中国会计准则与国际会计准则的异同(2015年).pdf

1、中国企业会计准则与国际财务报告准则 趋同及差异 2014年 12月 一 、 中国企业会计准则概述及新变化 二 、 国际财务报告准则概述 三 、 中国准则与国际准则的趋同现状 四 、 中国准则与国际准则的差异 1、 概述 目前 ， 我国 A股上市公司 、 银行 、 保险公司 、 证券公司 、 中央企业 和大中型企业等执行的 企业会计准则 是由财政部于2006年 2月颁布 ， 要求从 2007年 1月 1日逐步开始实施的 ， 通常称之为 “ 新会计准则 ” 。 之前执行的 企业会计制度 和企业会计准则 一般 称为 “ 旧会计准则 ” 。 “ 新会计准则 ” 体系包括 1个基本准则 ， 41项具体准

2、则 ， 32项应用指南 ， 若干准则解释和补充规定 。 (其中： 2014年 7月 ，财政部对基本准则和 4具体准则进行了修改 ， 并新增了三项具体准则 ） （ 见附表 ） 一、中国企业会计准则概述及新变化 一、中国企业会计准则简述 法 规 /指引 简要介绍 1 项基本准则 其作用是指导具体准则的制定和为尚未有具体准则规范的会计实务问题提供处理原则。 41 项具体准则 具体准则主要规范企业发生的具体交易或事项的会计处理。 应用 指南 应用指南是对具体准则相关条款的细化和对有关重点难点 问题提供操作性规定，还包括财务报表格式、会计科目、主 要账 务处理等。 企业 会计准则解释和其他补充 规定 主

3、要是对新会计准则实施中遇到的问题作出的解释，或为 与国际 财务报告准则持续趋同而就国际财务报告准则的某些 改进 所作出的中国准则的修改。 企业会计准则讲解 由财政部会计司编写，主要是对会计准则的规定进行详细 解释以及提供示例。此外，财政部还通过 企业会计准则讲解颁布 了一些为了与国际财务报告准则持续趋同而作出 的规定 。 基本准则依据 会计法 对财务报告的编制基础 、 会计信息质量要求 、 会计要素 （ 包括资产 、 负债 、 所有者权益 、 收入 、 费用和利润 ） 、 会计计量 、 财务会计报告等制定了规范原则和要求 。 具体准则是根据基本准则要求 ， 对具体业务的会计处理及财务报表的编制

4、作出的具体规范和准则 ， 共 41项 。 （ 见附表 ） 一、中国企业会计准则概述及变化 一、中国企业会计准则概述及变化 企业会计准则第 1号 存货 企业会计准则第 16号 政府补助 企业会计准则第 31号 现金流量表 企业会计准则第 2号 长期股权投资 企业会计准则第 17号 借款费用 企业会计准则第 32号 中期财务报告 企业会计准则第 3号 投资性房地产 企业会计准则第 18号 所得税 企业会计准则第 33号 合并财务报表 企业会计准则第 4号 固定资产 企业会计准则第 19号 外币折算 企业会计准则第 34号 每股收益 企业会计准则第 5号 生物资产 企业会计准则第 20号 企业合并

5、企业会计准则第 35号 分部报告 企业会计准则第 6号 无形资产 企业会计准则第 21号 租赁 企业会计准则第 36号 关联方披露 企业会计准则第 7号 非货币性资产交换 企业会计准则第 22号 金融工具确认和计量 企业会计准则第 37号 金融工具列报 企业会计准则第 8号 资产减值 企业会计准则第 23号 金融资产转移 企业会计准则第 38号 首次执行企业会计准则 企业会计准则第 9号 职工薪酬 企业会计准则第 24号 套期保值 企业会计准则第 39号 公允价值计量 企业会计准则第 10号 企业年金基金 企业会计准则第 25号 原保险合同 企业会计准则第 40号 合营安排 企业会计准则第 1

6、1号 股份支付 企业会计准则第 26号 再保险合同 企业会计准则第 41号 在其他主体中权益的披露 企业会计准则第 12号 债务重组 企业会计准则第 27号 石油天然气开采 第 39号、 40号、 41号准则 于 2014年 7月 1日起执行 企业会计准则第 13号 或有事项 企业会计准则第 28号 会计政策、会计估计变更和差错更正 企业会计准则第 14号 收入 企业会计准则第 29号 资产负债表日后事项 企业会计准则第 15号 建造合同 企业会计准则第 30号 财务报表列报 2、 新变化 2007年开始实施的 “ 新准则 ” 就是建立在适应社会主义市场经济 ， 逐步向国际会计准则趋同的基础上

