1、第三讲 会计核算基础,目的：通过本讲的学习，掌握会计在什么前提下用什么样的原则规范研究,从而对会计的核算建立一个基础的认识。 内容： 第一节 会计的基本前提（在什么前提假设下核算） 第二节 会计信息质量要求 第三节 会计要素确认、计量及其要求 第四节 权责发生制与收付实现制 重点： 四个前提的内容、作用及会计信息质量的要求 会计要素确认、计量及其要求 权责发生制与收付实现制,第一节 会计假设 （会计的基本前提）,会计假设：是指为了保证会计工作正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所做的基本假定。主要包括：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四项基本假设。也称会计假设
2、。,一、会计主体,（一）定义会计主体或称会计实体，是指会计工作为之服务的特定单位或组织。 （二）确定的原因企业的生产经营活动，都是与其他有关的经济业务相关联，也总是与其他企业或单位的经济活动相联系。 （三）条件1、具有一定数量的资金2、进行独立生产经营活动3、实行独立核算,一、会计主体,（四）与法人的区别： （五）作用： 明确了核算的空间范围，解决了核算谁的经济业务的问题。 是持续经营、会计分期和货币计量前提和全部会计核算原则建立的基础。,二、持续经营,（一）定义 会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可以预见的将来不会因破产、清算、结算等而不复存在。 （二）目的明确时间长度，进行正常的
3、会计核算。,二、持续经营,（二）作用 明确了会计核算的时间范围。 是“会计分期”前提条件;是实际成本原则和配比原则建立的基础。也是固定资产计提折旧和费用分摊等会计事项处理的基础。,三、会计分期,（一）定义是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以提供分期的会计资料。,三、会计分期,（二）作用能定期揭示经营情况及结果，及时向各方面提供反映财务状况和经营成果的会计信息，满足有关方面的需要。会计分期和持续经营是相辅相成的，二者都属于对会计主体时间范围的假定。,四、货币计量,（一）定义是指会计主体在会计核算中采用货币作为计量单位，量度、记录和报告会计主体的生产经济活动。
4、（二）原因货币作为商品的一般等价物，是衡量一切商品价值的共同尺度，具有其他计量手段不具备的优点。（三）作用会计运用货币作为基本计量单位，是由于货币的本身的属性决定的，货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值和共同尺度，具有价值手段、流通手段、贮藏手段、支付手段的特点。即为会计核算提供手段。,四、货币计量,（四）包括的内容：（1）货币是主要计量单位（2）货币的币值是稳定 （五）有关规定：,第二节 会计信息质量特征（会计信息质量要求）教材P3033,会计信息质量要求涵义 会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对使用者决策有用所应具备的基本特
5、征。包括的内容我国会计信息质量要求是在借鉴国际会计惯例，总结我国多年来会计工作实践经验的基础上而形成和建立的。它体现了市场经济对会计核算的基本要求。企业会计准则基本准则第二章，对企业在会计核算时应当遵循的会计信息质量要求作出了规定，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。,提示：会计信息质量要求是对会计核算提供信息的基本要求；是处理具体会计业务的基本依据；是进行会计核算的标准和质量要求；也是进行会计工作所应遵循的规范.,一、客观性（又称真实性）会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果,做到内容真实
6、,数字准确,资料可靠。,二、可比性企业提供的会计信息应当具有可比性。 既包括横向可比又包括纵向可比。,可比性 横向可比（原可比性原则）企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。,可比性纵向可比（原一贯性原则）纵向可比是指会计处理方法前后各期应当一致,不得随意变更,以便于前后时期会计资料进行纵向比较.,提示：会计处理方法不得随意改变,并不是绝对不许变更,确有需要变更时,应在财务报告中说明变更的情况、变更的原因及其对企业财务状况和经营成果的影响 。,三、相关性（有用性）企业提供的会计信息应能反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。,四
