1、第 1 页 共 17 页美美市国税系统“岗位大练兵 业务大比武”模拟查账实务测试题（本试卷 总分 100 分，考试时间 210 分钟） 2014 年 9 月 12 日，某市国税局稽查局接到群众举报，举报称丽华化妆品有限公司存在严重的税收违法问题。稽查局于 9 月 16日立案，检查科科长金某某指派检查员张某某和王某某两人对该公司 2013 年度的纳税情况进行税务稽查。检查人员于 9 月 18 日向该公司送达了税务检查通知书 ，该公司财务负责人李某某签收。检查人员采取实地检查方式，对企业的帐簿、会计凭证等进行了详细检查，并就发现的涉税问题向李某某进行了询问。企业积极配合检查，没有采取税收保全与强制
2、执行措拖。11 月 3 日，检查人员完成检查。企业财务负责人李某某对检查发现的涉税问题均认可。检查人员于 11 月 7 日出具了稽查报告。一、企业概况和说明丽华化妆品有限公司，纳税人识别号：431XXXXXXXXXXXX，于 2007 年 10 月 成 立 ， 2007 年 11 月 开 始生 产 经 营 ， 登 记 注 册 类 型 为 有 限 责 任 公 司 ， 由 M 有 限 公 司 投 资 设 立 ，注 册 资 本 800 万 元 ， 职 工 人 数 350 人 ， 地 处 湖 南 某 市 经 济 开 发 区 内 ；2008 年 3 月 被 某 市 经 济 开 发 区 分 局 认 定 为
3、 增 值 税 一 般 纳 税 人 ， 主 营化 妆 品 的 生 产 、 销 售 。 1、公司选择适用企业会计准则（2006 年）进行会计核算。2、公司 2013 年度生产销售“洁美” 、 “洁肤”牌两种化妆品，销售单价（不含税）分别为 1 万元件、2 万元件，单位成本分别为 0.4 万元件、0.8 万元件，正在研制“洁舒” 牌新型化妆品，12 月份研制成功。姓名 单位 第 2 页 共 17 页3、2013 年所有者权益构成：实收资本 800 万元，资本公积0 万元，盈余公积 0，未分配利润 0。4、2013 年利润表有关数据如下：单位：万元项 目 金额 项 目 金额一、营业收入 6000 加：
4、公允价值变动收益 -100减：营业成本 2400 投资收益 179营业税金及附加 1900 二、营业利润 99销售费用 679 加：营业外收入 600管理费用 800 减：营业外支出 649财务费用 200 三、利润总额 50资产减值损失 15、公司自成立以来各年的盈利情况如下表：单位：万元年度 2008 年 2009 年 2010 年 2011 年 2012 年应纳税所得额 50 20 40 30 25二、稽查假设条件和说明l、题中所给出的会计资料仅为 2013 年度公司发生的部分经济业务，其他未给出的会计核算资料和涉税处理视为正确无误，企业取得的增值税扣税凭证均通过了税务机关认证。2、公司
5、每月已按照 “应交税费” 账户中金额，计算申报缴纳增值税和消费税。3、公司已在 2014 年 5 月 20 日进行 2013 年企业所得税汇算清缴，假设题中设计的错漏问题企业并未自行纳税调整，凡是未给出的涉及企业所得税纳税调整均视为已作正确调整。第 3 页 共 17 页4、公司固定资产的净残值率为 3，本题中涉及固定资产的税法折旧年限均为 10 年。银行同期同类贷款利率为 4。5、为简化起见，本题仅涉及增值税、消费税和企业所得税，其他各种税费均不考虑。6、计算结果为小数的，小数点后保留 2 位小数。7、公司购进原材料都取了增值税专用发票，按适用税率抵扣了税款。三、税务检查人员通过对该公司的会计
6、帐簿、会计凭证及相关资料的审查，发现如下的经济业务：l、记账凭证 1 号业务摘要：2013 年 12 月 1 日，购进电子检测设备一台，检测部门领用，至少能够使用 3 年以上，按照五五摊销法摊销。（1）借：包装物及低值易耗品低值易耗品（成本） 50000应交税费应交增值税（进项税额） 8500贷：银行存款 58500（2）借：管理费用 25000贷：包装物及低值易耗品低值易耗品（摊销） 25000后附原始凭证：增值税专用发票一张，注明价款为 50000 元，税额为 8500 元；设备领用单等。 2、记账凭证 2 号业务摘要：2013 年 12 月 1 日销售产品。（1）借：银行存款 46800
