1、中国企业会计准则与国际财务报告准则趋同及差异2014 年 12 月一、中国企业会计准则概述及新变化二、国际财务报告准则概述三、中国准则与国际准则的趋同现状 四、中国准则与国际准则的差异一、中国企业会计准则概述及新变化1、概述目前，我国 A 股上市公司、银行、保险公司、证券公司、中 央企业和大中型企业等执行的企业会计准则是由财政部于 2006 年 2 月颁布，要求从 2007 年 1 月 1 日逐步开始实施的，通常 称之为“新会计准则 ”。之前执行的企业会计制度和企业会 计准则一般称为“旧会计准则”。“新会计准则 ”体系包括 1 个基本准则， 41 项具体准则， 32 项应用指南，若干准则解释和
2、补充规定。 (其中： 2014年 7 月， 财政部对基本准则和 4 具体准则进行了修改，并新增了三项具体 准则）（见附表）一、中国企业会计准则简述法规/指引 简要介绍1 项基本准则 其作用是指导具体准则的制定和为尚未有具体准则规范的会计 实务问题提供处理原则。41 项具体准则 具体准则主要规范企业发生的具体交易或事项的会计处理。应用指南应用指南是对具体准则相关条款的细化和对有关重点难点问题 提供操作性规定，还包括财务报表格式、会计科目、主要账务 处理等。企业会计准则解释和 其他补充规定主要是对新会计准则实施中遇到的问题作出的解释，或为与国 际财务报告准则持续趋同而就国际财务报告准则的某些改进所
3、 作出的中国准则的修改。企业会计准则讲解 由财政部会计司编写，主要是对会计准则的规定进行详细解释 以及提供示例。此外，财政部还通过企业会计准则讲解颁 布了一些为了与国际财务报告准则持续趋同而作出的规定。一、中国企业会计准则概述及变化基本准则依据会计法对财务报告的编制基础、会计信息质量要求、会计要素（包括资产、负债、所有者权益、收入、费 用和利润）、会计计量、财务会计报告等制定了规范原则和要求。具体准则是根据基本准则要求，对具体业务的会计处理及财务报表的编制作出的具体规范和准则，共 41 项。（见附表）一、中国企业会计准则概述及变化企业会计准则第 1 号存货 企业会计准则第 16 号政府补助 企
4、业会计准则第 31 号现金流量表企业会计准则第 2 号长期股权投资 企业会计准则第 17 号借款费用 企业会计准则第 32 号 中期财务报 告企业会计准则第 3 号投资性房地产 企业会计准则第 18 号所得税 企业会计准则第 33 号 合并财务报 表企业会计准则第 4 号固定资产 企业会计准则第 19 号外币折算 企业会计准则第 34 号每股收益企业会计准则第 5 号 Th 物资产 企业会计准则第 20 号企业合并 企业会计准则第 35 号分部报告企业会计准则第 6 号无形资产 企业会计准则第 21 号租赁 企业会计准则第 36 号关联方披露企业会计准则第 7 号非货币性资产交换企业会计准则第
5、 22 号 金融工具确认和计 量企业会计准则第 37 号 金融工具列 报企业会计准则第 8 号资产减值 企业会计准则第 23 号金融资产转移 企业会计准则第 38 号 首次执行企 业会计准则企业会计准则第 9 号职工薪酬 企业会计准则第 24 号套期保值 企业会计准则第 39 号 公允价值计 量企业会计准则第 10 号企业年金基金 企业会计准则第 25 号原保险合同 企业会计准则第 40 号合营安排企业会计准则第 11 号股份支付 企业会计准则第 26 号再保险合同 企业会计准则第 41 号 在其他主体 中权益的披露企业会计准则第 12 号债务重组 企业会计准则第 27 号石油天然气开采 第
6、39 号、40 号、41 号准则 于 2014年 7 月 1 日起执行企业会计准则第 13 号或有事项 企业会计准则第 28 号 会计政策、会计估 计变更和差错更正企业会计准则第 14 号收入 企业会计准则第 29 号 资产负债表日后事 项企业会计准则第 15 号建造合同 企业会计准则第 30 号财务报表列报一、中国企业会计准则概述及变化2、新变化2007 年 开 始 实 施 的 “新 准 则 ”就 是 建 立 在 适 应 社 会 主 义市 场 经 济 ， 逐 步 向 国 际 会 计 准 则 趋 同 的 基 础 上 的 ， 为 中 国 企 业走 出 去 、 走 向 世 界 扫 清 基 础 障
