1、1,企业会计准则第2号长期股权投资,2,主要内容： 一、规范范围 二、长期股权投资的初始计量 三、长期股权投资的后续计量（成本法） 四、长期股权投资的后续计量（权益法） 五、长期股权投资核算方法的转换 六、长期股权投资的处置,3,一、规范范围（指南P3） 1、对子公司投资实施控制的采用成本法核算； 2、对合营企业投资共同控制的采用权益法核算； 3、对联营企业投资重大影响的采用权益法核算； 4、对其他企业投资不具有控制、共同控制或重大影响，没有活跃市场，公允价值不能可靠计量的，采用成本法核算。除上述情况以外，其他权益性投资 按“金融工具确认和计量”准则规定处理。,4,二、初始投资成本的确定 （P
2、1112） 1.企业合并形成的长期股权投资（按“企业合并”准则处理） 同一控制下，以取得被合并方所有者权益账面价值的份额作初始投资成本，与付出资产账面价值的差额计入“资本公积”，不足再调整留存收益。 非同一控制下，以付出资产的公允价值作为初始投资成本。,5,2.非企业合并的长期股权投资（P12） 以货币进行投资的初始投资成本等于购买价款加上相关费用； 以发行权益性证券取得长期股权投资，按发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本； 投资者投入的长期股权投资，按双方约定的价值为初始投资成本，但约定的价值不公允时，应以公允价值确认，差额调整资本公积； 支付价款中含巳宣告未发放的现金股利或利润，应作为
3、应收项目处理，不构成投资成本。,6,三、长期股权投资的后续计量成本法 P13适用于能实施控制和无重大影响的长期股权投资。 1、初始投资和追加投资时，均按实际投资成本增加长期股权投资的账面价值； 2、被投资单位实现利润或亏损及其他所有者权益变动，除分配投资前实现的利润外，投资企业均不调整长期股权投资账面成本。投资企业确认的投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额。,7,例：A公司03年初对B企业投资，占B企业表决权10%，采用成本法核算。03年4月B企业宣告分派02年度现金股利150万元，03年度实现净利润600万元；04年5月宣告分派03年度现金股利750万元，04年实现净
4、利润700万元；05年5月宣告分派04年度现金股利600万元，05年实现净利润550万元；06年5月宣告分派05年度现金股利150万元。要求：作A公司相关的会计处理。,8,解： 1、03年4月 借： 应收股利 15贷：长期股权投资 15 2、04年5月 借：应收股利 75贷：投资收益 60贷：长期股权投资 15 3、05年5月 借：应收股利 60借：长期股权投资 10贷：投资收益 70 4、06年5月 借：应收股利 15借：长期股权投资 20贷：投资收益 35,9,四、长期股权投资的后续计量权益法 P13适用于具有共同控制或重大影响的长期股权投资，分别设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动
5、”进行明细核算。（不设置“股权投资差额”） 1、投资成本的调整：比较投资成本与投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额。 A、投资成本大隐含商誉，不调整投资成本； B、投资成本小差额计入当期损益（营业外收入），调整投资成本。,10,例：A公司以2200万元，取得B公司40%股权，取得投资时，B公司可辨认净资产账面价值为4500万元，公允价值5000万元。A公司能对B公司施加重大影响。A公司投资时的会计处理借：长期股权投资B公司（成本）2200贷：银行存款 2200若A公司以1700万元取得40%股权，则分录为借：长期股权投资B公司（成本） 2000贷：银行存款 1700贷：营业外收入 300
6、,11,2、投资损益的确认 指南P3 按投资后享有或应分摊的被投资单位实现净损益的份额确认投资损益，并调整长期股权投资的账面价值；（损益调整） 确认投资损益时，应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行调整后加以确定。 例：A公司07年初取得联营企业B30%股权，取得投资时，B企业固定资产的账面价值为600万元，公允价值为1200万元，预计使用10年，无残值，采用直线法计提折旧（当年计入营业成本的折旧费60万元)；07年度B企业实现净利润500万元，,12,要求：计算A公司07年末应确认投资收益，并作账务处理。 解：A公司应按取得投资时固定资产的公允值计
7、算 折旧费用=1200/10=120万元对B企业07年度实现净利润进行调整=500-（120-60）=440 07年末A公司应确认投资收益=44030%=132分录： 借：长期股权投资B企业（损益调整）132贷：投资收益 132,13,3、被投资单位宣告分派现金股利或利润的处理 一般情况下，应冲减长期股权投资（损益调整）;借：应收股利贷：长期股权投资某企业（损益调整） 当被投资单位分派投资前实现的利润时，应冲减投资成本；借：应收股利贷：长期股权投资某企业（成本）,14,4、超额亏损的确认 P13 指南P4 首先减记长期股权投资账面价值； 其他实质上构成净投资的长期权益项目； 合同或协议约定的其
