1、运用价值链理论重新构建企业成本管理系统第 8卷第 3期石家庄学院学报 Vol1.8袁 No.32006年 5月JournalofShijiazhuangUniversityMay.2006运用价值链理论重新构建企业成本管理系统 12邸丛枝，马育倩渊 1.河北经贸大学会计学院袁河北石家庄050000曰 2.石家庄学院资源与环境系袁河北石家庄 050035冤摘要院价值链管理理论对企业管理产生了深远的影响.运用价值链的理念，对成本管理系统进行了重新构建，以更有效地管理企业的成本，增强企业的竞争优势.关键词院价值链；成本管理系统；竞争优势中图分类号院 F406文献标识码：A 文章编号院1673-197
2、2渊 2006冤 03-0059-061价值链管理理论的产生和发展价值链管理理论是 1985年由哈佛商学院的迈克尔窑波特首先提出的袁在叶竞争优势曳一书中袁他把价值链作为分析竞争优势的基本工具.波特提出价值系统由供应商价值链尧企业价值链尧渠道价值链尧买方价值链组成袁企业价值链由业务单元价值链组成袁价值链上的每一项价值活动都会对企业最终能够实现多大的12价值造成影响 .之后袁彼得窑海恩斯渊 Peter.Hines冤从价值实现的最终目标出发对价值链进行了重新定义袁把顾客对产品的需求作为生产过程的终点袁把利润作为满足这一目标的副产品袁这与波特把野实现企业利润冶作为最终目标存在着较大的差别.其次袁海恩斯
3、把原材料和顾客纳入他的价值链系统中袁同时将价值链从企业内部扩展到企业外部.随着信息技术的发展袁 1995年哈佛商学院的教授 Rayport和 Sviokla渊 1995冤首3次提出虚拟价值链渊VirtualValueChain冤的观点.后来价值链的概念更加注重围绕核心企业的网链关系袁如核心企业与供应商尧供应商的供应商乃至与一切前向的关系袁与用户尧用户的用户及一切后向的关系.此4时袁价值链的概念成为一个网链的概念渊 Richard袁 NormannandRafaelRamirez2000冤.到了最近袁价值链的概念更加注意信息的获得对于企业控制价值链核心资源的重要性袁因此价值链的概念发展成了数字价
4、值5链袁通过互联网而形成的电子神经系统渊ThomasC.LawtonandKevinP.Michaels2002冤.这种数字价值链可以利用网络迅速获得顾客对产品的需求愿望袁从而掌握价值增值最大的作业链环.我国会计学界的著名学者阎达五教授致力于价值链管理理念在会计中的应用研究袁把价值链理念与会6计管理活动论相结合袁并首次提出了价值链会计思想渊阎达五2003冤袁将价值链会计表述为以价值增值为目的袁对以战略联盟为表现形式的价值链加以追踪尧核算尧预测尧控制尧评价的一种管理活动.7于富生尧张敏渊 2005冤对价值链会计管理的框架进行重新构建.该框架以时间序列为基础袁具体深入地分析了会计管理框架的组成部分
5、与运行机制袁主要包括了事前的预测尧决策和预算袁事中的实时管理与控制袁事后的分析与考评.价值链理论的不断发展袁对企业管理发挥着越来越大的指导作用.成本管理是会计管理的重要组成部分袁价值链管理的思想对成本管理系统产生了深远的影响袁成本管理的思想尧目标尧内涵等都要重新界定袁成本管理的内容从空间尧时间和深度 3个维度上要扩展袁成本管理系统也要重新构建.本文着重运用价值链理念构建成本管理系统.2 运用价值链管理理论重新构建企业成本管理系统成本管理的内容从空间尧时间和深度 3个纬度上要扩展.空间上从传统成本管理的企业内部成本管理扩展到整个价值链的成本管理袁包括上下游企业和竞争对手的成本管理曰时间上从传统的