7、的 ， 为中国企业走出去 、 走向世界扫清基础障碍 。 财政部于 2010 年 4 月发布的 中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图 为国际趋同确定 了 方向和时间表 。 2013年 -2014年 7月 ， 财政部陆续对基本准则和财务报表列报 、 职工薪酬 、 合并财务报表 、 长期股权投资等 4个具体准则做出修改 ， 新增了公允价值计量 、 合营安排 、 在其他主体中权益的披露等 3个具体准则 ， 并发布 金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定 的补充规定 。 一、中国企业会计准则概述及变化 2、 新变化 企业会计准则 -基本准则 第四十二条第五项修改为：“（五）公允价值。在公

8、允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。”和新增的 企业会计准则 -具体准则第39号 -公允价值计量 被认为是“新会计准则”变化的最大亮点。 变化后的企业会计准则： 1.更倾向于以原则为导向，并提供一些实施指引，企业的财务人员需进行更多的判断。 2.引入更多公允价值计量 3.与国际财务报告准则趋同，并兼顾中国转型 市场经济 4.更注重披露 一、中国企业会计准则概述及变化 国际财务报告准则 （ IFRS） ， 是指 国际会计准则理事会（ IASB） 发布的一套致力于使世界各国公司能够相互理解和比较财务信息的财务会计准则和解释

9、公告 。 国际财务报告准则包括了 财务报告概念与框架 、 由国际会计准则 委员会 (IASC)在 1973年至 2001年之间颁布的的 国际会计准则 及其官方解释 常设解释委员会解释公告 和 2001年以来国际会计准则理事会继续颁布的的国际财务报告准则 （ IFRS） 及其官方的解释 解释委员会解释公告 以及其他技术总结和官方订正文 件 。 二、国际财务报告准则概述 自 2008年国际金融危机爆发以来 ， 世界各国为了维护本国经济利益 ， 纷纷要求进行金融监管框架改革 ， 为此 ， 20国领导人举行峰会倡议建立各国在对外贸易和投资领域中相对统一的会计准则 ， 并在此基础上 ， 加强各国间的贸易

10、往来 ， 推进各领域合作的进程 。 2011年 ， IASB发布了 4项新的国际财务报告准则和 4项修改后的国际会计准则 。 其内容主要涉及单独财务报表 、 联营与合营 、 金融工具 、 职工福利等多项内容 ， 自2013年 1月 1日起开始适用 。 二、国际财务报告准则概述 二、国际财务报告准则概述 国际财务报告准则前言 编报财务报表的框架 国际财务报告准则 （ 9项） IFRS 1首次采用国际财务报告准则 IFRS 2以股份为基础的支付 IFRS 3企业合并 IFRS 4保险合同 IFRS 5持有待售的非流动资产和终止经营 IFRS 6矿产资源的勘探和评价 IFRS 7金融工具：披露 IF

11、RS 8经营分部 IFRS 9金融工具 二、国际财务报告准则概述 国际会计准则 （ 41项） IAS 1财务报表的列报 IAS 2存货 IAS 3合并财务报表 （ 已被被 IAS 27和 IAS 28取代） IAS 4折旧会计 (于 1999年撤销并被于 1998年发布或修订的 IAS 16、IAS 22和 IAS 38取代 ) IAS 5财务报表应披露的信息 （在 1997年被 IAS 1取代 ) IAS 6针对物价变动的会计应对 (被 IAS 15取代，而 IAS 15于 2003年12月被撤销 ) IAS 7现金流量表 IAS 8会计政策、会计估计变更和差错 IAS 9研发活动的会计处理

12、 (已被于 1999年 7月 1日生效的 IAS 38取代 ) IAS 10报告期后事项 IAS 11建造合同 IAS 12所得税 二、国际财务报告准则概述 国际会计准则 （续 1） IAS 13流动资产和流动负债的列报 (已被 IAS 1取代 ) IAS 14分部报告 IAS 15反映物价变动影响的信息 (于 2003年 12月被撤销 ) IAS 16不动产、厂场和设备 IAS 17租赁 IAS 18收入 IAS 19雇员福利 IAS 20政府补助的会计和政府援助的披露 IAS 21汇率变动的影响 IAS 22企业合并 (已被于 2004年 3月 31日生效的 IFRS 3取代 ) IAS