8、他责任义务。 分录： 借：投资收益贷：长期股权投资（损益调整）贷：长期应收款贷：预计负债,15,5、其他权益变动的核算对被投资单位除净损益以外的所有者权益变动（如：增资扩股的资本溢价、可供出售金融资产公允价值变动计入的资本公积等），投资企业应按持股比例计算享有的份额，调整长期股权投资（其他权益变动）借或贷：长期股权投资（其他权益变动）贷或借：资本公积其他资本公积,16,五、长期股权投资核算方法的转换 1、成本法转权益法第一种情况：原不具重大影响，后追加投资，能施加重大影响；第二种情况：原具有控制（母子公司），因出售部份股权，不再具有控制，但仍能施加重大影响。转换时出现的差额，一方面调整长期股权
9、投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益。,17,2、权益法转成本法第一情况：原合营、联营企业因追加投资成为母子公司，能实施控制的；第二种情况：原合营、联营企业因收回部份投资，不再施加重大影响的。应以转换时长期股权投资的账面价值，作为成本法核算的基础；转换后若再分得现金股利或利润，在原份额内部份，冲减长期股权投资账面价值（原属“损益调整”部份），超过部份，应确认为投资收益。,18,六、长期股权投资处置 1、出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，确认为处置损益（投资收益）； 2、采用权益法核算的长期股权投资，原计入“资本公积”的金额，也应转入当期损益（投资收益）。 例：（习题多选9
10、）下列各项中，会引起长期股权投资帐面价值发生变化的有（A.B.C) A、计提长期股权投资减值准备 B、权益法核算下，被投资方实现净利润 C、成本法核算下，投资当年被投资方宣告分派现金股利 D、收到现金股利,19,例：（习题多选7）下列情形中，根据企业会计准则规定，甲公司应对所持有的乙公司长期股权投资采用成本法核算的有（ A.D ） A、甲公司有权任免乙公司董事会的多数成员 B、甲公司在乙公司董事会中拥有50%的表决权 C、乙公司的生产经营活动依赖甲公司的技术资料 D、甲公司拥有乙公司10%股权，其公允价值不能可靠计量,20,例:(习题单选6)甲股份公司07年初对乙公司投资,取得10%股权,并准
11、备长期持有.采用成本法核算.乙公司于07年5月2日宣告分派06年度的现金股利100万元.07年乙公司实现净利润400万元,08年5月1日乙公司宣告分派07年度的现金股利200万元.甲公司08年确认应收股利时应确认的投资收益为( A )万元.假定投资时公允价值与帐面价值一致A .30 B .20 C .40 D. 0,21,例:(习题综合题) 1、07年1月1日对B企业投资借：长期股权投资B企业（成本） 4000贷：银行存款 4000注：长期股权投资的初始投资成本4000万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3600万元（9000*40%），不调整长期股权投资的初始投资成本。 2
12、、07年5月20日B企业宣告发放06年现金股利借：应收股利 200 （500*40%）贷：长期股权投资B企业（成本） 200,22,3、07年5月30日收到现金股利借：银行存款 200贷：应收股利 200 4、07年12月31日确认投资收益借；长期股权投资B企业（损益调整） 240（600*40%）贷：投资收益 24007年末，对B企业长期股权投资的帐面价值=4000-200+240=4040万元,23,5、08年确认被投资企业产生的资本公积借：长期股权投资B企业（其他权益变动）120（300*40%）贷：资本公积其他资本公积 120 6、08年确认投资损失借：投资收益 440 （1100*4
13、0%）贷：长期股权投资B企业（损益调整）440 7、08年12月31日减值测试08年末计提减值准备前对B企业长期股权投资帐面价值= 4040+120-440 = 3720万元，大于预计可收回金额3650万元，应提减值准备70万元。,24,借：资产减值损失 70贷：长期股权投资减值准备 7008年末，对B企业长期股权投资的帐面价值 = 3720-70 = 3650万元 8、09年11月30日收到股权转让价款50%借：银行存款 2100贷：预收帐款 2100 9、确认09年对B企业投资收益（09年末才办妥股权过户手续）借：长期股权投资B企业（损益调整）360 （900*40%）贷：投资收益 360
14、,25,10、09年12月31日出让股权（办妥手续）借：银行存款 2100预收帐款 2100长期股权投资减值准备 70资本公积其他资本公积 120贷：长期股权投资B企业（成本） 3800B企业（损益调整） 160B企业（其他权益变动）120投资收益 310,26,11、09年8月1日对A公司投资借：长期股权投资A公司（成本） 900贷：银行存款 800营业外收入 100 注：长期股权投资的初始投资成本800万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额900万元（1800*50%），其差额100万元作营业外收入，同时调整长期股权投资成本。09年末，确认投资收益（计5个月）借：长期股权投资A公司（损益调整） 25 （50*50%）贷：投资收益 25,
