1、涉税服务实务(2016) 第七章 企业涉税会计核算 课后作业一 、单项选择题1.下列各项中，应在“应交税费”科目中核算的是（ ）。 A.生产企业出口货物应退的增值税税款 B.企业占用耕地从事非农业建设缴纳的耕地占用税 C.企业签订货物销售合同缴纳的印花税 D.企业购进小汽车自用缴纳的车辆购置税2.下列各项中，不属于“应交增值税”明细科目设置的专栏的是（ ）。 A.转出多交增值税 B.未交增值税 C.出口抵减内销产品应纳税额 D.已交税金3.某企业为增值税一般纳税人，10 月销售货物取得不含税收入 100000 元，当月外购材料取得增值税专用发票上注明增值税税额 8500 元，当月预缴的增值税税
2、额为 5000 元，则 10 月末该企业应作的会计处理是（ ）。 A.B.C.D.不需要作账务处理4.某企业为增值税一般纳税人，10 月销售货物取得不含税收入 100000 元，当月外购材料取得增值税专用发票上注明增值税税额 8500 元，当月预缴的增值税税额为 10000 元，则 10 月末该企业应作的会计处理是（ ）。 A.B.C.D.不需要作账务处理5.某企业为增值税一般纳税人，10 月 20 日经主管国税局检查，发现企业将上月购入的甲生产材料用于管理人员食堂，该企业仅按甲材料的账面价值 5000 元结转至“管理费用”科目核算，未作其他涉税处理。已知购入甲材料时取得的增值税专用发票已经通
3、过税务机关认证，并在购入当月作为进项税额抵扣。税务机关要求该企业本月调账并于 10 月 31 日前补交税款入库。假设不考虑滞纳金和罚款，下列关于企业调账的会计处理正确的是（ ）。A.B.C.D.6.某生产企业为增值税一般纳税人，2015 年 12 月初次购买增值税税控系统专用设备，取得增值税专用发票上注明价款 100000 元、增值税税额 17000 元。则该企业此项业务的正确会计处理为（ ）。A.B.C.D.7.企业本年度发生的调整以前年度损益的事项，应通过“以前年度损益调整”科目核算，经过调整后，应将“以前年度损益调整”科目余额转入（ ）科目。 A.本年利润 B.营业外支出 C.递延所得税
4、负债 D.利润分配未分配利润8.某企业为增值税一般纳税人，12 月接受其他企业（增值税一般纳税人）捐赠的材料一批，取得的捐赠方开具的增值税专用发票上注明：价款 180000 元、税额 30600 元；企业委托某运输公司将材料运回企业，支付含税运费 20000 元，取得普通发票。已知企业本月尚未结账。关于此项业务，下列账务处理中，正确的是（ ）。A.B.C.D.9.甲家电生产企业（增值税一般纳税人）向乙商场销售一批家电，货物发出时由甲企业代乙商场向承运企业丙运输公司（增值税一般纳税人）支付含税运费11100 元，丙公司开具的增值税专用发票抬头为乙商场，甲企业将此发票转交给了乙商场。下列关于甲家电
5、企业支付代垫运费的账务处理，正确的是（ ）。A.B.C.D.10.某外贸企业（增值税一般纳税人）10 月进口一批小汽车，关税完税价格折合人民币 500 万元，关税税率为 25%，消费税税率为 9%。下列关于该外贸企业进口时缴纳消费税的涉税账务处理的表述中，正确的是（ ）。A.B.C.D.11.2016 年 7 月某企业将上月外购的钢材用于建造厂房，该钢材在购进时已经全部抵扣了进项税额，取得增值税专用发票上注明价款 600 万元、增值税税额 102万元，固定资产原值 1000 万，则该企业 2016 年 7 月的会计处理正确的是( ) 。A.B.C.D.本月不需对此业务进行账务处理12.甲独立矿