7、长期应收款 某百货公司 70000第 4 页 共 17 页贷：主营业务收入洁美化妆品 100000应交税费应交增值税（销项税额） 6800未实现融资收益 10000（2）借：主营业务成本 洁美化妆品 40000贷：库存商品洁美化妆品 40000（3）借：营业税金及附加 12000贷：应交税费应交消费税 12000后附原始凭证：增值税专用发票记账联一张，注明价款为40000 元，税额为 6800 元；销售协议；银行收款凭证等。检查人员审核销售合同得知：该公司采用分期销售方式销售给某百货公司 10 件洁美化妆品，合同约定不含税销售价为 1.1 万元件，发出当日收取 4.68 万元（4 万元价款和
8、0.68 万元增值税） ，余款分 2 次于以后每年 12 月 1 日等额收取。该产品在现销方式下的公允价值为 10 万元。3、记账凭证 3 号业务摘要：2013 年 12 月 3 日，销售给某百货公司 20 件洁肤化妆品，随同产品销售单独计价的包装物售价（含税）2.34 万元，成本 0.8 万元，收到银行承兑汇票。（1）借：应收票据 491400贷：主营业务收入 洁肤化妆品 400000应交税费应交增值税（销项税额） 68000包装物及低值易耗品包装物 8000其他应收款 15400（2）借：营业税金及附加 120000贷：应交税费应交消费税 120000后附原始凭证：增值税专用发票记账联一张
9、，注明价款为第 5 页 共 17 页400000 元，税额为 68000 元；销售协议；银行汇票等。4、记帐凭证 4 号业务摘要：该公司 12 月 5 日向南方受水灾的兴旺中学捐款。（1）借：营业外支出公益性捐赠 150000贷：银行存款 150000后附原始凭证：兴旺中学开具的财政收款收据 1 张，金额150000 元；银行转账支票存根联，收款单位：兴旺中学；用途：向受灾学校捐款。5、记账凭证 5 号业务摘要：2008 年 12 月 23 日销售新产品。 （1）借：银行存款 70200贷：预收账款A 商厦 70200（2）借：发出商品A 商厦（洁舒化妆品） 29000贷：库存商品洁舒化妆品
10、29000后附原始凭证：销售合同、银行收款凭证等。检查人员审核销售合同得知：该公司与 A 商厦签订销售合同约定，向 A 商厦销售洁舒化妆品二件，不含税售价为 6 万元；丽华化妆品有限公司承诺 A 商厦在 6 个月内对产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。由于新型化妆品是刚试制成功的新产品，丽华化妆品有限公司无法合理估计其退货的可能性，该批产品的成本为 2.9 万元。6、记账凭证 6 号业务摘要：2013 年 12 月 13 日以产品抵偿债务。（1）借：应付账款A 化工厂 300000贷：主营业务收入洁肤化妆品 200000第 6 页 共 17 页应交税费应交增值税（销项税额）34000营业外
11、收入债务重组收益 66000（2）借：主营业务成本 100000贷：库存商品洁肤化妆品 100000后附原始凭证：增值税专用发票一张，注明价款为 200000 元，税额为 34000 元；债务重组合同、产品出库单等。检查人员审核得知：该公司与 A 化工厂签订债务重组合同约定：12 月 13 日丽华化妆品有限公司以 10 件洁肤化妆品抵偿以前欠的材料款 30 万元。7、记账凭证 7 号业务摘要：2013 年 12 月 15 日设备换设备。（1）借：固定资产清理 403000累计折旧 97000贷：固定资产甲设备 500000（2）借：固定资产乙设备 453000贷：固定资产清理 403000银行
12、存款 50000后附原始凭证：设备交换协议、丁公司开具的普通发票 、设备入库单等。检查人员审核得知：该公司以一台甲设备换入丁公司的乙设备，并支付补价 5 万元。甲设备为公司 2011 年取得，原价 50 万元，已提折旧 9.7 万元，公允价值为 55 万元（含税） ，丁公司乙设备的公允价值为 60 万元（含税） ，该交易不具有商业实质。甲设备折旧符合税法规定。8、记账凭证 8 号业务摘要： 2013 年 12 月 16 日研发成功非专利技术。（1）借：管理费用 20000第 7 页 共 17 页无形资产 180000贷：研发支出费用化支出 20000资本化支出 180000（2）借：管理费用
13、3000贷：累计摊销 3000后附原始凭证：某非专利技术研发费用明细表等。检查人员审核得知：该公司本年 8 月开始自行研发某非专利技术，本月研发成功，合计支出 20 万元，符合资本化条件的金额为 18 万元；该非专利技术预计使用年限为 5 年；不符合技术开发费加计扣除税收优惠条件，该公司也没有享受。9、记账凭证 9 号业务摘要：12 月 31 日补提丙设备 1 至 11 月份的折旧额。（1）借：管理费用 20006.25贷：累计折旧 20006.25后附原始凭证：公司相关决议、折旧计算明细表等。检查人员审核得知：经公司相关部门批准，自 2013 年 1 月 1日起，该公司将用于行政管理的丙设备