7、碍 。 财 政 部 于 2010 年 4 月发 布 的中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图为国 际趋同确定了方向和时间表。2013年 -2014年 7 月，财政部陆续对基本准则和财务报表列 报、职工薪酬、合并财务报表、长期股权投资等 4 个具体准则做 出修改，新增了公允价值计量、合营安排、在其他主体中权益的 披露等 3 个具体准则，并发布金融负债与权益工具的区分及相 关会计处理规定的补充规定。一、中国企业会计准则概述及变化2、新变化企业会计准则-基本准则第四十二条第五项修改为： “（五）公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照市场参 与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到
8、或者转移负 债所需支付的价格计量。 ”和新增的 企业会计准则 -具体准则第 39 号 -公允价值计量 被认为是 “新会计准则 ”变化的最大亮点。变化后的企业会计准则：1.更倾向于以原则为导向，并提供一些实施指引，企业的财务 人员需进行更多的判断。2.引入更多公允价值计量3.与国际财务报告准则趋同，并兼顾中国转型市场经济4.更注重披露二、国际财务报告准则概述国际财务报告准则（IFRS），是指国际会计准则理事会（IASB）发布的一套致力于使世界各国公司能够相互理解和比较财务信息的财务会计准则和解释公告。 国际财务报告准则包括了财务报告概念与框架、由国际会计准则委员会(IASC)在 1973 年至
9、2001 年之间颁布的的国际会计准则及其官方解释常设解释委员会解释公告 和 2001 年以来国际会计准则理事会继续颁布的的国际财务报 告准则（IFRS）及其官方的解释解释委员会解释公告以 及其他技术总结和官方订正文件。二、国际财务报告准则概述自 2008 年国际金融危机爆发以来，世界各国为了维 护本国经济利益，纷纷要求进行金融监管框架改革，为 此，20 国领导人举行峰会倡议建立各国在对外贸易和投 资领域中相对统一的会计准则，并在此基础上，加强各 国间的贸易往来，推进各领域合作的进程。2011 年，IASB 发布了 4 项新的国际财务报告准则和4 项修改后的国际会计准则。其内容主要涉及单独财务报
10、 表、联营与合营、金融工具、职工福利等多项内容，自 2013 年 1 月 1 日起开始适用。二、国际财务报告准则概述国际财务报告准则前言 编报财务报表的框架 国际财务报告准则 （ 9项）IFRS 1首次采用国际财务报告准则 IFRS 2以股份为基础的支付IFRS 3企业合并IFRS 4保险合同IFRS 5持有待售的非流动资产和终止经营 IFRS 6矿产资源的勘探和评价IFRS 7金融工具：披露IFRS 8经营分部 IFRS 9金融工具二、国际财务报告准则概述国际会计准则 （ 41项）IAS 1财务报表的列报IAS 2存货IAS 3合并财务报表（ 已被被 IAS 27 和 IAS 28 取代）I
11、AS 4折旧会计 (于 1999 年撤销并被于 1998 年发布或修订的 IAS 16、 IAS 22 和 IAS 38 取代)IAS 5财务报表应披露的信息 （在 1997 年被 IAS 1 取代 )IAS 6针对物价变动的会计应对 (被 IAS 15 取代，而 IAS 15 于2003 年 12 月被撤销)IAS 7现金流量表IAS 8会计政策、会计估计变更和差错IAS 9研发活动的会计处理 (已被于 1999 年 7 月 1 日生效的 IAS 38 取代)IAS 10报告期后事项 IAS 11建造合同IAS 12所得税二、国际财务报告准则概述国际会计准则 （续 1）IAS 13流动资产和
12、流动负债的列报 (已被 IAS 1 取代)IAS 14分部报告IAS 15反映物价变动影响的信息 (于 2003 年 12 月被撤销)IAS 16不动产、厂场和设备 IAS 17租赁IAS 18收入IAS 19雇员福利IAS 20政府补助的会计和政府援助的披露 IAS 21汇率变动的影响IAS 22企业合并 (已被于 2004 年 3 月 31 日生效的 IFRS 3 取代)IAS 23借款费用 IAS 24关联方披露IAS 25投资的会计处理 (已被于 2001 年生效的 IAS 39 和 IAS 40 取代)IAS 26退休福利计划的会计和报告二、国际财务报告准则概述国际会计准则 （续 2