6、山（增值税一般纳税人）2015 年 10 月到某县收购未税铜矿石原矿50000 吨，每吨不含税收购价 100000 元，甲矿山按规定代扣代缴了资源税，并用银行存款支付了全部价款。甲矿山将该批原矿运回企业后，当月销售了其中的 80%，取得不含税销售收入 120000 元。已知甲矿山铜矿石原矿资源税单位税额为 5 元/ 吨，则下列关于甲矿山代扣代缴资源税账务处理的表述中，正确的是（ ）。A.B.C.D.13.商业零售企业采用售价金额法进行会计核算，“商品进销差价”科目核算的内容是（ ）。 A.商品含税零售价与不含税购进价的差额 B.商品的不含税零售价与不含税购进价的差额 C.商品的不含税零售价与含
7、税购进价的差额 D.商品的含税零售价与含税购进价的差额二 、多项选择题1.企业缴纳的下列税金中，应在“管理费用”科目核算的有（ ）。 A.自用小汽车缴纳的车船税 B.占用耕地缴纳的耕地占用税 C.占用土地缴纳的城镇土地使用税 D.自用房产缴纳的房产税 E.按规定计算的应缴纳的城市维护建设税2.下列业务的会计核算中，需要通过“应交税费应交增值税（销项税额）”科目核算的有（ ）。 A.增值税一般纳税人将外购货物用于集体福利 B.增值税一般纳税人将自产货物用于职工福利 C.增值税一般纳税人自产的产品因自然灾害发生损失 D.增值税一般纳税人将自产香水用于连续生产化妆品 E.增值税一般纳税人将外购的货物
8、用于对外投资3.某企业 2015 年 10 月份欠缴的增值税 60000 元一直未缴纳。当年 11 月份该企业增值税期末留抵税额为 20000 元，12 月份增值税期末留抵税额为 80000 元，该企业的下列税务处理中，正确的有（ ）。A.11 月份B.11 月份C.12 月份：D.12 月份:E.12 月份：4.下列关于增值税小规模纳税人增值税会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.增值税小规模纳税人“ 应交税费应交增值税 ”科目的借方发生额，反映已缴的增值税额，贷方发生额反映应缴增值税额 B.增值税小规模纳税人发生增值税税控系统专用设备的技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”
9、科目，贷记“银行存款”等科目 C.增值税小规模纳税人发生增值税税控系统专用设备的技术维护费，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税”科目，贷记“管理费用”科目 D.增值税小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目 E.增值税小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“应交税费应交增值税”科目5.下列经济业务中涉及的税金，应当在“营业税金及附加”科目中核算的有（ ）。A.卷烟生产企业对外销售卷烟应缴纳的消费税 B.工业企业出租闲置厂房取得租金收入应缴
10、纳的增值税 C.盐场生产固体盐对外销售应缴纳的资源税 D.生产企业销售货物签订销售合同应缴纳的印花税 E.商业企业持有经营房产应缴纳的房产税6.下列涉税会计分录的表述中，正确的有（ ）。 A.企业按规定计算的应代扣代缴的职工工资、薪金所得的个人所得税，应借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费应交个人所得税”科目 B.企业当月缴纳本月增值税额，应借记“应交税费应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目 C.企业按规定应缴的保险保障基金，应借记“管理费用 ”科目，贷记“应交税费应交保险保障基金”科目 D.企业按规定收到增值税出口退税款，应借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目 E.