13、23借款费用 IAS 24关联方披露 IAS 25投资的会计处理 (已被于 2001年生效的 IAS 39和 IAS 40取代 ) IAS 26退休福利计划的会计和报告 二、国际财务报告准则概述 国际会计准则 （续 2） IAS 27合并财务报表和单独财务报表 IAS 28联营中的投资 IAS 29恶性通货膨胀经济中的财务报告 IAS 30银行和类似金融机构财务报表中的披露 (已被于 2007年生效的IFRS 7取代） IAS 31合营中的权益 IAS 32金融工具 :列报 (有关披露的规定已被于 2007年生效的 IFRS 7取代 ) IAS 33每股收益 IAS 34中期财务报告 IAS

14、35终止经营 (已被于 2005年生效的 IFRS 5取代 ) IAS 36资产减值 IAS 37准备、或有负债和或有资产 IAS 38无形资产 IAS 39金融工具：确认和计量 IAS 40投资性房地产 IAS 41农业 在中国新会计准则制定过程中，中国财政部会计准则委员会与国际会计准则理事会在中国新会计准则与国际财务报告准则趋同方面达成了共识。 2005 年 11 月 8 日，中国财政部会计准则委员会与国际会计准则委员会签署了联合声明，确认了中国新会计准则与国际财务报告准则实现了趋同。 这种 “ 趋同 ” 是在会计原则和实质内容上保持与国际财务报告准则一致 ， 但不是对国际财务报告准则的

15、“ 直接采用 ” ，也不是国际财务报告准则的翻译版本 ， 并且中国新会计准则与国际财务报告准则的趋同是动态的 。 2010 年 4 月 财政部于发布 的 中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图 所 确定与国际会计准则趋同的方向和时间表 。 新会计 准则经过 2014年的修改和增加 ， 已经与国际会计准则高度趋同 。 三、中国准则与国际准则趋同现状 中国内地与香港特区 会计准则持续等效 2007年签署两地会计准则持续等效联合声明 2010年 12月， 香港证券交易所准许 内地注册成立的发行人采用内地会计准则编制其财务 报表 ;作为 对应安排 ,在中国内地上市的香港注册成立或注册的公司

16、,可采用 香港财务报告准则 或 国际财务报告准则 编制其财务报表 中国 与欧盟 实现双方会计准则的最终等效 欧盟于 2007年宣布， 2008年至 2010年过渡期内等效 2010年，双方签署联合声明，最迟在 2011年底实现最终等效 今年 5月份启动了针对欧方的会计准则等效评估 中国与美国 完善定期会议机制 中日韩 建立未来 10年三国合作规划 亚洲 大洋洲会计准则制定机构组的发起国 中国与俄罗斯 2010年 7月启动双方交流机制 中国 大陆与台湾地区 交流和合作日益加强 2009年 12月“对台会计合作与交流基地”在厦门落成 三、中国准则与国际准则趋同现状 三、中国准则与国际准则趋同现状

17、国际财务报告准则 中国新会计准则 IFRS 1 首次采用国际财 务 报告准则 CAS 38 首次执行企业会 计 准则 IFRS 2 以股份为基础的 支 付 CAS 11 股份支付 IFRS 3 企业合并 CAS 20 企业合并 IFRS 4 保险合同 CAS 25 原保险合同 CAS 26 再保险合同 IFRS 5 持有待售的非流 动 资产和终止 经营 见注 1 IFRS 6 矿产资源的勘探 和 评价 CAS 27 石油天然气开采 IFRS 7 金融工具：披露 CAS 37 金融工具列报 IFRS 8 经营分部 CAS 35 分部报告 IFRS 10 合并财务报表 CAS 33 合并财务报表

18、IFRS 11 合营安排 CAS 40 合营安排 IFRS 12 在其他主体中权益的披露 CAS 41 在其他主体中权益的披露 三、中国准则与国际准则趋同现状 国际财务报告 准则 （续 1） 中国新会计 准则 （续 1） IFRS 13 公允价值计量 CAS 39 公允价值计量 IAS 1 财务报表的列报 CAS 30 财务报表列报 IAS 2 存货 CAS 1 存货 IAS 7 现金流量表 CAS 31 现金流量表 IAS 8 会计政策、会计 估 计变更和差错 CAS 28 会计政策、会计 估 计变更和差 错 更正 IAS 10 报告期后事项 CAS 29 资产负债表日后 事 项 IAS 1