13、）IAS 27合并财务报表和单独财务报表IAS 28联营中的投资IAS 29恶性通货膨胀经济中的财务报告IAS 30银行和类似金融机构财务报表中的披露 (已被于 2007 年生效的 IFRS 7 取代）IAS 31合营中的权益IAS 32金融工具 :列报 (有关披露的规定已被于 2007 年生效的 IFRS 7 取代) IAS 33每股收益IAS 34中期财务报告IAS 35终止经营 (已被于 2005 年生效的 IFRS 5 取代)IAS 36资产减值IAS 37准备、或有负债和或有资产 IAS 38无形资产IAS 39金融工具：确认和计量 IAS 40投资性房地产IAS 41农业三、中国准
14、则与国际准则趋同现状在中国新会计准则制定过程中，中国财政部会计准则委员 会与国际会计准则理事会在中国新会计准则与国际财务报告准 则趋同方面达成了共识。2005 年 11 月 8 日，中国财政部会 计准则委员会与国际会计准则委员会签署了联合声明，确认了 中国新会计准则与国际财务报告准则实现了趋同。这 种 “趋 同 ”是 在 会 计 原 则 和 实 质 内 容 上 保 持 与 国 际 财 务 报 告 准 则 一 致 ， 但 不 是 对 国 际 财 务 报 告 准 则 的 “直 接 采 用 ”， 也 不 是 国 际 财 务 报 告 准 则 的 翻 译 版 本 ， 并 且 中 国 新 会 计 准 则
15、与 国际财务报告准则的趋同是动态的。2010 年 4 月财政部于发布的中国企业会计准则与国际 财务报告准则持续趋同路线图所确定与国际会计准则趋同的 方向和时间表。新会计准则经过 2014 年的修改和增加，已经与 国际会计准则高度趋同。三、中国准则与国际准则趋同现状 中国内地与香港特区会计准则持续等效 2007 年签署两地会计准则持续等效联合声明 2010 年 12 月，香港证券交易所准许内地注册成立的发行人采用内 地会计准则编制其财务报表;作为对应安排,在中国内地上市的香 港 注 册 成 立 或 注 册 的 公 司 ,可 采 用 香 港 财 务 报 告 准 则 或 国 际 财务报告准则编制其财
16、务报表 中国与欧盟实现双方会计准则的最终等效 欧盟于 2007 年宣布，2008 年至 2010 年过渡期内等效 2010 年，双方签署联合声明，最迟在 2011 年底实现最终等效 今年 5 月份启动了针对欧方的会计准则等效评估 中国与美国完善定期会议机制 中日韩建立未来 10 年三国合作规划 亚洲大洋洲会计准则制定机构组的发起国 中国与俄罗斯2010 年 7 月启动双方交流机制 中国大陆与台湾地区交流和合作日益加强 2009 年 12 月“对台会计合作与交流基地”在厦门落成三、中国准则与国际准则趋同现状国际财务报告准则 中国新会计准则IFRS 1 首次采用国际财务报告准则 CAS 38 首次
17、执行企业会计准则IFRS 2 以股份为基础的支付 CAS 11 股份支付IFRS 3 企业合并 CAS 20 企业合并CAS 25 原保险合同CAS 26 再保险合同IFRS 5 持有待售的非流动资产和终止经营 见注 1IFRS 6 矿产资源的勘探和评价 CAS 27 石油天然气开采IFRS 7 金融工具：披露 CAS 37 金融工具列报IFRS 8 经营分部 CAS 35 分部报告IFRS 10 合并财务报表 CAS 33 合并财务报表IFRS 11 合营安排 CAS 40 合营安排IFRS 12 在其他主体中权益的披露 CAS 41 在其他主体中权益的披露IFRS 4 保险合同三、中国准则
18、与国际准则趋同现状国际财务报告准则（续 1） 中国新会计准则（续 1）IFRS 13 公允价值计量 CAS 39 公允价值计量IAS 1 财务报表的列报 CAS 30 财务报表列报IAS 2 存货 CAS 1 存货IAS 7 现金流量表 CAS 31 现金流量表IAS 8 会计政策、会计估计变更和差错 CAS 28 会计政策、会计估计变更和差错更正IAS 10 报告期后事项 CAS 29 资产负债表日后事项IAS 11 建造合同 CAS 15 建造合同IAS 12 所得税 CAS 18 所得税IAS 16 不动产、厂场和设备 CAS 4 固定资产IAS 17 租赁 CAS 21 租赁IAS 1