11、企业按照税法规定计算应缴的所得税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交所得税”科目7.根据企业涉税会计核算的有关规定，下列关于“递延所得税资产”的涉税处理，表述不正确的有（ ）。 A企业在确认相关资产、负债时，根据所得税会计准则应予确认的递延所得税资产，借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用递延所得税费用”、“资本公积其他资本公积”等科目 B资产负债表日，企业根据会计准则应予确认的递延所得税资产大于“递延所得税资产”科目余额的，不作会计处理；小于“递延所得税资产”科目余额的，借记“所得税费用递延所得税费用”、“资本公积其他资本公积”等科目，贷记“递延所得税资产”科目 C资产负债
12、表日，企业根据所得税会计准则应予确认的递延所得税资产大于“递延所得税资产”科目余额的，借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用递延所得税费用”、“资本公积其他资本公积”等科目 D资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按应减记的金额，借记“所得税费用递延所得税费用”、“资本公积其他资本公积”科目，贷记“递延所得税资产”科目 E期末，应将“递延所得税资产 ”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额8.下列项目中，应记入“营业外收入”科目核算的有（ ）。 A.企业实际收到的即征即退的增值税 B.企业实际收到的先征后返的增值税 C.生产企
13、业实际收到的增值税出口退税款 D.企业收到返还的原记入“营业税金及附加”科目的消费税税款 E.处置固定资产净收益9.A 企业将自产的甲产品用于对 B 企业投资，该产品成本 150 万元，同类货物不含税售价为 200 万元。双方约定以产品价税合计金额 234 万元作为投资价值，A 向 B 开具了增值税专用发票。已知 A 企业和 B 企业均为增值税一般纳税人，则下列账务处理，正确的有（ ）。A.A 企业账务处理：B.A 企业账务处理：C.A 企业账务处理：D.A 企业账务处理：E.A 企业账务处理：10.某电视机生产企业为增值税一般纳税人，2016 年 10 月该企业外购电脑 100 台作为“十一
14、”福利发放给生产工人，每台不含税价格为 3000 元，企业以银行存款支付了购买价款和增值税税款，取得了增值税专用发票；另外将自产的 100台电视机也作为“十一”福利发放给生产工人，已知电视机每台生产成本为2000 元，同类货物不含税市场价每台 3500 元。下列关于上述业务的账务处理中，正确的有（ ）。A购买电脑时，应作分录为：B购买电脑时，应作分录为：C实际发放电脑时，应作分录为：D实际发放电脑时，应作分录为：E实际发放电视机时，应作分录为：11.依据企业涉税会计核算的有关规定，下列相关的账务处理的表述中，正确的有（ ）。 A.企业销售消费税应税产品时，按照应缴纳的消费税税额，借记“营业税金
15、及附加”科目，贷记“应交税费应交消费税”科目 B.企业销售资源税应税产品时，按照应缴纳的资源税税额，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交资源税”科目 C.企业销售货物签订购销合同时，按照应缴纳的印花税税额，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交印花税”科目 D.企业占用耕地建造厂房，按照应缴纳的耕地占用税，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目 E.将委托加工收回的高档手表连续生产高档手表销售的，应将受托方代收代缴的消费税，借记“应交税费应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目12.某企业为增值税一般纳税人，11 月外购一批原材料，支付不含税价款 300000元，取得增值税
16、专用发票。12 月份材料被盗丢失 10%，经查明，该损失系管理不善造成，保险公司同意赔偿 20000 元，款项尚未收到，其余损失由企业负担。对于 12 月份发生的材料丢失损失该企业编制的会计分录正确的有（ ）。A.B.C.D.E.13.某生产企业（具有出口经营权）为增值税一般纳税人，10 月外购原材料取得的增值税专用发票上注明价款 600 万元、增值税 102 万元，当月内销货物取得不含税销售额 300 万元，出口自产货物取得收入折合人民币为 500 万元。已知，该企业适用增值税税率为 17%，出口退税率为 13%。关于该业务的会计处理，下列正确的有（ ）。A.B.C.D.E.14.下列各项税