14、（2011 年 12 月投入使用）折旧年限由 10 年变更为 5 年，该设备原价为 10 万元，1 至 11 月份仍按 10 年计提折旧，12 月份已按 5 年计提折旧。10、记账凭证 10 号业务摘要：金融资产增值。（1）借：可供出售金融资产 15000贷：资本公积其他资本公积 15000后附原始凭证：金融资产明细表等。检查人员审核得知：2013 年 12 月 31 日，可供出售金融资产（2012 年 5 月购入）年末公允价值为 17 万元高于账面余额 15.5万元。第 8 页 共 17 页11、记账凭证 11 号业务摘要：2013 年 12 月 31 日，计提存货减值准备。 （1）借：资产
15、减值损失 10000贷：存货跌价准备 10000后附原始凭证：存货跌价准备计算表等。12、记账凭证 12 号业务摘要：2013 年 12 月 31 日，为欢度元旦发放 5 件洁肤化妆品作为企业职工福利。（1）借：管理费用 40000贷：应付职工薪酬职工福利 40000（2）借：应付职工薪酬职工福利 40000贷：库存商品洁肤化妆品 40000后附原始凭证：产品出库单、职工领取洁肤化妆品明细表等。同时检查人员对“应付职工薪酬 ”有关明细账户全年发生数进行审查，资料汇总如下表，不考虑职工教育经费的结转。工资发放合理，其中本年实际支付残疾职工工资为 50 万元，工会经费有工会缴款专用收据。明细账 借
16、方发生额 贷方发生额工资 890 万元 900 万元职工福利 122 万元 126 万元工会经费 18 万元 18 万元职工教育经费 18.5 万元 22.5 万元13、记账凭证 13 号业务摘要：公司生产中的一些下脚料，对外处置收入。 （1）借：库存现金 117 000第 9 页 共 17 页贷：营业外收入 117 000后附原始凭证：处置下脚料明细，收款收据等。14、记账凭证 14 号业务摘要：当年应计的国债利息收入。（1）借：长期债权投资国债（应计利息） 200 000贷：投资收益 200 000所附原始凭证：持有国债明细表等。15、记帐凭证 15 号业务摘要：2013 年 12 月 3
17、1 日，支付利息费用。（1）借：财务费用 利息支出 185000贷：应付债券应计利息 160000其他应付款A 公司借款 25000（2）借：应付债券应计利息 160000其他应付款A 公司借款 25000贷：银行存款 185000后附原始凭证：利息计算表 1 张，银行付款凭证等。种 类 期限 本 金 利率 计息起止时间 利息金额公司债券 5 年 2000000 8% 1 月 1 日 12 月 31 日 160000A 公司借款 1 年 1000000 5% 7 月 1 日 12 月 31 日 25000检查人员审核得知：公司债券是经过批准，企业于 2013 年 1月 1 日以面值定向发行公司
18、债券 200 万元，全部由 M 有限公司持有，票面利率 8，期限 5 年，利息按年支付，付息日为每年的12 月 31 日，到期一次还本。企业无法提供相关资料，证明其相关交易活动符合独立交易原则。16、记账凭证 16 号业务摘要：该公司 2013 年月 12 月 25 日，销售自己使用过的第 10 页 共 17 页设备一台，取得货款。（1）借：固定资产清理 25000累计折旧 25000贷：固定资产 50000（2）借：银行存款 35000贷：固定资产清理 35000（3）借：固定资产清理 10000贷：营业外收入 10000后附原始凭证：固定资产清理计算表,注明了清理固定资产的原值、已提折旧、
19、净值；转让协议；收款收据等。检查人员审核得知：该设备是该公司在 2008 年 12 月购进，当时没有抵扣税款，计提折旧符合税法规定。17、记账凭证 17 号业务摘要：12 月份公司一部分洁肤化妆品因仓库意外失火造成一定经济损失，并获得了保险公司赔偿。 （1）借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 30 000贷：库存商品洁肤化妆品 30 000（2）借：营业外支出 10 000银行存款 20 000贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 30 000后附原始凭证：保险协议、意外事故原因说明书等。检 查 人 员 审 核 得 知 ： 经 核 实 ， 洁 肤 化 妆 品 的 原 材 料 耗 用 率 为8