6、生产成本的管理收稿日期：2006-03-05 作者简介：邸丛枝渊 1975-冤袁女袁河北深泽人袁河北经贸大学会计学院会计师袁研究方向院价值链会计尧成本管理尧审计. 用 FinePrint 打印 - 可在 订购60石家庄学院学报 2006年 5月扩展到产品的整个生命周期成本袁包括研究开发成本尧设计成本尧销售成本尧渠道成本尧售后服务成本尧顾客使用成本尧废弃处置成本等曰深度上要从传统成本管理的成本要素层次向上扩展到战略层次袁向下深入到作8业和成本动因层次.因此袁成本管理系统也要重新构 建袁笔者认为袁有效的成本管理系统企业战略应该是一个从企业的战略出发袁逐层深入袁逐步具体化袁内外相连袁前后贯差异化战
7、略低成本战略通袁并不断完善和优化的动态循环系统.根据价值链管理理论袁笔者设计了企业成本管理系统袁如图 1所示院企业成本战略 2.1根据企业的发展战略制定企业的成本战略成本战略是企业成本管理的起确定成本目标和规划点袁企业实行有效的成本管理首先要明确企业的成本战略.企业的其他成本管理活动都要在成本战略的指导成本管理目标和职能分解评下进行袁所以制定企业的成本战略非价与常关键.制定成本战略的依据是企业反战略袁也可以说成本战略是企业战略作业、成本动因分析与控制馈的重要组成部分.企业战略是建立在对企业内外部环境分析的基础上的袁而价值链分析在环境分析中尤其重要.最基本的重构价值链成本动因控制战略有 2种院低
8、成本和差异化战略.企业要根据内外环境分析袁根据情况加以选择.当然这 2种战略只是表明图 1基于价值链的企业成本控制系统企业在生产经营中更关注哪个方面袁并不是互相排斥的.实行低成本战略也要关注产品的更新换代袁不然即使成本再低袁过时的产品也不会受到欢迎.同样袁选择差异化战略也要尽量降低成本袁尽量提高顾客的价值.选择了企业战略袁相应的成本战略也就确定了.低成本战略下的成本战略就是将降低成本尧成本领先放在第一位的成本战略曰差异化战略下的成本战略就是将增加产品价值袁提高成本有效性放在第一位的成本战略.2.2 根据成本战略确定成本管理的目标、重点和关键企业成本战略不同袁成本管理的目标和重点不同.企业应根据
9、成本战略袁明确企业成本管理的目标和关键袁以更有效地指导企业的成本管理活动.在低成本战略下袁企业提供的产品差异性不大袁主要靠低价格来吸引消费者.低成本战略的本质是通过使顾客牺牲最小化来增加顾客价值.成本领先是企业的目标.相对来说企业在产品更新换代上投入比较少袁研发成本相对比较低袁主要的成本投入是在采购尧生产和销售等环节上.为保证一定的利润空间袁企业必须严格控制其成本.因此企业成本管理的目标主要在于降低成本袁尽量避免成本的发生袁节省每个环节的成本袁保持绝对成本优势.在成本管理时关注的重点是在现实条件下如何尽可能地降低成本袁挖掘成本降低的潜力.成本管理的关键在于通过作业成本控制和成本动因分析袁找到降
10、低成本的途径袁以低于竞争对手的成本为顾客提供同样的或更高的价值.例如袁企业可以通过重新设计产品袁使构成产品的零件数量减少袁降低生产成本和顾客购买后的使用成本. 用 FinePrint 打印 - 可在 订购第 13期 6邸丛枝袁马育倩院运用价值链理论重新构建企业成本管理系统在差异化战略下袁企业主要靠产品的特色来吸引消费者.差异化战略是通过增加顾客实现利益来增加顾客价值袁通过为顾客提供对手没有的东西来创造竞争优势.为此企业必须不断地创新袁不断推出新产品和服务袁不断保持产品的与众不同之处.这就要求企业在产品研究开发和设计上多下功夫袁需要大量的人力物力投入开发新产品.这种差异必须引起顾客重视袁而且差
11、异化为顾客增加的价值必须超出公司的差异化成本.因此企业成本控制的目标是提高成本效益袁注重投入的成本能创造更多的价值袁产生有效的差异性和特色.成本管理的关键是保证大量投入的设计和研发成本能带来更多的利润袁保持较高的产品附加值.2.3 充分考虑上下游企业和竞争对手对企业成本管理的影响，建立顾客、供应商、竞争对手综合评价体系 2.3.1分析顾客对企业成本管理的影响野满足顾客的需要冶是企业成功的重要前提.在生产经营袁尤其是成本管理的各个环节怎样体现顾客的要求是保证成本管理的有效性袁实现成本管理目标的出发点.对此袁企业要采取以下几个步骤分析顾客对企业成本管理的影响院 1冤设计顾客综合评价指标体系袁对顾客