19、1 建造合同 CAS 15 建造合同 IAS 12 所得税 CAS 18 所得税 IAS 16 不动产、厂场和 设 备 CAS 4 固定资产 IAS 17 租赁 CAS 21 租赁 IAS 18 收入 CAS 14 收入 IAS 19 雇员福利 CAS 9 职工薪酬 IAS 20 政府补助的会计和政府援助的披露 CAS 16 政府补助 三、中国准则与国际准则趋同现状 国际财务报告 准则 （续 2） 中国新会计 准则 （续 2） IAS 21 汇率变动的影响 CAS 19 外币折算 IAS 23 借款费用 CAS 17 借款费用 IAS 24 关联方披露 CAS 36 关联方披露 IAS 26

20、退休福利计划的 会 计和报告 CAS 10 企业年金 IAS 27 单独财务报表 IAS 28 联营和合营企业 中 的投资 CAS 2 长期股权投资 IAS 29 恶性通货膨胀经 济 中的财务报告 见注 2 IAS 32 金融工具：列报 CAS 37 金融工具列报 IAS 33 每股收益 CAS 34 每股收益 IAS 34 中期财务报告 CAS 32 中期财务报告 IAS 36 资产减值 CAS 8 资产减值 IAS 37 准备、或有负债 和 或有资产 CAS 13 或有事项 IAS 38 无形资产 CAS 6 无形资产 三、中国准则与国际准则趋同现状 国际财务报告 准则 （续 3） 中国新

21、会计 准则 （续 3） IAS 39 金融工具：确认和计量 CAS 12 债务重组 CAS 22 金融工具确认和计量 CAS 23 金融资产转移 CAS 24 套期保值 IAS 40 投资性房地产 CAS 3 投资性房地产 IAS 41 农业 CAS 5 生物资产 见注 3 CAS 7 非货币性资产交换 三、中国准则与国际准则趋同现状 具体准则 相关规定 企业会计准则第 4 号 固定资产 规定了持有待售 的 固定资产应 当 调整其账面 价 值。 企业会计准则 解 释 第 1 号 规定了企业持有 待 售的其他非 流 动资产，比 照 持 有待售的固定资 产的相关规定进 行 处理。 企业会计准则第

22、2 号 长期股权投 资 规定了企业持有 待 售的长期股 权 投资，比照 持 有 待售的固定资产 的相关规定进行 处 理。 企业会计准则第 30 号 财务报表列 报 规定被划分为持 有 待售的非流 动 资产应当归 类为 流 动资产， 并在资产负债表 中 单独列示。 规定了终止经营 的 定义及相关 披 露要求。 注 1： 中国新会计准则中没有单独的具体准则规范持有待售的非流动资产和终止经营。但是在下述新会计准则的组成部分中有相关规定： 三、中国准则与国际准则趋同现状 注 2： 中国新会计准则中没有单独的具体准则规范恶性通货膨胀经济中的财务报告。 但是 企业会计准则第 19 号 外币 折算及其应用指

23、南中规定了恶性通货膨胀的基本特 征以及对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报告如何进行重述和折算 。 注 3： 国际财务报告准则中没有关于非货币性资产交换的专门准则，但国际会计准则 第 18 号 收入及国际会计准则第 16 号 不动产、厂场和设备中有关非货币性 资产交换的会计处理方法与企业会计准则第 7 号 非货币性资产交换的规定 相似 。 四、 中国准则与国际 准则的差异 1、 差异概况 尽管中国会计准则 已经 实现 了与国际财务报告准则的趋同，但 由于中国市场经济特色、经济发达程度和法律环境的影响，两者之间还存在着一些差异： （ 1） 某些 国际财务报告准则中的可选会计处理方法与中国新

24、会计准则的规定 不同为了 提高不同企业财务报表的可比性，中国新会计准则减少了企业对会计政策的选择 权，而这些会计政策可能在国际财务报告准则下允许采用 。 例如 ，对于固定资产的后续计量，国际财务报告准则接受成本模式和重估价模式，而中 国新会计准则只接受成本模式 。 四、 中国准则与国际 准则的差异 1、 差异概况 （ 2） 中国会计准则对于 某些有中国特色 的事项 做出了明确的规定，而国际财务报告准则则对此没有明确规范。 例如 ，对于同一控制下企业合并，中国新会计准则做出了明确的规定，只接受类似权益 结合法的方法 (需要对比较数字进行重述 )；而国际财务报告准则没有明确规定，实务中 存在不同的

