1、江苏技术师范学院,会计学,第一节 会计循环概述 第二节 经济业务与会计凭证 第三节 会计账簿的登记 第四节 对账和结账 第五节 财务报表,第三章 会计循环,要求明确会计循环的基本程序，企业的主要经济业务内容，掌握会计凭证、会计账簿的概念、意义和种类及编制和登记方法。,本章学习目的：,本章学习重点,1、企业的主要经济业务； 2、会计凭证的种类、编制； 3、会计账簿的种类、设置和登记方法，错账更正.,1、会计循环的基本步骤； 2、期末账项调整。,本章学习难点,第一节 会计循环概述,会计人员对日常发生的经济业务进行加工处理，形成信息使用者需要的会计信息数据，要运用一系列会计核算方法，经过填制凭证、登
2、记账簿、编制会计报表等环节。这些环节依次继起、周而复始、循环往复，称之为会计循环。,一、会计循环的概念,二、会计循环的基本程序,（一）填制、审核原始凭证,（二）根据原始凭证编制记账凭证,（三）根据记账凭证登记会计账簿,（四）对会计账簿记录进行对账和结账,（五）根据账簿记录编制财务报表,第二节 经济业务与会计凭证,（一）经济业务的概念,所谓经济业务，是指企业单位在生产经营活动过程中所发生的能引起会计要素增减变化进而可以确认与计量的经济活动，又称会计事项。,一、经济业务,经济业务可分为外部经济业务和内部经济业务,内部经济业务，通常也称为事项，是指企业主体内部有关部门之间发生的价值转移行为.,外部经
3、济业务，通常又称交易，是指企业与其他企业单位和个人之间发生的价值交换行为.,（二）企业的主要经济业务,资金投入,资金运用,资金退出,筹资,供,利润分配,产,销,资金筹集,来源渠道,投资者投入,债权人借入,供应过程,材料采购材料验收入库,发生材料价款和税款，运输费、装卸费等采购费用，计算材料采购成本，材料验收入库，与供应单位发生货款结算等业务,生产过程,材料投入生产产品完工验收入库,销售过程,产品出售收回货款,发出产品、 收回货款、支付销售费用,按规定纳税、计算和结转产品销售成本,利润的确定和分配,生产过程中材料的消耗费、固定资产磨损的折旧费、人工费等费用的发生、归集和分配，以及完工产品成本的计
4、算等,二、会计凭证,（一）会计凭证的概念：,会计凭证，简称凭证，是用来记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。,、任何单位对发生的每一笔经济业务都必须按规定填制或取得会计凭证。,注意：,、任何会计凭证都必须经相关人员审核无误后，才能登记账簿。,、会计凭证主要记录经济业务发生的时间、具体内容以及数量、金额等，经办人员必须在上面签名或盖章。,填制和审核会计凭证，是会计核算的专门方法之一，也是会计核算工作的起点。,（二）会计凭证的种类,编制的程序和用途,原始凭证,记账凭证,原始凭证又称单据，是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据
5、。它是经济业务发生的过程中直接产生的，是经济业务的最初证明。,（三）原始凭证,1.原始凭证的概念,江苏增值税专用发票记 账 联 3200052170 开票日期： 03178149,第 一 联 记 账 联销 货 方 记 账,收款人： 复核人： 开票人： 销货单位(章)：,收款收据2009年4月12日 0002045,单位盖章 记账： 王林 审核： 张玉 经办： 李萍,第 三 联会 计 记 账 联,2009年3月5日,记账：余玲 发料：陈红 领料部门负责人：姜伟根 领料：张敏,单位原材料出库单,第 三 联会 计 记账,2.原始凭证的种类,原始凭证,自制原始凭证,外来原始凭证,来源,填制手续和内容,
6、一次凭证,累计凭证,汇总凭证,格式,专用凭证,通用凭证,3.原始凭证的填制要求,（1）记录要真实,（2）内容要完整,（3）手续要完备,（4）书写要清楚规范,（5）编号要连续,（6）不得涂改、刮擦、挖补,（7）填制要及时,4.原始凭证的审核,(1)真实性审核,（2）合法性审核,（4）完整性审核,（3）合理性审核,（6）及时性审核,（5）正确性审核,中华人民共和国会计法第十四条规定：会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。,
7、（四）记账凭证,记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。,1.记账凭证的概念,2.记账凭证的种类,记账凭证,复式记账凭证,单式记账凭证,反映的经济内容,收款凭证,付款凭证,转账凭证,填列的方式,汇总记账凭证,借：银行存款 100 000贷：应收账款东方工厂 100 000,例收到东方工厂前欠货款100 000元，存入银行。,借：管理费用办公费 100贷：库存现金 100,例用现金100元购买办公用品。,例生产车间生产甲产品领用钢材1 000元。,借：生产成本甲产品 1 000贷：原材料