12、进行分类企业的顾客可能是多层次的袁他们的需求可能是有差别的.从企业的角度看袁不同的顾客或顾客群袁其重要性是不同的.因此袁恰当地对顾客进行分类是十分必要的.我们认为袁在充分调查研究的基础上袁用以下指标对顾客进行分类是较为实用的院 a.影响企业利润水平的指标.如产品需要量尧产品价格尧产品的利润率等.b.顾客信用情况的指标.主要考虑顾客的信誉尧偿债能力等.c.顾客发展能力的指标.包括产品的市场占有率尧盈利能力尧产品的前景尧顾客的发展战略等.d.顾客信息沟通能力指标.包括顾客的组织架构尧信息沟通渠道尧信息化水平等指标.企业要根据综合评价指标体系袁对顾客进行评价袁然后把顾客分为战略性顾客和一般顾客.2
13、冤建立完善的信息沟通与协作机制袁及时尧全面的了解顾客的需求袁考虑其对企业成本管理的影响企业为了实现顾客满意的目标袁要及时了解顾客的需求.对于战略性顾客袁企业应与其建立稳定的信息沟通和协作机制袁从而全面详细地了解其对企业的各种要求.企业可以通过网络等方式及时了解顾客的信息.顾客的要求包括许多袁可以分为近期要求和长远要求.近期要求主要包括价格尧质量尧品种尧功能尧供货方式尧数量和期限等曰长远要求袁如需要产品做出改变尧产品的市场发展前景等.这些需求都会对企业的成本管理产生影响.近期要求对企业的成本影响比较直接袁远期要求则会对企业成本产生深远的影响.3 冤从顾客需求出发袁安排企业的生产经营袁进行成本管理
14、企业根据顾客的要求袁设计顾客满意的产品袁实行野拉式冶生产制度袁改进供货方式袁提供更好的售后服务等.这些都可以对企业的成本产生影响袁企业可以通过合理安排降低成本.比如根据需要的数量安排生产经营袁可以避免存货过多等造成的浪费袁降低成本.又如袁汽车企业通过改进汽车的产品设计袁降低汽车的耗油量袁使顾客使用汽车的成本降低.总之袁企业要密切关注市场的变化袁了解顾客的需求袁把顾客的要求反映到企业的生产经营实践和成本管理中.2.3.2 供应商对成本管理的影响供应商对企业成本管理的影响也是多方面的袁原材料的价格尧质量会对产品的成本产生直接的影响袁供货方式和适时性会影响企业的作业活动的安排袁进而对企业的成本管理工
15、作产生重要影响袁而且供应商的开发和创新能力尧沟通能力和协作精神会对企业的成本管理工作产生影响袁甚至是重要的尧长远的影响.由此可见袁在企业的成本管理中袁来自供应商的影响是必须考虑的重要因素.企业要把供应商视为协作伙伴袁企业在采购原材料时袁不能仅追求自身成本的最低袁还要考虑供应商的利益袁双方都获得利益袁才有利于长远合作和发展.1 冤根据供应商评价指标体系袁对供应商进行分类要了解供应商对企业成本的影响袁按照供应商对企业成本管理的重要性对其进行分类是十分重要的.笔者认为袁应该对供应商的情况充分了解袁用以下指标对供应商进行评价后分类袁可以分为重要供应商和一 用 FinePrint 打印 - 可在 订购
16、62石家庄学院学报 2006年 5月般供应商.供应商评价指标体系如下院 a.对企业成本水平直接影响的指标.包括价格尧质量尧数量尧交货期尧交货方式等.b.供应商的技术开发能力和合作能力指标.包括技术创新率尧产品更新速度尧研发投入等.c.供应商发展能力的指标.包括供应商的发展战略尧产品的市场占有率尧盈利能力尧产品的前景等.d.供应商的信息沟通能力指标.包括供应商的组织架构尧信息沟通渠道尧信息化水平等指标.2 冤与供应商建立信息共享和合作机制袁与供应商共同降低成本对于重要的供应商袁企业要与供应商建立沟通和信息共享机制袁加强与上游供应商的联系袁通过多层次合作袁简化交易方式等袁使企业间信息流尧物流更加畅