25、可接受的处理方法，如结转法 (即 无须对比较数字进行重 述 ) 和购买法 。 四、 中国准则与国际 准则的差异 1、 差异概况 （ 3） 中国 企业 会计准则对于 在中国企业中并不普遍的业务 ，没有 进行规范，但国际财务报告准则对这些业务有明确规定 。 以 股份支付计划为例，尽管 中国会计 准则对于以股份支付换取服务的规定与国际财 务报告准则第 2 号中的规定相似，但由于中国企业很少利用股份支付计划购买商品 ，中国会计 准则就没有在股份支付的准则中对该事项进行规范 。当 企业 在 日常经营中发生了 上述交易 事项时， 中国会计 准则通常不允许企业直接采用国际财务报告准则处理 中国会计 准则未规

26、范的事项 。 四、 中国准则与国际 准则的差异 1、 差异概况 （ 4） 中国会计 准则在考虑是否跟进国际财务报告准则的最新变化过程中在某些方面可能 存在 一定的 时滞 。 国际 财务报告准则允许 某些修订在生效 日前提前 采用的情形 下 ， 新 的国际财务报告准则颁布或者对现有的国际财务报告准则的修订公布后 ，中国则 往往需要 结合中国国情进行研究，并征求相关方面的意见后才最终决定 中国会计 准则 如何跟进 这些新的国际财务报告准则或是修订后的国际财务报告准则 。 如果 一个境外企业 已经 采用了最新的或修订后的国际财务报告准则而 中国会计 准则还没有跟进这些 变化时 ，就会 造成会计 政策

27、 与中国会计 准则制定的会计政策之间 存在 差异 。 四、 中国准则与国际 准则的差异 2、 主要几个准则的差异对比 （ 1） 财务报表层面 项目 国际财 务 报告 准 则 中国 会 计 准则 报表组成 企 业 在列报 依 据国际 财 务报告准 则 编 制 的 财务报 表 时，收入 和费用可 选 择 下述两 种 方式 之 一进 行 列报： 一张单 一 的综 合 收益 表 ； 两张报表 ， 即 收 益 表 (反 映 净 利 润 )、 综 合 收 益 表 (反 映综合 收 益总 额 ) 。 中国 新会 计 准则 下 ，采用 单 一报表 法 ，即 以 利润表 列报收入和费用的所 有 项目，并反映 综

28、 合收益 总 额。其他 综 合收 益 需在利 润 表中单 独 列示 ， 并在附 注中详 细 披露 其 他综 合 收益 的 组成。 报 表格 式 及列报 项目 国 际 财务报 告 准则规 定 了总体原 则 及 至 少 应列示 的 项目，但 是对报表 格 式没有 详 细 规定。 中国新会 计 准则 对 报表格 式 及列报 项目有 详 细的规 定。 会计年度 国 际 财务报 告 准则要 求 财务报表 至 少 应 按 年列报 ， 但是并 未 对财务报 告 期 间 的 起止日 期 进行详 细 规定 ， 且 允 许 企业对 其 进行 更 改 。 会计年 度 自公 历 1月 1日 起至 12月 31日 止。

29、费用在利润表 /综 合收益表中的 分类 国 际 财务报 告 准则下 ， 费用按性 质 分 类 ， 也可按 功 能分类 ， 取决于何 种 披露 方式 能 够提 供 可靠及 更 相关 的 信 息。若 按功能分类，则须在附注中披露 费用按 性 质分 类 的信 息 。中国新 会 计准 则 下， 费 用按 功 能分 类 。 应当在 附 注中 披 露费 用 按性 质 分类 的利润 表 。 现金 流 量 表 经营活动 现 金 流 量 国际财务报告准则下 ， 企业可以 选 择 采用直接法或间接法列示经营 活动 现金流量 ， 企业一般会选择 采用 间接法 。 在附注中不要求披露另一种方法的 信息 。 中国 新

30、会 计 准 则 下， 企 业 应 采 用 直 接法列 示 经营 活动现 金 流量 。 在附 注 中 采 用 间 接法 披 露 将 净 利 润 调节为 经 营 活 动 现金 流 量的 信 息。 四、 中国准则与国际 准则的差异 2、 主要几个准则的差异对比 （ 2） 企业合并 项目 国际财 务 报告 准 则 中国 会 计 准则 同一控制 下 企业 合并的 会 计处理 IFRS 3规定 了 “同 一 控制企业合 并 ” 的定义，但 将 符合该定 义 的企业合 并排除在该 准 则的适用 范 围之外， 且未对此类 企 业合并交 易 提供其他 规定 。 实务中存在多种处理方 法 ， 例如 ， 一些企业会