8、钢材 1 000,通用记账凭证,3.记账凭证的基本内容,4.记账凭证的编制要求,5.记账凭证的审核内容,(1)内容是否真实,(2)项目是否齐全,(3)科目是否正确,(4)金额是否正确,(5)书写是否正确,小结：会计部门在收到经济业务的相关原始凭证后，依照会计循环各工作的先后顺序，首先对经济业务的影响进行分析，并将相关信息及据以编制的会计分录登记入记账凭证。原始凭证来源渠道繁杂，格式不统一，且只局限于经济业务内容，不便于直接登记会计账簿，因此需要根据原始凭证反映的不同经济业务，加以归类和整理，并以会计分录的形式将原始凭证转换为会计信息，填制到具有统一格式的记账凭证中，并将相关的原始凭证附在反面，
9、以供查验。这样不仅可以简化记账工作、减少差错，而且有利于原始凭证的保管，便于对账和查账，提高会计工作质量。,一、会计账簿的概念和种类,（一）会计账簿的概念会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。,第三节 会计账簿的登记,完成会计凭证的编制和审核工作以后，会计凭证中的所有信息应记入会计账簿。,设置和登记账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节,（二）会计账簿的种类,用途：用以记录经济业务,用途：用以记录与经济业务有关事项,1、会计账簿按用途分类,（1）序时账序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺
10、序逐日逐笔进行登记的账簿。我国企业一般仅设置库存现金日记账和银行存款日记账，其目的是加强对货币资金收付结存的管理和控制。,（2）分类账对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。,（3）备查账对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿，也称辅助账簿。,用途：记录与经济 业务有关的事项,2、会计账簿按外表形式分类,卡片式账簿,活页式账簿,订本式账簿,用以记录重要经济业务,3、会计账簿按账页格式分类,（1）三栏式账簿,（2）多栏式账簿,（3）数量金额式账簿,（4）横线登记式账簿,二、会计账簿的登记,（一）账簿的主
11、要内容及登记要求,（1）封面：写明账簿的名称和记账单位名称（2）扉页：填明启用的日期和截止日期，页数，册次，经管人员一览表和签章，会计主管签章，账户目录（3）账页：,1、账户名称 2、记账日期 3、凭证种类和号数栏 4、摘要栏 5、金额栏 6、总页次和分户页次等,1.账簿的主要内容,2.账簿的登记要求,2.使用蓝黑墨水，红字限制使用,制造费用明细账 （只按借方发生额设置专栏的多栏式）,在不设对方栏的账页登记相反数时可用红字,月末结账时划红线可用红色墨水,更正错账、冲销错账等允许用红字,1.根据凭证记账，登记内容齐全,3.账页连续登记，不得空行空页,总分类账会计科目：原材料,此行空白,张 清,空
12、行的处理,总分类账会计科目：原材料,此页空白,张 清,空页的处理,4.记账发生错误，按规定方法更正 5.“摘要”简明扼要，书写适当留格,6. 账页结转处理规范,会计科目：生产成本,过次页,已记满业务账页(不包括最后一行),此行是账边，不准记账,账页最后一行的处理,结出发生额,会计科目：生产成本,承前页,新账页第一行的处理,接续账页,接续记录业务,抄录上页发生额,7. 注明余额方向,8. 做好记账标记,（二）日记账的格式与登记方法,库存现金日记账,【例】提现分录： 借：库存现金 16 000贷：银行存款 16 000,日 清 月 结,1、库存现金日记账,（1）格式：收、支、余(借贷余)三栏式 （
13、2）登记方法：序时逐日逐笔登记,库存现金日记账每日余额计算方法,当日 余额,前日 余额,本 日 收入额,本 日 支出额,账面余额,实际余额,二者之间核对 “日清月结”,库存现金日记账的每日核对,库存现金日记账的记账依据,注：从银行提取现金应填制付款凭证。,2、银行存款日记账,银行存款日记账,1、格式：收、支、余(借贷余)三栏式,2、登记方法：序时逐日逐笔登记,银行存款日记账的核对,企业,银行,定期与银行记 录情况进行核对,银行存款日记账的记账依据,注：将现金存入银行应填制付款凭证。,银行对账单,（三）分类账簿的格式与登记,总分类账会计科目：原材料,1、总分类账,格式：借、贷、余三栏式,2、明细
14、分类账,明细分类账会计科目：其他应收款李新 单位：元,（1）三栏式明细账,格式：借、贷、余 同总分类账,明细分类账会计科目：原料及主要材料 计量单位：元/千克材料名称：G材料 最高储备： 6000材料规格：5cm 最低储备： 5000,明细账户详细资料,（2）数量金额式明细账,格式：在借、贷、余三栏中分设数量、单价和金额等栏,(3)多栏式明细账,贷方多栏式格式,借方、贷方多栏式格式,借方多栏式格式,错账类型：,记账凭证正确，但账簿登记发生错误记账凭证错误引发账簿登记错误,(四) 错账更正,1.划线更正法适用性：记账凭证正确，登账时发生的错账 【例】用银行存款3 275元购买办公用品。记账凭证上