17、费中，应计入委托加工物资成本的有（ ）。 A.支付的加工费 B.委托加工收回的香水精用于连续生产化妆品，在委托加工过程中支付的消费税 C.支付的收回后以不高于受托方计税价格直接销售的委托加工物资的消费税 D.支付的收回后继续生产非应税消费品的委托加工物资的消费税 E.支付的按加工费计算的增值税15.下列关于包装物收取的费用缴纳消费税的处理，表述正确的有（ ）。 A.实行从价定率办法计算应纳消费税的应税消费品连同包装物销售的，不单独计价，应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税，并计入“营业税金及附加”科目 B.销售啤酒收取的包装物押金，应计入啤酒销售额中征收消费税 C.出租、出借包装物收取的押金，
18、借记“银行存款 ”科目，贷记“其他应付款”科目 D.包装物逾期未收回而没收的押金，均应计入“其他业务收入”科目 E.啤酒、黄酒的包装物押金，不需要缴纳消费税16.2016 年 8 月 10 日，A 企业（增值税一般纳税人）购进一座办公楼，会计上记入固定资产并于次月开始计提折旧，当月取得增值税专用发票上注明价税合计金额 3330 万元。则关于 A 企业的账务处理正确的有( )。 A.2016 年 8 月账务处理： B.2016 年 8 月账务处理：C.2016 年 8 月账务处理：D.2017 年 8 月账务处理：E.2017 年 9 月账务处理：三 、简答题1.某企业（增值税一般纳税人），20
19、16 年 8 月发生如下业务： （1）转让其 2013 年购入的厂房，不动产购置原值 500 万，转让含税价格为700 万元，企业选择简易办法计税。 （2）购入不动产一栋，取得销售方开具的增值税专用发票，注明不含税价格为1000 万元。 （3）新建厂房一栋，为了厂房的局部设计，邀请设计公司提供设计服务，取得增值税专用发票，注明不含税价格 30 万元。 （4）改建本企业的自有办公楼，购入钢筋一批，取得增值税专用发票，注明金额为 400 万元，该建筑原值为 700 万元。 （5）将企业 6 月购进的原本作为职工食堂的房屋，改造成存储原材料的仓库，该房产原值 220 万元（含税），取得了专用发票，企
20、业按照 10 年进行固定资产摊销，无残值。 （已知：上述款项均用银行存款支付） 根据上述业务，回答下列问题 （1）业务（1）应如何进行增值税处理，并做出相关分录。 （2）业务（2）应如何进行增值税处理，并做出相关分录。 （3）业务（3）应如何进行增值税处理，并做出相关分录。 （4）业务（4）应如何进行增值税处理，并做出相关分录。 （5）业务（5）应如何进行增值税处理，并做出相关分录。2.某县城甲企业，为增值税一般纳税人，2016 年 2 月税务机关对其 2015 年度纳税情况进行检查，其中发现如下问题： （1）7 月将自产的一批货物直接捐赠给职工子弟学校，价值 60000 元，成本为35000
21、 元，其会计处理为： 借：营业外支出 60000 贷：库存商品 60000 （2）将闲置办公楼用于对外出租，全年累计取得含税租金 56000 元，企业账务处理为： 借：银行存款 56000 贷：管理费用其他 56000 （3）12 月购入一辆小汽车，取得的增值税专用发票上注明价款 200000 元，增值税 34000 元，其会计处理为： 借：固定资产 200000 应交税费应交增值税（进项税额） 34000 贷：银行存款 234000 问题： 分别指出甲企业上述会计处理是否正确？若不正确，作出相应的调账分录。（不考虑企业所得税的影响，2015 年已结账）四 、综合题1.甲公司为增值税一般纳税人
22、，主要生产、销售冰箱、电视机、洗衣机等家电产品。2015 年 12 月增值税留抵税额为 30000 元，2016 年 1 月发生以下业务： （1）1 月 3 日，采取直接收款方式向某家电商场销售洗衣机 500 台，本期同类产品不含税售价 3000 元/台。由于商场购买的数量多，按照协议规定，甲公司给予 5%的商业折扣，打折后不含税售价 2850 元/ 台，货款全部以银行存款收讫，甲公司将销售额和折扣额开在同一张增值税专用发票上的“金额”栏中。 （2）1 月 5 日，向某百货公司销售洗衣机 200 台，每台不含税售价 3000 元。甲公司为了尽快收回货款，提供的现金折扣条件为 4/10、2/20
23、 、N/30。本月 23日，百货公司支付了全部货款，甲公司按规定给予不含税价款 2%的折扣。（确定现金折扣时不考虑增值税） （3）1 月 8 日，以 20 台彩电向供货商等价换取原材料，彩电成本价 1800 元/台，不含税售价 2000 元/台。双方均按规定开具了增值税专用发票。 （4）1 月 10 日，采取以旧换新方式销售电冰箱 30 台，新冰箱的含税市场价格是 2340 元/ 台，旧冰箱每台含税作价是 234 元。款项以银行存款收讫，回收的旧冰箱均未取得增值税专用发票。 （5）1 月 13 日，采取直接收款方式销售 A 型空调 10 台，不含税售价为 50000元/台，同时每台收取包装物押