17、通.企业可以把自己的需求及时告知供应商袁让供应商按照企业的需求供货袁降低原材料的库存袁降低储存成本.企业还可以把自己的成本目标向供应商传递袁与供应商协商共同降低成本.3 冤与供应商合作进行技术开发袁双方共同发展企业还要与供应商进行新产品尧新技术的共同开发袁使供应商供给企业最适合的产品.有能力的企业可以帮助供应商改善经营管理袁提高其技术水平袁以便供应商提供良好的产品和服务.这样袁双方产品的成本都可以降低袁产品价值提高袁更有竞争力袁双方都获得发展.2.3.3 竞争对手的成本对企业成本管理的影响竞争对手的成本对企业成本起着决定性的作用袁竞争对手是企业成本管理的一个重要标杆.企业要获得竞争优势袁就要争
18、取比竞争对手更低的成本袁或者以同样的成本提供更高的价值.为此企业应该建立竞争对手情报系统袁通过各种渠道了解竞争对手的成本信息袁进行比较分析袁找到自己的优势和劣势袁参照其成本制定企业的成本管理目标.2.4 结合企业的内部资源状况，进行全生命周期成本规划充分考虑上下游企业和竞争对手的影响后袁企业要结合内部资源和业务流程的情况袁从消费者成本角度袁进行全生命周期成本规划.成本可以分为生产者成本和消费者成本 2个部分.基于价值链理念的成本管理要改变传统的生产成本最低的目标袁要在生产者成本和消费者成本 2者之间做出权衡袁以使产品生命周期成本总额最低.随着买方市场主导地位的确立袁为争夺客户的竞争日趋激烈袁企
19、业要获得顾客的满意袁取得竞争优势袁就要满足用户在质量尧价格尧交货期等方面的要求袁而且力求使用户的使用尧废弃处置成本尽可能低.对准备投入生产的新产品来说袁研究开发尧设计阶段的产品设计方案在很大程度上决定了生产成本的耗费水平和营销服务成本的水平袁即使设计阶段发生的成本只占整个产品生命周期成本非常小的比例袁但它锁定了其余生命周期成本的大部分袁普遍认为袁产品成本的 80%是由设计阶段确定的.一旦产品设计阶段未控制好袁投产后即便厉行节约袁也难以在成本上具有竞争优势.所以袁企业要在对市场充分调研的基础上袁确定目标成本袁在产品研发尧设计阶段就要进行成本控制袁从源头上控制成本的发生袁即成本避免.总之袁企业要综
20、合考虑产品的购买尧使用尧废弃成本袁在产品研发尧设计阶段开始进行成本管理袁将价值和成本很好结合袁从源头上控制成本的发生袁提高成本的产出.然后袁对整个生产过程尧销售过程及以后的售后服务尧废弃成本等全盘考虑袁进行全生命周期成本规划.2.5 将成本管理落实到企业的各个层次和部门，明确责任和义务成本管理是整个企业的工作袁成本管理目标要层层分解袁落实到具体的部门和员工.企业要根据组织机构的情况袁让它们承担不同的成本管理的职能.企业往往实行不同的组织结构袁主要有以下几种院直线制袁职能制袁直线职能制袁事业部制袁模拟分权制袁矩阵结构等.不同的组织结构下企业有不同的管理方式袁比如在产品事业部组织结构下袁总经理下面
21、设有财务尧人事尧市场尧采购等职能部门和产品事业部袁产品事业部下属研发与设计尧工程技术尧生产尧会计等部门.在成本管理中袁各个部门具有不同的职责袁实行成本归口管理.总经理负责成本战略的制定尧成本战略的调整尧各部门之间的协调等工作.财务部门对成本分析尧成本指标的分解尧成本核算等工作负责曰采购尧市场部门对采购和销售中发生的各种成本负责曰人事部门则对人力资源成本负责.而产品事业部对产品的设计成 用 FinePrint 打印 - 可在 订购第 633期邸丛枝袁马育倩院运用价值链理论重新构建企业成本管理系统本尧生产成本尧产品使用成本等负责.总之袁企业要设置成本责任中心袁从纵向和横向对成本目标进行分解袁使大
22、家都具有成本意识袁协调一致降低企业成本袁提高成本投入的有效性袁完成成本管理的目标.2.6 将成本管理深入到作业层次，进行成本动因分析，实现成本的深层次控制笔者认为袁真正要达到成本管理的目标袁企业必须野苦练内功冶袁挖掘内部潜力袁实现成本的深层次控制袁这是企业成本控制的根本所在.为此袁企业必须对构成企业生产经营活动的各项作业及其对成本的影响方式和原因即成本动因进行深入分析袁在此基础上进行成本控制.2.6.1 作业分析企业中的作业可以用作业链来表示袁作业链是企业为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集合体.一个企业的作业链可以减化为用图 2来表示院研究开发设计生产营销配送售后服务图 2企业作业链在