7、、及时性企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。 应做到三条：一是及时收集会计信息；二是及时处理会计信息；三是及时传递会计信息。 现制度规定：月6天，季15天，半年60天，年四个月。,五、明晰性 （可理解性）企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。,六、谨慎性（又称稳健性）1、定义：在处理不确定性经济业务时，应持谨慎态度，如果一项经济业务有多种处理方法可供选择时，应选择不夸大资产、虚增利润的方法。,七、重要性1、定义：要求企业“在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的会计核算方法”。2、目的：提高会计信息的成本效益。,3、区别方法：一般应从质和量二
8、个方面综合考虑： 一是质：某项业务可能对决策产生一定的影响，就属于重要性项目； 一是量：某一事项的数量达到一定的规模时，就可能对决策产生影响，则认为具有重要性。,八、实质重于形式,1、定义：企业应当按时交易或事项的经济实质进行会计核算，而不仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。2、原因：在实际工作中，经济业务的实质与其法律形式往往存在一定的脱节。,在实际工作中经济业务的实质与其法律形式脱节的例子： 融资租入固定资产：其所有权（法律形式）并非属于企业，但其已经是控制和使用的资产（经济实质）。按实质重于形式原则可作为企业的自有资产进行核算。即注重交易和事项的经济实质，而不完全拘泥于其法律形式。
9、 商品销售收入的确认：已经销售，但商品的风险和报酬尚未转移。 3、作用：体现了对于经济业务实质的尊重，能保证会计核算的信息与客观经济实质相符合。,第三节 会计要素确认、计量及其要求教材P3436（原会计核算的一般原则）,一、会计要素确认与计量的含义,（一）会计要素确认的含义是指决定将交易或事项中的某一项目作为一项会计要素加以记录和列入财务报告的过程，是财务会计的一项重要程序。（二）确认内容及条件1、初始确认条件（1）符合要素的定义；（2）有关经济利益很可能（50%以上）流入或流出企业；（3）有关的价值以及流出的经济利益能够可靠计量。2、在报表中列示的条件必须既符合要素定义的条件又符合要素确认条
10、件的项目才能列示。,一、会计要素确认与计量的含义,（三）会计要素的计量1、会计要素计量的种类（1）历史成本（2）重置成本（3）可变现净值（4）现值（5）公允价值2、会计计量属性的选择一般按历史成本计量。,一、会计要素确认与计量的含义,（三）会计要素的计量3、会计要素确认与计量的要求（1）划分收益性支出与资本性支出（2）收入与费用配比（3）历史成本计量,（1）划分收益性支出和资本性支出定义：会计核算应当合理划分收益性支出和资本性支出。凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）相关的，应作为收益性支出；凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）相关的，应作为资本性支出。,目的：将资本性的支出计
11、列于资产负债表中，作为资产核算，以真实地反映企业的财务状况；将收益性的支出列在利润表中，计入当期损益，以正确地计算企业当期的经营成果。 划分错误导致的结果：把收益性的支出划成资本性的支出，本期的费用会减少，利润会增加，反之，把资本性的支出划成收益性支出，则本期的费用会大量增加，利润会减少，企业可以达到逃税的目的。,案例：百时美施贵宝的资本化研发支出 百时美施贵宝是美国著名的制药企业，在全球制药业排名第四，一直以来以“延长人类寿命，提高生活质量”为使命并保有其“拥有全球领先科研实力和创新市场”的健康形象。2002年SEC展开对该公司的调查，其中资本化研发支出是其舞弊手法之一。一直以来，通过兼并、
12、投资取得其收购对象或合作伙伴研制药品专利的全部或部分所有权或经营权是百时美施贵宝维持收入增长的惯用手法。该公司对研发支出的会计处理都是：不论取得的资产是否已经获得FDA或其他机构的认证，一律将投出款资本化，继而按照预计的受益年限或协议约定的研发周期进行直线摊销。,案例：百时美施贵宝的资本化研发支出 思考题： （1）百时美施贵宝资本化研发支出的做法有何不当之处？其形成的后果是什么？ （2）关于研发支出的规定都有哪些？,案例：百时美施贵宝的资本化研发支出 分析思路:（1）按照公认会计准则，通过兼并或投资行为取得的潜在的专利权或经营权，如果尚未得到相关机构的认证，并且未来没有可改变的用途，应当作为费
13、用记入当期损益。而百时美施贵宝将研发支出资本化的做法，不仅虚增了资产总额，而且夸大了当期的利润，使以后期间的利润平均化。 （2）各国对于研发支出的规定不尽一致，美国和德国规定研发支出一律作为费用记入当期损益，而瑞士、荷兰等国家允许将研发支出资本化，英国则允许在符合一定条件下将研发支出资本化。由于近来高科技企业的涌现，研发支出的比例越来越大，如果将所有的研发支出费用化，势必严重影响当期利润的实现，因此某些公司会采取研发费用资本化的做法也就不奇怪了。在报表分析时，不能仅看资产和利润的多少，更要关注构成资产和利润的各项目的经济实质，如果因为研发支出费用化导致利润的急剧下降，并不能武断地认为该企业经营