24、金 2340 元，约定 3 个月后归还，货款全部以银行存款收讫。 （6）1 月 15 日，公司处置一台旧设备，取得含税收入 49519.31 元。该设备于2008 年购进，原值 290000 元，已提折旧 250000 元，该公司为放弃减税。 （7）1 月 18 日，企业通过县人民政府向学校捐赠自产电视机 100 台，每台不含税价格 3000 元，每台成本 1500 元，已办理完相关捐赠手续。 （8）1 月 20 日，采取预收款方式销售货物，当日收到某大型商场的预收款30000 元，合同规定货物于下月 15 日发出，发货时再开具增值税专用发票。 （9）1 月 22 日，采用还本销售方式销售 B
25、 型空调 100 台，不含税售价为每台1800 元，5 年后全额一次性还本。B 型空调每台成本 1000 元，市场上同类商品不含税售价为每台 1500 元。 （10）1 月 25 日，甲公司进行资产重组，通过分立的方式，将固定资产及其相关的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位，其中固定资产的市场价值为200000 元，该资产系 2007 年 8 月购入。 问题： 1.就上述业务（1）（8）分别作出账务处理。 2.计算甲公司本月应纳的增值税税额。2.某电视机生产企业（以下简称为企业）为增值税一般纳税人，具有自营出口经营权。2015 年 10 月末留抵增值税税额为 2000 元，2015 年 11
26、 月和 12 月发生如下业务： 11 月 （1）11 月 8 日，购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款 20000元、增值税 3400 元。 （2）11 月 15 日，购入生产设备一台，取得的增值税专用发票上注明价款350000 元，增值税 59500 元。 （3）11 月 18 日，经总经理批准，将一批原零售价为 58500 元的电视机以含税价八折的优惠卖给关系客户，销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明，该批电视机的账面成本为 35000 元。 （4）11 月 22 日，自营出口一批电视机，以离岸价结算的产品销售收入折合人民币为 300000 元，开具“出口货物销售统一
27、发票”，并于当日办妥信用证的结汇手续；该批电视机的账面成本为 220000 元。 12 月 （1）12 月 5 日，购入一批原材料，取得的增值税专用发票上注明价款 80000元、增值税 13600 元，委托运输企业（一般纳税人）将材料运回企业，支付含税运费 2220 元，取得运输业增值税专用发票。 （2）12 月 8 日，采取预收款方式向甲商场销售一批电视机，该批电视机的账面成本为 120000 元。协议约定，该批电视机的含税销售价格为 210600 元，在协议签订时甲商场预付 60%的货款，企业于 12 月 10 日发出 30%的货物，剩余70%的货物在 2016 年 1 月 10 日发货，
28、并收取剩余款项。按照协议约定，企业当日取得甲商场支付的预付款 126360 元。 （3）12 月 10 日，企业按照协议约定向甲商场发出 30%的电视机。 （4）12 月 12 日，取得上月出口业务退还的增值税税款。 （5）12 月 25 日，自营出口一批电视机，以离岸价结算的产品销售收入折合人民币为 200000 元，开具“出口货物销售统一发票”，并于当日办妥信用证的结汇手续；该批电视机的账面成本为 130000 元。 其他相关资料：假定企业按规定的时间办理了增值税抵扣凭证的认证手续和出口货物“免抵退”税审批手续，并取得生产企业出口货物“免抵退”税汇总申报表；电视机的增值税出口退税率为 13
29、%；当月应纳的增值税税款和应收的出口退税款均于次月 12 日缴纳税款或取得退税款；除特殊说明外，所支付的款项均以银行存款支付，所收的款项全部通过银行存款收讫。 要求： 1.计算各月应缴纳或者应退还的增值税税额。 2.根据上述业务，作出相应的会计分录。答案解析一 、单项选择题1. 【答案】 A 【解析】 选项 A：计算增值税出口应退税时，借记“其他应收款应收出口退税款”科目，贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”科目。选项 BCD：企业不需要预计缴纳的税金，如印花税、耕地占用税和车辆购置税等，不在“应交税费”科目核算。【知识点】 “应交税费”科目2. 【答案】 B 【解析】 选项 ACD 均属于
30、“应交增值税”明细科目设置的专栏。【知识点】 “应交税费”科目3. 【答案】 C 【解析】 该企业 10 月份应纳增值税税额=10000017%-8500=8500（元），当月预缴增值税 5000 元，需要补缴增值税=8500-5000=3500（元）。月份终了，企业应将当月发生的应缴增值税税额自“应交税费应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目。会计分录为：【知识点】 “应交税费”科目4. 【答案】 A 【解析】 该企业 10 月份增值税应纳税额=10000017%-8500=8500（元），当月预缴增值税 10000 元，由于多缴增值税，月末企业应根据多缴的增值税借记“应交税费未交增值税