19、8 收入 CAS 14 收入IAS 19 雇员福利 CAS 9 职工薪酬IAS 20 政府补助的会计和政府援助的披露 CAS 16 政府补助三、中国准则与国际准则趋同现状国际财务报告准则（续 2） 中国新会计准则（续 2）IAS 21 汇率变动的影响 CAS 19 外币折算IAS 23 借款费用 CAS 17 借款费用IAS 24 关联方披露 CAS 36 关联方披露IAS 26 退休福利计划的会计和报告 CAS 10 企业年金IAS 27 单独财务报表 CAS 2 长期股权投资IAS 28 联营和合营企业中的投资IAS 29 恶性通货膨胀经济中的财务报告 见注 2IAS 32 金融工具：列报
20、 CAS 37 金融工具列报IAS 33 每股收益 CAS 34 每股收益IAS 34 中期财务报告 CAS 32 中期财务报告IAS 36 资产减值 CAS 8 资产减值IAS 37 准备、或有负债和或有资产 CAS 13 或有事项IAS 38 无形资产 CAS 6 无形资产三、中国准则与国际准则趋同现状国际财务报告准则（续 3） 中国新会计准则（续 3）IAS 39 金融工具：确认和计量 CAS 12 债务重组CAS 22 金融工具确认和计量CAS 23 金融资产转移CAS 24 套期保值IAS 40 投资性房地产 CAS 3 投资性房地产IAS 41 农业 CAS 5 生物资产见注 3
21、CAS 7 非货币性资产交换三、中国准则与国际准则趋同现状注 1： 中国新会计准则中没有单独的具体准则规范持有待售的非流动资 产和终止经营。但是在下述新会计准则的组成部分中有相关规定：具体准则 相关规定企业会计准则第 4 号固定资产规定了持有待售的固定资产应当调整其账面价值。企业会计准则解释第 1 号 规定了企业持有待售的其他非流动资产，比照持有 待售的固定资 产的相关规定进行处理。企业会计准则第 2 号长期股权投资规定了企业持有待售的长期股权投资，比照持有待 售的固定资产 的相关规定进行处理。企业会计准则第 30 号财务报表列报 规 定 被 划 分 为 持 有 待 售 的 非 流 动 资 产
22、 应 当 归 类 为流动资产， 并在资产负债表中单独列示。 规定了终止经营的定义及相关披露要求。三、中国准则与国际准则趋同现状注 2： 中国新会计准则中没有单独的具体准则规范恶性 通货膨胀经济中的财务报告。但是企业会计准则第 19 号 外币折算及其应用指南中规定了恶性通货膨胀的基本特 征 以及对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报告如何进 行重述和折算。注 3： 国际财务报告准则中没有关于非货币性资产交换 的专门准则，但国际会计准则第 18 号收入 及国际 会计准则第 16 号不动产、厂场和设备中有关非货币性资产交换的会计处理方法与企业会计准则第 7 号 非货 币性资产交换的规定相似。四、
23、中国准则与国际准则的差异1、差异概况尽管中国会计准则已经实现了与国际财务报告准则的趋同， 但由于中国市场经济特色、经济发达程度和法律环境的影响， 两者之间还存在着一些差异：（1）某些国际财务报告准则中的可选会计处理方法与中国 新会计准则的规定不同为了提高不同企业财务报表的可比性， 中国新会计准则减少了企业对会计政策的选择 权，而这些会计 政策可能在国际财务报告准则下允许采用。例如，对于固定资产的后续计量，国际财务报告准则接受 成本模式和重估价模式，而中 国新会计准则只接受成本模式。四、中国准则与国际准则的差异1、差异概况（2）中国会计准则对于某些有中国特色的事项做出了明确 的规定，而国际财务报
24、告准则则对此没有明确规范。例如，对于同一控制下企业合并，中国新会计准则做出了 明确的规定，只接受类似权益 结合法的方法 (需要对比较数字 进行重述 )；而国际财务报告准则没有明确规定，实务中 存在 不同的可接受的处理方法，如结转法 (即无须对比较数字进行 重 述 ) 和购买法。四、中国准则与国际准则的差异1、差异概况（3）中国企业会计准则对于在中国企业中并不普遍的业务， 没有进行规范，但国际财务报告准则对这些业务有明确规定。以股份支付计划为例，尽管中国会计准则对于以股份支付 换取服务的规定与 国际财 务报告准则第 2 号 中的规定相似， 但由于中国企业很少利用股份支付计划购买商品，中国会计准