31、 参 考美国公 认 会计原则 对此交易的 会 计指引 ， 其 原理与中 国新会计准 则 大致相同 ； 亦有许多 企业采用 IFRS 3中非同 一 控制下 企业合并 的 处理 方 法 。 中国 新 会 计 准 则下 ， 同一 控 制下 企 业合 并采 用 类 似 于 权益结合 法 的原则进 行 会计处理 。 项目 国际财务报告准则 中国会计 准则 非同一控制下企业合并的会计处理 按购买 法 的基 本 原则 进 行会 计 处理。 中国 新 会 计 准 则在 基 本原 则 上与 国 际财 务报 告 准 则相同 ， 但 是 中国 新 会计 准 则缺 乏国际 财 务 报 告 准则就 某 些事 项 的具

32、体 指引 ，例如： 如何确 定 企业 合 并交 易 的组 成 部分； 对回 购 权 及 补 偿 性 资 产 的 后 续 计 量 及 相关 会 计 处理。 四、 中国准则与国际 准则的差异 2、 主要几个准则的差异对比 （ 3） 合并财务报表 项目 国际财 务 报告 准 则 中国 会 计 准则 非控制性权益 /少 数股东 权 益 国际财务报告准则下 ， 对于每一合 并交易 ， 购买方可以选择下述两种 方法之一计量被购买方的非控制性 权益中属于主体所有权以及令持有 人有权在主体清算时享有主体净资 产之比 例 份额 的 部分： - 以公允 价 值计 量 ； - 以非控制股东享有的被购买 方可 辨 认

33、 净 资产 的 份 额 计 量 。 非控制性权益的其他组成部分 （ 例 如 ， 归类为权益工具的签出期权 ） 按其在购买日的公允价值计量 ， 除 非国际财务报告准则要求采用其他 计量基 础 。 中国新会 计 准则 下 ，少数 股 东权 益以少数 股 东享有 的被购 买 方可 辨 认净 资 产的 份 额计 量 。 母 公 司 是否需要 编制 合 并 财务报 表 在 满 足一定 条 件时 ， 国 际财务 报 告准 则 豁免 某 些母 公 司编制 合并 财 务 报 表 。 例 如 ， 此 种 豁免 情 况通 常 适 用 于： 母公司是符合条件的投资性主体； 或 母公司本身是另一企业的全资子公 司 ，

34、 且该企业公布其按照国际财务 报告准则编制的财务报表 。 此类母 公司对于是否编制合并财务报表拥 有选择 权 。 与国际财 务 报告 准 则相同 ， 符合 条件的投 资 性主体 豁免编制合并财务报表 （ 参见 第 I部分 A3.1） 。 与国 际财务报 告 准则 不 同的是 ， 中国 新 会计准 则 下 ， 所 有其他 母 公司 应 编制合 并财 务 报表 。 合并程 序 统一会 计期间 国际财务报告准则下 ， 编制合并财 务报表时要求统一会计期间 ， 除非 缺乏可 操 作性 。 缺乏可操作性时 ， 最大允许子公司 与 其 母 公 司 的 报 告日 期 存 在 3个 月 的差 异 (需 调 整

35、 该 期间 内 重 大 交易 事项 ) 。 中国新会计准则下 ， 对于纳入合并范 围的所有 企 业，要 求 统一 会 计期间 。 四、 中国准则与国际 准则的差异 2、 主要几个准则的差异对比 （ 4） 对子公司投资 项目 国际财 务 报告 准 则 中国 会 计 准则 初始计 量 及后续 计量 国际财务报告准则下 ， 母公司可以 选择按成本法或 IAS 39的规定处理 其持有的对子公司的投资 ，除非按 照 IFRS 5规定划 入 持有 待售 。 当集团重组形成新的母公司时 ，如 果新形成的母公司采用成本法 核算 对子公司的投资且满足一定条 件 ， 则新形成的母公司应按合并日 取得 的被合并方所有者权益的账面 价值 的 份 额确认其 对 子公司 的 投资 成 本 。 中国 新 会 计 准 则 下 ， 应采 用 成 本 法 核算 ， 除非划 入持有 待 售 。 同一 控 制 下 企 业 合 并 取得 的 子 公 司 ，合 并 方在合 并 日 按 照 取 得 被 合 并 方 所有 者 权 益 在 最 终 控 制方 合 并 财 务 报 表中 的 账 面 价 值 的 份 额 作 为 长 期 股权 投资的 初 始投 资 成本 。