14、出了问题，要从发展的眼光看问题，要看到研发之后带来的市场前景。（3）我国规定*,（2）收入与费用配比,定义：收入与费用配比是指收入与其相应的成本、费用应当相互配比。内容：包括两方面的配比：收入和费用在因果关系上的配比。收入和费用在时间意义上的配比。,（3）历史成本计量,定义：指企业的各项财产物资应当按照取得时发生的实际支出计价。物价变动时，除国家另有规定外，不得调整账面价值。,用历史成本计价比较客观，有原始凭证作证明。,原因：是历史成本是资产实际发生的成本，有客观依据，便于查核，也容易确定，比较可靠。 作用：有助于各项资产、负债的确认、计量结果的检查与控制，使收入与费用的配比建立在实际的交易基
15、础上，能使会计信息和核算真实可靠。 缺点：一旦入账，时间长，与现时的成本有差距。不同时期取得的成本在报表上加总，难以理解。计算利润是现时的收入，成本是历史成本，不配比。,第四节 权责发生制与收付实现制,一、权责发生制（应收应付制或应计制）1、定义企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入的费用。注意：权责发生制下确认收入和费用的标准应收应付即：收入和费用的确认是以权力和义务是否发生为标准，而不是以款项的收付为标准。,2.产生的原因：会
16、计分期的存在。 3月份预收A商品的货款20万元，4月份发货； 3月份发出商品一批，售价10万元，未收款； 3月份支付第二季度的财产保险费用18000元； 3月份估计第二季度的流动资产的借款利息21000元，,3.优缺点优点：使费用的负担较均衡、合理。 反映不同会计期间的收入和费用比较合理，可正确计算经营成果。缺点：（1）使收入的计入提前，虚增了收入;销货方代垫了税金；（2）日常账簿记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末进行账项调整；（3）核算手续复杂。注意：我国企业会计准则规定企业必须采用权责发生制确认收入和费用。,二、收付实现制（现收现付制或现金制）1.定义在处理与收入和费用有关的交易
17、或者事项时，凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而不问其是否属于本期的收入和费用。注：收付实现制下确认收入和费用的标准实收实付即：收付实现制是以款项的收付为标准来确认收入和费用的方法。,2.业务分析 3月份预收A商品的货款20万元，4月份发货； 3月份发出商品一批，售价10万元，未收款； 3月份支付第二季度的财产保险费用18000元； 3月份估计第二季度的流动资产的借款利息21000元。 请分析收付实现制下3月份的收入和费用 收入=20万元 费用=18000元 回顾权责发生制下3月份的收入和费用 收入=10万元 费用=0,3. 特点（1）不考虑预收款项和预付
18、款项，以及应计收入和应计费用。只要款项已收入或支出，就作为当期收入和费用处理。（2）于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用，不存在期末账项调整问题。（3）核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏不同会计期间的可比性。（4）适用范围：行政、事业单位。,思 考 题权责发生制和收付实现制的主要区别是什么？,权责发生制和收付实现制区别二者确认基础不同权责发生制（应收应付制）与收付实现制（现金收付制、实收实付制），两者是相对称的一组概念，权责发生制原则主要是从时间上规定会计确认的基础，其核心是按照权责关系的实际发生期间来确认收入和费用。而收付实现制是以现金的是否实际收付作为会计确认的基础。收付实现制
19、，优点与缺点与权责发生制正好相反。,总体要求： 掌握会计在什么前提下用什么样的规范进行会计核算,从而对会计的核算建立一个基础的认识。 具体要求： 1.领会理解会计核算基本前提和会计信息质量要求的意义； 2. 明确会计要素确认、计量及其要求的内容； 3、熟练掌握权责发生制与收付实现制下收入费用的确认，并能进行业务判断、计算和填表。,本 章 小 结,第三讲重点与难点,重点：会计基本前提的内容、含义及作用会计信息质量特征的内容及作用 难点： 权责发生制、谨慎性、实质重于形式,第三讲思考题,名词： 权责发生制 实质重于形式 可比性 重要性 谨慎性 一贯性 简答： 1、会计核算基本前提的内容及作用是什么？ 2、什么是权责发生制，其主要内容是什么？ 3、谨慎性的定义及作用是什么，实务中主要的应用有哪些？ 4、什么是实质重于形式？作用是什么？主要的表现有哪些？,THE END OF CHAPER TWO,第三讲结束,The end of chapter one,下一讲： 账 户与复式记账,