25、则就没有在股份支付的准则中对该事项进行规范。当企业在日 常经营中发生了上述交易事项时，中国会计准则通常不允许企 业直接采用国际财务报告准则处理中国会计准则未规范的事项。四、中国准则与国际准则的差异1、差异概况（4）中国会计准则在考虑是否跟进国际财务报告准则的最 新变化过程中在某些方面可能存在一定的时滞。国际财务报告 准则允许某些修订在生效日前提前采用的情形下，新的国际财 务报告准则颁布或者对现有的国际财务报告准则的修订公布后， 中国则往往需要结合中国国情进行研究，并征求相关方面的意 见后才最终决定中国会计准则如何跟进这些新的国际财务报告 准则或是修订后的国际财务报告准则。如果一个境外企业已经采
26、用了最新的或修订后的国际财务 报告准则而中国会计准则还没有跟进这些变化时，就会造成会 计政策与中国会计准则制定的会计政策之间存在差异。四、中国准则与国际准则的差异2、主要几个准则的差异对比（1）财务报表层面项目 国际财务报告准则 中国会计准则报表组成 企 业 在 列 报 依 据 国 际 财 务 报 告 准 则 编 制 的 财 务 报 表 时 ， 收 入 和 费 用 可 选 择 下述两种方式之一进行列报： 一张单一的综合收益表； 两 张 报 表 ， 即 收 益 表 (反 映 净 利 润 )、 综 合 收 益 表 (反映 综 合 收 益 总 额) 。中 国 新 会 计 准 则 下 ， 采 用 单
27、一 报 表 法 ， 即 以 利 润 表 列 报 收 入 和 费 用 的 所 有 项 目 ， 并 反 映 综 合 收 益 总 额 。 其 他 综 合 收 益 需 在 利 润 表 中 单 独 列 示 ， 并 在 附 注 中详细披露其他综合收益的组成。报表格式及 列报 项目国 际 财 务 报 告 准 则 规 定 了 总 体 原 则 及 至 少 应 列 示 的 项 目 ， 但是对报表格式没有详细规定。中 国 新 会 计 准 则 对 报 表 格 式 及 列 报 项 目 有 详 细 的 规 定。会计年度 国际财务报告准则要求财务报表至少 应按年列报，但是 并未对财务报告期 间的起止日期进行详细规定，且允许
28、 企业对其进行更改。会计年度自公历 1 月 1 日起至 12 月 31日止费用在利润 表/ 综 合收 益表中的分 类国 际 财 务 报 告 准 则 下 ， 费 用 按 性 质 分 类 ， 也 可 按 功 能 分 类 ， 取 决 于 何 种 披 露 方 式 能 够 提 供 可 靠 及 更 相 关 的 信 息若按功能分类，则须在附注中披露 费用按性质分类的信息中国新会计准则下，费用按功能分类。 应当在附注中披露费用按性质分类的 利润表。现金流量表 经营活 动 现 金 流 量 国际财务报告准则下，企业可以选择采用直接法或间接 法列示经营活动现金流量，企业一般会选择采用间接法 在 附 注 中 不 要
29、求 披 露 另 一 种 方 法 的 信息。 中 国 新 会 计 准 则 下 ， 企 业 应 采 用 直 接 法 列 示 经 营 活动现金流量。 在附注中采用间接法披露将净利润调 节为经营活动现金流量的信息。四、中国准则与国际准则的差异2、主要几个准则的差异对比（2）企业合并项目 国际财务报告准则 中国会计准则同一控制下企业 合并的会计处理 IFRS 3 规定了 “同一控制企业合并” 的定义， 但将符合该定义的企业合 并排除在该准则的适 用范围之外， 且未对此类企业合并交易提供其 他 规定。 实务中存在多种处理方法，例如， 一些企业 会参考美国公认会计原则 对此交易的会计指 引，其原理与中 国新会计准则大致相同；亦 有许多 企业采用 IFRS 3 中非同一控制下企业 合并的处理方法。中国新会计准则下，同一控制下企业合并 采用类 似于权益结合法的原则进行会计处 理。项目 国际财务报告准则 中国会计准则非同一控制下企业 合并的会计处理按购买法的基本原则进行会计处理。 中国新会计准则在基本原则上与国际财务 报告准 则相同，但是中国新会计准则缺乏 国际财务报告 准则就某些事项的具体指引 例如： 如何确定企业合并交易的组成部分； 对 回 购 权 及 补 偿 性 资 产 的 后 续 计 量 及 相 关 会 计 处理。
