）“累计折旧”账户。 （3）“工程物资”账户。,2 固定资产取得的会计处理,（1）外购固定资产 企业购入固定资产，应以实际支付的全部款项作为固定资产原值，并根据付款方式分别使用“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“长期应付款”账户等办理款
36、项结算。,（2）自行建造的固定资产,自建固定资产的核算通过“在建工程”账户进行，待工程达到了预定可使用状态时，转入“固定资产”账户，开始计提折旧。所建造的资产已达到预定使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等转入固定资产。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值。,3投资者投入的固定资产,企业接受投资收到的固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。,二、固定资产持有期间的会计处理,（一）固定资产折旧 1折旧的定义 2影响折旧的因素： （1）固定资产原值。 （2）固定资产预计净残值 （3）固
37、定资产预计使用年限,3折旧计算的相关规定,（1）折旧计算的范围 （2）折旧的计提时间 （3）固定资产已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，原已计提的折旧额不必调整。,4折旧的计算方法,（1）年限平均法 基本公式为：固定资产年折旧额=（固定资产原值预计净残值）/ 预计使用寿命（年）固定资产月折旧额=固定资产年折旧额12 固定资产年折旧率=（1预计净残值率）/预计使用寿命（年）100%固定资产年折旧额 =固定资产原值年折旧率,（2）工作量法,基本公式为： 单位工作量折旧额 = 固定资产原值（1净残值
38、率）/固定资产预计总工作量 某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产本月工作量单位工作量折旧额,（3）双倍余额递减法,基本公式为：年折旧率 = 2/预计的使用寿命（年）100%月折旧率 = 年折旧率12月折旧额 = 固定资产账面净值月折旧率,（4）年数总和法,计算公式为：年折旧率=尚可使用寿命（年）/预计使用寿命的年数总和100%月折旧率=年折旧率12 月折旧额=应计折旧额月折旧率,5折旧的核算方法,企业发生的折旧作为一项费用应计入相应的成本费用账户。 固定资产折旧的核算通过“累计折旧”账户进行。,（二）固定资产的后续支出,固定资产的改良支出，作为资本化支出，发生时计入“在建工程”账户，待完工时
39、转为固定资产； 固定资产的修理费用，作为费用化支出，应当直接计入当期费用；固定资产发生可资本化后续支出时,三、固定资产减值的会计处理,对发生减值的固定资产，应当将固定资产资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。,四、固定资产处置的会计处理,（一）固定资产终止确认的条件 1该固定资产处于处置状态。 2该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。,（二）固定资产处置的核算,1设置的账户 设置“固定资产清理”账户 2核算步骤 （1）将固定资产账面价值转入清理，包括“累计折旧”、“固定资产减值准备”、“固定资产”的账户余额全部结转到“固
40、定资产清理”账户上。 （2）发生的清理费用计入“固定资产清理”账户的借方。 （3）固定资产出售收入和残料收入等计入“固定资产清理”账户的贷方。 （4）保险赔偿收入计入“固定资产清理”账户的贷方。（5）处理清理净损益。固定资产清理的净损失，转入“营业外支出”账户；清理的净收益，转入“营业外收入”账户。,五、固定资产清查的会计处理,固定资产如果盘盈 固定资产如果盘亏,第六节 无形资产业务的会计处理,一、无形资产取得的会计处理 （一）无形资产的确认 无形资产具有以下特征： 1没有实物形态。 2具有可辨认性。 3企业持有无形资产的目的 4获得收益的长期性。 5收益的不确定性。,（二）无形资产的主要内容
41、,无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等,（三）无形资产取得的价值计量,1外购的无形资产 2投资者投入的无形资产 3对于企业自行进行的研究开发项目 ，应当区分研究阶段与开发阶段两个部分分别进行核算。,（四）无形资产取得的核算,设置“无形资产”账户,二、无形资产持有期间的会计处理,（一）无形资产使用寿命的确定 （二）使用寿命有限的无形资产的摊销 （三）使用寿命有限无形资产摊销的核算 设置“累计摊销”账户，用来反映无形资产价值的摊销情况。贷方登记无形资产的摊销额，借方登记处置无形资产转出的摊销额，余额在贷方，反映无形资产累计的摊销额。,（四）使用寿命不确定的无形资
42、产,在每个会计期间进行减值测试 经减值测试表明已发生减值，则需要计提相应的减值准备，账务处理为：借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。,三、无形资产减值的会计处理,无形资产发生减值损失，应根据其减值数额，计入“无形资产减值准备”账户，同时作为资产减值损失加以确认。,四、无形资产处置的会计处理,无形资产出售 无形资产出租 无形资产报废,第七节 投资性房地产业务的会计处理,一、投资性房地产取得的会计处理（一）投资性房地产的确认 投资性房地产主要有以下特征： 1投资性房地产业务是一种经营性活动 2投资性房地产在用途、状态、目的等方面区别于作为生产经营场所的房地产和用于销售的房地产
43、3投资性房地产有两种后续计量模式,（二）投资性房地产的范围,已出租的土地使用权 持有并准备增值后转让的土地使用权 已出租的建筑物,（三）投资性房地产取得的价值计量,按照历史成本进行计量 1外购的投资性房地产 2自行建造的投资性房地产 3其他方式取得的投资性房地产,（四）投资性房地产取得的核算,在采用成本模式后续计量情况下，设置“投资性房地产”科目。 采用公允价值模式后续计量情况下，设置“投资性房地产（成本）”科目。,二、投资性房地产持有期间的会计处理,（一）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 比照固定资产或无形资产的有关规定，对投资性房地产进行后续计量，按月计提折旧或摊销；存在减值迹象的，
44、还应当按照资产减值的有关规定进行减值处理。,（二）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产,1采用公允价值模式的前提条件 （1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。 （2）企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。,2采用公允价值模式进行后续计量的会计处理,以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计人当期损益（公允价值变动损益）。,（三）投资性房地产后续计量模式的变更,由成本模式转换为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理。计量模式变更当日，投资性房地产的公
45、允价值与账面价值的差额调整期初留存收益。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。,三、投资性房地产用途的转换,（一）房地产的转换形式 （二）房地产转换日的确定 （三）房地产转换的会计处理原则 1若投资性房地产采用成本模式计量。 2若投资性房地产采用公允价值模式计量 。,四、投资性房地产处置的会计处理,（一）采用成本模式计量的投资性房地产的处置 处置投资性房地产时，按实际收到的金额，计入“其他业务收入”科目；同时，按该项投资性房地产的账面价值计入“其他业务成本”科目。,（二）采用公允价值模式计量的投资性房地产,处置投资性房地产时，按实际收到的金额，计入“其他业务收入”科目；同时，按该项投资性房地产的账面价值计入“其他业务成本”科目。投资性房地产在持有期间所发生的公允价值变动损益以及在用途转换时产生的资本公积，会随着投资性房地产的处置而实现，需要一同转入“其他业务成本”科目。,