15、编制的分录为：借：管理费用 3 275贷：银行存款 3 275记账凭证上的会计分录正确。错账:“管理费用”账户登记为3 257,更正方法,会计科目：管理费用,不规范的更正方法,张 清,注意： 对错误的数字必须全部划掉。,划掉的数字必须保持清晰可见。,2.红字更正法 (红字冲销法)适用性：（1）记账凭证会计科目用错,并据已登账而引发的错账。 【例】企业用银行存款2 500元支付产品销售广告费。填制记账凭证时误作分录为：借：管理费用 2 500贷：银行存款 2 500错账：借方科目应为“销售费用”,更正方法,适用性：（2）记账凭证上会计科目正确，但金额多写,并已登账而引发的错账。 【例】用银行存款
16、50元支付办理银行业务手续费。填制记账凭证时误作分录为：借：财务费用 500贷：银行存款 500错账：分录中金额多写,更正方法,3.补充登记法 适用性：记账凭证上科目正确，但金额写少,并已登账而引发的错账。 【例】收到某单位归还的欠款3 500元存入银行。分录为：借：银行存款 350贷：应收账款 350错账：会计分录中金额写少,更正方法,第四节 对账与结账,一、对账,所谓对账，就是核对账目，定期将各类账簿记录进行核对，以做到账证相符、账账相符和账实相符。,（一）账证核对将会计账簿记录与会计凭证进行核对。这种核对一般是在日常编制凭证和记账过程中进行。,（二）账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿
17、记录是否相符。,1. 所有总账账户借方发生额合计与贷方发生额合计是否相符；2所有总账账户借方余额合计与贷方余额合计是否相符；3总账账户余额合计与其所属明细分类账余额合计是否相符；4总分类账与序时账核对；5明细分类账之间核对。,（三）账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。,1库存现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符；2银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符；3各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符；4各种应收、应付款明细账账面余额与有关的债权、债务单位进行核对。,二、期末账项调整,（一）应计项目,1.应计收入,2.应计费用,是指本会计期间
18、已经实现但本期尚未收到款项的各项收入，应在期末结账时将其调整为本期收入。,是指本会计期间已经发生但尚未支付款项的各种费用，应在期末结账时将其调整为本期费用。,是指按权责发生制核算基础的收入和费用的确认标准，在本会计期间已经实现收入或发生费用，但相关业务产生的现金将在未来会计期间收到或付出。,1.预收收入,2.预付费用,（二）递延项目,是指以前已经预收款项，本期提供商品或劳务，本期确认收入，因而应在期末结账时将其调整为本期收入。,是指以前会计期间已经付款但在本期发生或应由本期负担的费用，应在期末结账时将其调整为本期的费用。,递延项目是指在收入实现和费用发生之前，企业已经收到或支付了现金。,（三）
19、其他账项调整,固定资产折旧的提取,计提资产的减值准备,二、结账,（一）结账的含义,所谓结账，就是把一定时期内全部经济业务登记入账之后，结算出各个账户的本期发生额及期末余额，并将期末余额转入下期或下年新账。,（二）结账的程序,1.将本期发生的经济业务事项全部登记入账 ，并保证其正确性；,2.根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用；,将损益类账户转入“本年利润”账户，结平所有损益类账户；,（三）结账的方法,4.结算出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和余额，并结转下期。,1.月结,在本月最后一笔经济业务记录之下划通栏单红线，然后在红线下面的一行结出本月发生额和余
20、额，并在摘要栏内注明“本月合计”字样，最后，再在下面划通栏单红线。,会计科目：原材料,上年结转,本月合计,10 000 7 000 借 15 500,1 31,2.年结,年终结账时，所有总账账户都应当结出全年发生额和年末余额。年结的方法是在12月份结账记录下结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下划通栏双红线。,会计科目：原材料,上年结转,332 000 339 500 借 5 000,本月合计,本月合计,本月合计,本季合计,本年合计,12 31,双红线,第五节 财务报表,财务报表是对企业财务状况、经营成果、和现金流量的结构性表述，是企业按照一定的格式，根据账簿记录汇总编制而成的文件。,财务报表是会计工作的最终产品，编制财务报表是会计循环的最后一个工作步骤。,