20、0 。18、记账凭证 18 号业务摘要：公司的司机李 XX 报销公司小汽车费用。（1）借：管理费用交通费用 8000第 11 页 共 17 页贷：其他应收款李 XX 8000后附原始凭证：过路费发票报销联、过桥费发票报销联、交通罚款收据等。检查人员审核得知：过路费发票报销联 15 张，金额 4000 元；过桥费发票报销联 6 张，金额 1000 元；交警部门的交通罚款收据8 张，金额 3000 元。19、记账凭证 19 号业务摘要：公司与另一家公司发生经济纠纷，预提诉讼赔偿款。（1）借：营业外支出诉讼赔偿 350000 贷：预计负债 350000 后附原始凭证：经济纠纷说明、律师意见书等。检查
21、人员审核得知：公司与另一家公司发生经济纠纷，被该公司起诉，并要求赔偿 40 万元，12 月 31 日，根据法律诉讼的进展情况和律师的意见，认为对原告予以赔偿的可能性在 50以上，最有可能发生的赔偿是 35 万元。20、记账凭证 20 号业务摘要：2013 年 12 月，摊销本年特许权使用费。（1）借：管理费用特许权使用费 150000贷：预提费用 150000（2）借:预提费用 150000贷:银行存款 150000后附原始凭证：专利权使用协议、银行付款凭证等。检查人员审核得知：该公司年初与某外国公司（非居民企业，不适用税收协定）签订专利权使用协议，按协议每年支付 15 万元。21、记账凭证
22、21 号第 12 页 共 17 页业务摘要：公司 12 月份向 B 公司出租设备一台。（1）借：应收帐款B 公司 10600贷：其他业务收入 10000应交税费用增值税（销项税额） 600后附原始凭证：增值税专用发票一张，金额 10000 元，税额600 元、设备出租协议等。22、记账凭证 22 号业务摘要：公司 12 月份从原材料仓库领用材料。（1）借：销售费用 100000 管理费用 100000 贷：原材料 200000后附原始凭证：原材料邻料单，材料用途表等。检查人员审核得知：管理部门领用材料 100000 元用于办公楼维修，销售领用材料 100000 元用于办公设备的日常修理。费用列
23、支符合税法规定。23、记账凭证 23 号业务摘要：12 月，公司为推广化妆品，向客户无偿赠送洁肤化妆品 5 件。（1）借：销售费用 40000 贷：库存商品洁肤化妆品 40000后附原始凭证：产品出库单、向客户赠送洁肤化妆品明细表等。24、记账凭证 24 号业务摘要： 12 月管理不善毁损化工原料。（1）借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 20000贷：原材料化工原料 20000（2）借：营业外支出 20000第 13 页 共 17 页贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 20000后附原始凭证：材料出库单、材料损失原因说明书。损失原因为保管不善，造成化工材料毁损。25、记账凭证 25 号
24、业务摘要：2013 年 12 月 31 日，预提下年广告费、业务招待费。（1）借：管理费用业务招待费 50000销售费用广告费 30000贷：预提费用 80000后附原始凭证：期间费用计提明细表等。检查人员审查“销售费用 ”、 “管理费用”明细账得知该公司全年广告费、业务招待费账面数据分别为 400 万元、35 万元。26、记账凭证 26 号业务摘要：市场销售部促销活动。 （1） 借：银行存款 234000贷：主营业务收入洁肤化妆品 200000应交税费应交增值税（销项税额）34000（2）借：营业税金及附加 60000 贷：应交税费应交消费税 60000后附原始凭证：市场销售部促销方案等。检
25、查人员审核得知：2013 年 12 月 24 日25 日，市场销售部向经销商对洁肤牌化妆品开展“迎圣诞，买 100 送 30”活动，买足100 元化妆品送 300 元消费券，凭券在这两日内可继续采购化妆品，期间共取得销售收入 2340000 元。27、记账凭证 27 号业务摘要：没收押金收入。（1）借：其他应付款押金 6 000第 14 页 共 17 页贷：营业外收入没收押金 6 000后附原始凭证：押金收据等。检查人员审核得知：公司的“其他应付款 ”和“营业外收入”账户，到 12 月 31 日， “其他应付款押金 ”账户年末贷方余额为23000 元，审查发现，其中有销售化妆品给 F 客户的押