31、”科目，贷记“应交税费应交增值税（转出多交增值税）”科目。【知识点】 “应交税费”科目5. 【答案】 A 【解析】 （1）将外购货物用于职工食堂的，属于将外购货物用于职工福利，不得抵扣进项税额；（2）凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记“应交税费增值税检查调整”科目，所以选项A 正确。【知识点】 “应交税费”科目6. 【答案】 B 【解析】 企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。【
32、知识点】 “营业外收入”科目7. 【答案】 D 【解析】 企业本年度发生的调整以前年度损益调整的事项，应通过“以前年度损益调整”科目核算，经过调整后，应将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配未分配利润”科目。【知识点】 “以前年度损益调整”科目8. 【答案】 B 【解析】 （1）对增值税一般纳税人外购货物所支付的运输费用，取得普通发票的，不得抵扣进项税额；（2）企业接受捐赠取得的材料，应记入“营业外收入”科目。【知识点】 “营业外收入”科目9. 【答案】 C 【解析】 同时符合以下条件的代垫运输费用，不作为价外费用并入销售额计征增值税：（1）承运部门的运输费用发票开具给购买方的；（2）
33、纳税人将该项发票转交给购买方的。此项代垫运费应作为往来款记入“其他应收款”科目。【知识点】 “应交税费”科目10. 【答案】 A 【解析】 （1）进口环节应纳消费税=500（1+25% ）/（1-9% ）9%=61.81（万元），选项 CD 错误；（2）进口应税消费品，应在进口时，由进口者缴纳消费税，缴纳的消费税应计入进口应税消费品的成本，选项 B 错误，选项 A 正确。【知识点】 “营业税金及附加”科目11. 【答案】 C 【解析】 购进时已全额抵扣进项税额的货物，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的 40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第
34、13 个月从销项税额中抵扣。本题中，6 月购进时进项税额全部抵扣了，7 月应将已抵扣进项税额的 40%部分，即 40.8 万元（10240%）从进项税额中扣减。【知识点】 “应交税费”科目12. 【答案】 A 【解析】 （1）应代扣代缴资源税=500005=250000 （元）；（ 2）企业收购未税矿产品应代扣代缴的资源税，借记 “材料采购”科目，贷记“应交税费应交资源税”科目。所以选项 A 正确。【知识点】 “应交税费”科目13. 【答案】 A 【解析】 实行售价金额法核算的商业零售企业，其“库存商品”科目是按含税零售价记载的，商品含税零售价与不含税购进价的差额在“商品进销差价”科目内反映。
35、【知识点】 工业企业增值税的核算二 、多项选择题1. 【答案】 A, C, D 【解析】 企业按规定计算应缴的房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税应在“管理费用”科目核算。【知识点】 “营业税金及附加”科目2. 【答案】 B, E 【解析】 选项 BE：属于增值税视同销售行为，应计征增值税销项税额，需要通过“应交税费应交增值税（销项税额）”科目进行核算。【知识点】 “应交税费”科目3. 【答案】 A, C 【解析】 对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。增值税欠税税额大于期末留抵税额，按期末留抵税额红字借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，
36、贷记“应交税费未交增值税”科目；若增值税欠税税额小于期末留抵税额，按增值税欠税税额红字借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。【知识点】 “应交税费”科目4. 【答案】 A, B, C, D 【解析】 选项 E：增值税小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。【知识点】 “应交税费”科目5. 【答案】 A, C 【解析】 选项 B：不在“营业税金及附加 ”中核算；选项 DE：印花税和房产税在“管理费用”科目核算，不通过“营业税金及附加”科目核算。【知识点】 “应交税费”科目
37、6. 【答案】 A, B, C 【解析】 选项 D：企业按规定收到的增值税出口退税款，应借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款应收出口退税款”科目；选项 E：企业按照税法规定计算应缴的所得税，借记“所得税费用”科目，贷记“应交税费应交所得税”科目。【知识点】 “应交税费”科目7. 【答案】 B, E 【解析】 选项 B：资产负债表日，企业根据会计准则应予确认的递延所得税资产大于“递延所得税资产”科目余额的，借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用递延所得税费用”、“资本公积其他资本公积”等科目；应予确认的递延所得税资产小于“递延所得税资产”科目余额的，作相反的会计分录。选项 E：期末，“递
