1、2018/11/20,第五节 持有至到期投资,刘文桥 150 1358 2769,2016初级会计实务,第一章资产,一、内容,到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。权益工具（股票）投资不能划分为持有至到期投资,二、账务处理,（一）设置的会计科目 持有至到期投资成本 持有至到期投资利息调整 持有至到期投资应计利息 投资收益 持有至到期投资减值准备,解释持有至到期投资明细科目,（1）成本，借方核算取得持有至到期投资的面值，贷方核算出售持有至到期投资的面值。 （2）应计利息
2、，核算一次还本付息时，按面值和票面利率计算的应收利息计入应计利息的借方，到期收回时计入贷方 注意：分期付息应在计息时直接计入“应收利息”科目 （3）利息调整，核算取得持有至到期投资时初始确认金额与面值的差额，以及持有期间投资收益与应收利息/持有至到期投资应计利息的差额 初始确认金额成本（面值）,（二）取得,按照公允价值计量 交易费用计入初始确认金额 初始确认金额=公允价值+交易费用支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，计入应收利息 买价 a 已到付息期但尚未领取的债券利息 b 交易费用 c 初始确认金额,会计分录,【例1-68】212年1月1日，甲公司支付价款2 000 000元（含
3、交易费用）从上海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为2 500 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为118 000元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为10%。甲公司应编制如下会计分录： 借：持有至到期投资成本 2 500 000贷：其他货币资金 2 000 000持有至到期投资利息调整 500 000 初始确认金额为2 000 000,【单选题】2012年1月11日，甲公司自证券市场购入乙公司一次还本付息、面值300万元、票面年利率为5%的债券，实际支付价款310万
4、元，另支付交易费用2万元。该债券发行日为2012年1月1日，实际年利率为4%。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。该债券的初始确认金额为（ ）万元。 A.312 B.310 C.300 D.302 【答案】A,（三）持有期间,1、确认债券利息收入 分期付息，一次还本（应收利息） 一次还本付息（持有至到期投资应计利息） 2、核算发生的减值损失,1、确认债券利息收入,按照摊余成本进行计量 计算确定的应收未收利息 应收利息=面值票面利率（每期都不变） 如果是一次还本付息的，则计入持有至到期投资应计利息 计算确定的利息收入 投资收益=期初摊余成本实际利率 应收利息和投资收益的差额计入：持有至到期投资
5、利息调整,摊余成本的计算,第一次算摊余成本=初始确认金额+投资收益应收利息 期末摊余成本 =期初摊余成本+投资收益应收利息【规律】摊余成本账面价值,分期付息一次还本的债券投资,一次还本付息的债券投资,【例1-69】承【例1-68】根据约定，212年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第1年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为200 000元; 213年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为208 200元; 214年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年债券利息118 000元，
6、并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为217 220元; 215年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为227 142元。,甲公司应做如下会计分录： （1）212年12月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到的债券利息时：借：应收利息 118 000持有至到期投资利息调整 82 000贷：投资收益 200 000 同时：借：其他货币资金 118 000贷：应收利息 118 000,（2）213年12月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时：借：应收利息 118 000持有至到期投资利息调整 90 200贷
7、：投资收益 208 200 同时：借：其他货币资金 118 000贷：应收利息 118 000,（3）214年12月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时：借：应收利息 118 000持有至到期投资利息调整 99 220贷：投资收益 217 220 同时：借：其他货币资金 118 000贷：应收利息 118 000,（4）215年1 2月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时：借：应收利息 118 000持有至到期投资利息调整 109 142贷：投资收益 227 142同时：借：其他货币资金 118 000贷：应收利息 118 000,2、核算发生的减值损失,减值计提
8、账面价值高于预计未来现金流量现值， 减计至预计未来现金流量现值 减计的金额作为资产减值损失，计入当期损益 同时计提相应的资产减值准备 减值转回 已计提的减值准备以后得以恢复，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回，转回金额计入当期损益,会计分录,【例1-70】承【例1-68】，2013年12月31日，有客观证据表明C公司发生了严重财务困难，假定甲公司对债券投资确定的减值损失为766 000元；2015年12月31日，有客观证据表明C公司债券价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关的，假定甲公司确定的应恢复的金额为700 000。甲公司应编制如下会计分录： 2013年12月31日，确认C
9、公司债券投资的减值损失时借：资产减值损失 766 000贷：持有至到期投资减值准备 766 000,2015年12月31日，确认C公司债券投资减值损失的转回时：借：持有至到期投资减值准备 700 000贷：资产减值损失 700 000,（四）出售,【例1-71】承【例1-68】和【例1-69】，216年1月5日，甲公司将所持有的12 500份C公司债券全部出售，取得价款2 400 000元。在该日，甲公司该债券投资的账面余额为2 380 562元，其中：成本明细科目为借方余额2 500 000元，利息调整明细科目为贷方余额119 438元，假定该债券投资在持有期间未发生减值。甲公司应编制如下会计分录： 借：其他货币资金存出投资款 2 400 000持有至到期投资利息调整 119 438贷：持有至到期投资成本 2 500 000投资收益 19 438,