26、金收取时间为 2011 年 8 月 10 日，金额 5000 元，已逾期；“营业外收入没收押金” 账户的贷方发生额为 6000 元。28、记账凭证 28 号业务摘要：12 月 31 日领用材料用于厂房加固修理。（1）借：管理费用大修理费用 1000000贷： 原材料 1000000后附原始凭证：工程决算书 1 张，工程项目：厂房加固和修理，工程金额：100 万元，施工方：A 建安公司；固定资产卡片复印件 1 张，原值 150 万元，预计使用寿命 20 年，变更信息：寿命预计延长使用 5 年29、记账凭证 29 号业务摘要：年美支付利息。（1）借：财务费用利息费用 1200000贷： 银行存款
27、1200000后附原始凭证：银行借款合同、工程决算书等检查人员审核财务费用帐户得知：年美支付利息 120 万元，为本年度 1 月 1 日从银行借入期限为一年的款项 3000 万元，用于建造一条生产流水线，至 2013 年 8 月美，该流水线达到设计要求，并办理了竣工结算，转入固定资产，金额为 7500 万元，该固定资产本年度尚未投入使用。丽华化妆品有限公司从 9 月起按月计提了折旧，生产流水线的预计使用年限 10 年，预计净残值率 3。第 15 页 共 17 页30、记账凭证 30 号业务摘要:2013 年 12 月 8 号公司更换防伪税控设备,取税务机关窗口代开的增值税专用发票一张,金额 1
28、0000 元。（1）借: 固定资产 电脑 10000应交税费应交增值税(进项税额) 300贷:银行存款 10300后附原始凭证：设备入库单、固定资产卡片、增值税专用发票等。31、记账凭证 31 号业务摘要：12 月 26 日公司救灾捐款。（1）借：营业外支出公益性捐赠 50000贷：银行存款 50000后附原始凭证：财政部门统一印(监) 制的公益救济性捐赠票据1 张,金额：50000 元。银行转账支票存根联，收款单位：本市民政局；用途：向受灾地区捐款。32、记账凭证 32 号业务摘要：2013 年 12 月 10 日与 B 公司达成债务重组协议。（1） 借：应付帐款B 公司 300000贷：银
29、行存款 120000 资本公积 180000后附原始凭证：债务重组协议等。33、记账凭证 33 号业务摘要:该公司收到政府科技三项经费补贴 100 万元，指定用于购置研发设备。(1)借：银行存款 3 000 000第 16 页 共 17 页贷：递延收益 3 000 000(2)借：递延收益 150 000贷：营业外收入 150 000后附原始凭证：政府科技三项经费补贴文件、银行收款凭证等。检查人员审核得知:公司于 2013 年 8 月购入公允价值为 300 万元的研发设备一台，并于当年 9 月投入使用，预计使用 5 年，企业按 5 年分摊递延收益，当年共摊 15 万元。34、记账凭证 34 号
30、业务摘要：公司 12 月 9 号转让一项专利技术。(1) 借:银行存款 5500000累计摊销 3000000贷:无形资产 4000000营业外收入 4500000后附原始凭证：专利技术转让协议，银行收款凭证等。检查人员审核得知：符合条件的技术转让所得。35、记账凭证 35 号业务摘要：股票市值变动。(1)借：公允价值变动损益 1000000贷：交易性金融资产 1000000后附原始凭证：股票公允价值变动计算表等。检查人员审核得知:公允价值变动收益100 万元，为 2012年 10 月 15 日，丽华化妆品有限公司购买某上市公司股票 500 万元，划分为交易性的金融资产，2012 年美，该股票的市值为 530万元。因股市低迷，该股票一直未能出手，至 2013 年美，市值为430 万元。第 17 页 共 17 页要求：一、分凭证指出丽华化妆品有限公司存在的涉税问题，并计算 2013 年应补缴的增值税、消费税和企业所得税（要求分步写出计算过程） 。 （80 分）二、根据上述资料，如果认定该公司偷税，你认为该公司的偷税手段是什么?上述资料中有哪些证据，还应补充哪些方面的证据？（5 分）三、假设你作为本案的检查人员，该公司的税收违法行为定性为偷税，请你写一份稽查报告，报告重点列明违法事实的认定及证据、适用税收法律法规依据、拟处理处罚建议等内容。 （15 分）