38、延所得税资产 ”科目可以有余额，不需要转入“本年利润”科目中。【知识点】 “营业税金及附加”科目8. 【答案】 A, B, E 【解析】 选项 C：生产企业实际收到的增值税出口退税款，应借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款应收出口退税款（增值税）”科目。选项 D：企业收到返还的消费税原记入“营业税金及附加”科目的各种税金，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“营业税金及附加”科目。【知识点】 “应交税费”科目9. 【答案】 A, E 【解析】 企业将自产货物对外投资，要确认销售收入和销售成本，同时增值税要视同销售，因此选项 A 正确；被投资方接受货物，取得增值税专用发票，进项税额
39、可以抵扣，并按货物的价税合计金额，贷记“实收资本”等科目，因此选项 E 正确。【知识点】 “应交税费”科目10. 【答案】 A, D, E 【解析】 企业外购货物用于职工福利，进项税额不得抵扣，所以选项 B 错误；将外购货物用于职工福利，增值税和会计上都不作视同销售处理，所以选项 C 错误。【知识点】 “应交税费”科目11. 【答案】 A, B, D 【解析】 选项 C：由于印花税是由纳税人以自行购买并一次贴足印花税票方式缴纳税款的，不存在与税务机关结算或清算税款的问题，因而，企业缴纳的印花税不需要通过“应交税费”科目核算，且缴纳的印花税不记入“营业税金及附加”科目，而是记入“管理费用”科目，
40、即借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目。选项 E：将委托加工收回的高档手表连续生产高档手表销售的，不能扣除受托方已代收代缴的消费税，而应将其计入委托加工应税消费品的成本中，所以应记入“委托加工物资”科目的借方。【知识点】 “应交税费”科目12. 【答案】 B, D 【解析】 该项损失是因管理不善造成的，损失材料对应的进项税额不得抵扣，已经抵扣过进项税额的，应作进项税额转出。【知识点】 “应交税费”科目13. 【答案】 A, E 【解析】 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=500 （17%-13%）=20（万元），当期应纳增值税=30017%-（102-20 ）=-31（万元），当期免抵退税
41、额=50013%=65（万元）当期期末留抵税额 31 万元，则应退税额为 31 万元，免抵税额=65-31=34（万元）。对出口货物不得免征和抵扣税额的部分，应增加出口产品的成本，借记“主营业务成本”，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”。应退税额记入“其他应收款应收出口退税款（增值税）”科目；免抵税额记入“应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目。【知识点】 “应交税费”科目14. 【答案】 A, C, D 【解析】 选项 B：应记入“应交税费 应交消费税”的借方科目；选项 E：支付的增值税可以作为进项税额抵扣，不计入委托加工物资的成本。【知识点】 工业企业消费税的核算15
42、. 【答案】 A, C, E 【解析】 选项 B：由于啤酒采用从量定额办法征收消费税，应税消费品的计税依据是销售量而非销售额，所以销售啤酒收取的包装物押金，不存在计征消费税的问题。选项 D：出租、出借包装物收取的押金逾期没收时，按照规定计入“其他业务收入”科目；包装物已作价随同产品销售，但为促使购货人将包装物退回而另外收取的押金，如包装物逾期未收回，押金没收，没收的押金应缴纳的消费税应先通过“其他应付款”科目中冲抵，冲抵后“其他应付款”科目的余额转入“营业外收入”科目。【知识点】 工业企业增值税的核算16. 【答案】 A, D 【解析】 增值税一般纳税人 2016 年 5 月 1 日后取得并在
43、会计制度上按固定资产核算的不动产，其进项税额应按规定分 2 年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为 40%。上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第 13 个月从销项税额中抵扣。 针对本题来说，进项税额=3330（1+11% ）11%=330（万元） 取得扣税凭证的当期，即 2016 年 8 月可抵扣进项税额=33060%=198（万元） 取得扣税凭证的当月起第 13 个月，即 2017 年 8 月可抵扣进项税额=33040%=132（万元）。【知识点】 工业企业增值税的核算三 、简答题1.