23、企业的生产中袁产品消耗作业袁作业消耗资源袁一项作业转移到另一项作业的过程袁同时也伴随着价值量的转移和成本的增加.所以要对作业进行分析.对作业的分析笔者认为主要应该从 3方面考虑院作业的增值性分析尧作业效率分析和作业效益分析.1 冤作业增值性分析作业增值性分析是作业对顾客价值的有用程度的分析袁通常要划分增值作业和非增值作业袁对作业进行增值评价袁尽量消除非增值作业.企业要从顾客的角度分析作业的增值性问题袁对于顾客价值有用的作业是增值性作业袁否则是非增值作业.企业可以根据具体情况来定义增值性作业的性质袁并适当划分增值性作业和非增值性作业袁从而对作业的价值充分了解.企业实务中很少直接使用增值作业和非增
24、值作业这种 2分法.例如美国的威廉姆斯兄弟金属公司就设想了一种根据作业增值能力高低对作业进行分类的编码分类法袁把作业增值分为高尧较高尧中尧低尧无这 5个层次.发现公司中大部分作业是具有高或中附加值的作业袁增值能力为高尧较高尧中的 3类作业的总和占公司全部作业的 84%袁其余部分则需要改进或消除.这种编码分类法很有意义袁企业可以借鉴.通过作业增值性分析袁企业要尽量消除不增值作业袁而对增值作业要尽量提高其产出效率袁降低成本.2 冤作业效率分析作业效率分析就是依靠产出来衡量作业消耗的效率袁通过对比产出和作业消耗来进行分析.对增值性作业袁企业要分析其产出的效率.增值性作业虽然对增加顾客价值有用袁但并不
25、一定效率很高.例如上例美国威廉姆斯兄弟金属公司中对作业除了进行增值性分析外袁还进行了作业效率分析.对于较高尧中尧低这几个层次的作业袁企业就要提高其产出袁尽量提高其增值能力.企业成本管理就是要提高作业的产出效率袁尽量用较少的资源和作业产出较多的产品袁这样就可以降低单位产品的成本.3 冤作业效益分析作业效益分析是对单位作业所消耗资源的分析袁通过对比单位作业和其所消耗的资源数量来进行分析.作业消耗资源袁对于增值作业袁还要对其消耗资源的数量进行分析.单位作业消耗的资源越少袁作业的效益越高.成本管理就是要尽量少消耗资源袁降低单位作业的成本袁从而降低产品成本.2.6.2 成本动因分析与控制成本动因分析的目
26、的袁就在于找到成本发生的真正原因袁由于影响成本的原因很复杂袁对其分析也应该是一个逐步深入的过程.因此袁我们认为袁作业和成本动因的分析应该从经营性作业和成本动因分析入手袁逐步深入袁揭示企业在生产经营和组织结构方面所存在的问题.虽然袁企业的成本状况的根本改善在于组织性作业及组织性动因的效率袁但最终结果体现在企业的日常生产经营中.在成本动因分析时袁只能从表现入手袁对经营性作业和成本动因分析袁发现其中的问题袁再寻求这些问题产生的深层次原因袁追溯到组织性作 用 FinePrint 打印 - 可在 订购64石家庄学院学报 2006年 5月业及其成本动因.成本动因分析要结合作业类型进行.作业分为组织性作业
27、和经营性作业袁组织性作业又可以分为结构性作业和执行性作业袁结构性作业是决定组织的根本经济结构的作业袁执行性作业则决定组织的流程和能力袁经营性作业是日常从事的作业袁是组织所选择的结构和流程的结果.结构性作业和执行性作业决定企业内日常作业的数量和本质.例如袁如果企业决定在一台设备上生产一种以上的产品袁这个结构性选择就导致了对生产调度作业这种产品水平作业的需要.而且袁尽管组织性作业决定经营性作业袁经营性作业和动因的分析可以用来进行组织性作业和动因的战略选择.例如袁认识到搬运次数是计量个别产品消耗材料处理作业的指标袁就意味着院如果重新设计工厂布局袁以减少所需要的搬运次数袁就可以降低资源开支.企业分析作