44、【 答案 】（1）一般纳税人销售 2016 年 4 月 30 日前非自建的不动产，选择简易办法的，应以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原值，按照 5%的征收率征收增值税 应纳的增值税=（700-500）（1+5%）5%=9.52（万元） 会计处理为： （2）纳税人 2016 年 5 月 1 日之后购入的不动产，按照规定其进项税额额应分两年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为 60%，第二年抵扣比例为 40% 则当月能抵扣的进项税额为 100011%60%=66（万元） 第二年能抵扣的进项税额为 100011%40%=44（万元） 本年应做的分录为 第二年应做的分录为（3）一般纳税人 201
45、6 年 5 月 1 日后购进的货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，其进项税额应按照有关规定，分两年从销项中扣除 第一年抵扣比例为 60%，第二年抵扣比例为 40% 则当月能抵扣的进项税额为 306%60%=1.08（万元） 第二年能抵扣的进项税额为 306%40%=0.72（万元） 本年应做的分录为 第二年应做的分录为（4）纳税人用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过 50%的，其进项税额应按照有关规定，分两年从销项中扣除 第一年抵扣比例为 60%，第二年抵扣比例为 40% 则当月能抵扣的进项税额为 40017%60%=40.8（万元） 第二年能抵扣的进项税额为 40017
46、%40%=27.2（万元） 本年应做的分录为 第二年应做的分录为（5）按照规定不得抵扣进项税的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的项目的，按照下列公式在用途改变的“次月”计算可抵扣的进项税额，当年抵扣 60%，次年抵扣 40% 可抵扣的进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额不动产净值率 不动产净值率=220-220 （10 12）2 220100%=98.33% 可以抵扣的进项税额=220 （1+11%）11%98.33%=21.44（万元） 则当月能抵扣的进项税额为 0 9 月可以抵扣的进项税额=21.4460%=12.86（万元） 第二年能抵扣的进项税额为 21.4440%=
47、8.58（万元） 本年应做的分录为 第二年应做的分录为【解析】 【知识点】 “应交税费”科目2. 【 答案 】（1）会计处理不正确。甲企业对外捐赠产品，应视同销售，计算增值税销项税额，进而影响城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。应调账如下： （2）会计处理不正确。办公楼租金收入应确认其他业务收入，缴纳营业税、城建税和教育费附加、地方教育附加。应调账如下：（3）会计处理正确。自 2013 年 8 月 1 日起，增值税一般纳税人购入自用的小汽车可以抵扣进项税额。【解析】 【知识点】 “应交税费”科目四 、综合题1. 【 答案 】1.（1）（2）1 月 5 日：1 月 23 日(3)(4)(5
48、)(6)(7）（8）2.增值税销项税额 =285050017%+300020017%+20002017%+302340（1+17%）17%+500001017%+300010017%+100180017% =242250+102000+6800+10200+85000+51000+30600=527850（元） 准予抵扣的进项税额=20002017%+30000=36800（元） 甲公司本月应缴纳增值税=527850-36800+49519.31（1+3%）2%=492011.54（元）。【解析】 【知识点】 商品流通企业增值税的核算2. 【 答案 】1.11 月： （1）销项税额计算： 内销
49、货物的销项税额=5850080%（1+17%）17%=6800（元） 【解析】纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上“金额”栏分别注明，可以按折扣后的销售额征收增值税。电视机出口环节免征增值税。 （2）进项税额计算： 当期进项税额=3400+59500=62900（元） （3）进项税额转出计算： 当期不得免征和抵扣税额=300000（17%-13%）=12000（元） （4）增值税应纳税额计算： 11 月应纳增值税=6800- （62900-12000+2000 ）=-46100（元） 【解析】注意不要遗漏 2000 元的期初留抵税额。 （5）当期出口货物免抵退税额=30000013%=39000（元） 由于当期免抵退税额 39000 元当期期末留抵税额 46100 元 则当期应退税额为 39000 元 当