28、业及成本动因的目的在于对成本更好的控制.企业要尽力消除不增值作业袁提高增值作业的产出效率.经营性作业及成本动因是企业日常成本控制的重点和出发点袁企业要把发现的问题逐步解决袁降低变动成本和提高单位成本产出率.组织性作业及成本动因需要企业加强管理袁业务流程重组等方法改善袁而且在战略决策时主要考虑结构性成本动因袁在日常成本控制中要重点关注执行性作业及成本动因.2.7 分析成本管理中出现的问题，调整企业的价值链和成本战略通过作业及成本动因的分析袁企业可以发现企业活动和成本之间的联系袁找到成本控制中的问题袁了解价值提高和成本降低的关键环节袁从而不断进行改善袁并及时反馈袁调整企业的成本战略和成本管理系统.
29、企业的成本管理是一个动态优化的系统袁企业要根据管理过程中出现的问题袁不断改进企业的成本管理系统.通过外部价值链重构和内部业务流程优化袁改善企业在产业价值链中的地位袁并提高企业生产经营活动的效率袁保持成本优势和竞争优势.参考文献：1迈克尔窑波特.竞争优势M.陈小悦译袁北京院华夏出版社袁 1997.2迟晓英袁宣国良.价值链研究发展综述J.外国经济与管理袁 2000袁渊 1冤院 25-30.3RayportJFandSvioklaJJ.ExploitingtheVirtualValueChainJ.HarvardBusinessReview袁 1995渊 Sep.-Dec.冤院 75-99.4Ric
30、hardNormannandRafaelRamirez.FromValueChaintoValueConstellation要要 DesigningInteractiveStrategy.In院 HarvardBusi原nessReviewonManagingtheValueChainM.NewYork:HarvardBusinessSchoolPress袁 2000.5ThomasCLawtonandKevinPMichaels.Advancingtothevirtualvaluechain:learningfromtheDellmodelJ.TheIrishJournalofManagem
31、ent袁 2001袁 22渊 1冤院 91-103.6阎达五.开展会计理论创新研究要要关于构建价值链会计的一些思考J.国际财务与会计袁 2003袁渊 1冤院 3.7于富生袁张敏.论价值链会计管理框架J.会计研究袁 2005袁渊 11冤:47-51.8于富生袁邸丛枝.基于价值链理念的企业成本控制系统探讨J.财务与会计袁 2005袁渊 6冤院 45-46.（责任编辑张元静）RestructuringtheCostManagementSystemBasedontheValueChainTheory12DICong-zhi袁 MAYu-qian渊 1.HebeiUniversityofEconomic
32、sBusiness袁Shijiazhuang050000袁 China曰 2.ShijiazhuangUniversity袁Shijiazhuang050035袁 China冤 Abstract院TheValueChainTheoryhasexertedfar-reachinginfluenceonbusinessmanagementinclud原ingcostmanagement.Thispaperrestructuresthecostmanagementsystemwiththevaluechaintheoryinordertocontrolcosteffectivelyandbuildupcompetitiveadvantage.Keywords院 valuechain曰 costmanagementsystem曰ompetitiveadvantage 用 FinePrint 打印 - 可在 订购
