1、第三节 水上运输业务收入核算,船舶运输业务形式,（一）营业收入的内容和分类 按其所经营的不同业务可分为运输收入、装卸收入、堆存收入、代理业务收入、港务管理收入和其他业务收入 （二）账户设置 主营业务收入,【例3-2】白云物流企业为A企业完成一项船舶运输作业，运输收入为30 000元，款项尚未收到。,业务二 水上运输业务收入核算,会计核算,1、产生运输收入时借：应收账款A企业 50 000 贷：主营业务收入 50 000,2、 收到运输作业款时借：银行存款 50 000 贷：应收账款A企业 50 000,试一试 根据下列业务编制会计分录白云物流企业为B企业完成一项运输作业，运输收入为10000元
2、，其中公路运输8000元，船舶运输2000元，款项已存入银行。,请根据以上内容分析讨论:铁路运输收入、航空运输收入、集装箱运输收入、快递收入的相关处理。,业务二 水上运输业务成本核算,任务二 运输业务成本核算,成本计算对象,可以按照单船设立船舶费用明细账，一般货物运输、船舶类型或单船作为成本计算对象 。,成本计算单位,货运成本的计算单位是千吨海里 。,成本项目,工资及福利费、燃料、材料、船舶折旧、船舶修理费、港口费、事故损失、其他。,成本计算,沿海运输企业的运输业务承担的营运费用，构成运输总成本。运输总成本除以同期的周转量。,成本计算对象,按航次计算成本，故其成本计算对象一般为船舶航次。,成本
3、计算单位,货运成本的计算单位是千吨海里。,成本项目,工资及福利费、燃料、材料、船舶折旧、船舶修理费、港口费、事故损失、其他。,成本计算,远洋运输企业只计算报告期内船舶已完航次的成本，构成该期远洋运输的总成本。报告期末未完航次的运输费用转入下期计算。,成本计算对象,货运业务按运输种类分为货轮货运、客货轮货运、拖驳货运。,成本计算单位,货运各运输种类的成本计算单位是千吨公里。,成本项目,船员工资、福利费、燃料、润料、物料、船舶折旧、船舶修理费、事故损失和其他费用,成本计算,内河运输企业各运输种类承担的船舶费用和港埠费用之和构成各运输种类的总成本。各运输种类的总成本除以各自完成的周转量，即为各运输种
4、类的单位成本,(一)旅客运输港口企业的客运站发售航运企业印制好的客运票据，客运站扣收代理费后将客票收入和行李运费解缴给航运企业。 例：某港客运站出售客票收入中，甲航运局40000元，乙航运局20000元，客运站码头等收入5000元。该港应计收甲航运局客运代理费2400元，乙航运局客运代理费1200元。,（）港口企业的会计处理 凭收入凭证确认本港收入和代收的航运企业收入借：银行存款 65000贷：其他业务收入旅客服务收入 5000应付账款甲航运局 40000乙航运局 20000 向航运企业扣收代理客运费借：应付账款甲航运局 2400乙航运局 1200贷：代理业务收入 3600,（）甲航运企业的会
5、计处理（确认收入和支出）借：应收账款X港 40000贷：主营业务收入 40000借：主营业务成本 2400贷：应收账款X港 2400 乙航运企业做相同的会计处理。,（二）直达货物运输 运费和港杂费都是起收。 例题：甲航运局承运从A港至B港直达运输货物一批。A港按规定向发货人收取本港装卸费1400元，甲航运局运费40000元，并扣收甲航运局货运代理费800元。B港向收货人计收本港装卸费1800元。,起运港的会计处理 A港的会计处理： 向发货人收款时 借：银行存款 41400贷：主营业务收入装卸收入 1400应付账款 40000 向甲航运局收取货运代理费 借：应付账款 800贷：代理业务收入 80
6、0 向甲航运局解缴运费 借：应付账款甲航运局 39200贷：银行存款 39200,2 航运企业的会计处理 甲航运局的会计处理 根据A港报送的营运收支日报和所附单据计列营运收入 借：应收账款A港 40000贷：主营业务收入 40000 将货运代理费计列运输支出 借：主营业务成本 800贷：应收账款A港 800 收到A港转来的运费 借：银行存款 39200贷：应收账款 39200,3.目的港的会计处理 B港的会计处理 借：银行存款 1800贷：主营业务收入 1800,海江河货物联运 从起运港到目的港的全程运输由几个航运企业联合完成。 （1）起收 起运港收款：收款后依次付给后面各港口和海运企业等借：
7、银行存款贷：主营业务收入应付账款,（2）到收 目的港收费后，依次返还给前面的港口和海运企业借：银行存款贷：主营业务收入应付账款 港口或海运企业提供服务借：应收账款贷：主营业务收入应付账款,三、远洋运输 远洋运输运费由基本运费和附加运费组成。 基本费：按照货种和航线规定的费率向托运人计收的运费。 附加运费：超重附加费、超长附加费、港口附加费、燃油附加费等。 2.货主支付运费分为预付运费和到付运费两种。 3.远洋运输收入的核算必须以已完航次为准。未完航次的预收收入通过预收账款进行核算，完成时转入主营业务收入。 4.期末，已完航次而运费账单未达，估算应收运费，并设置“未达已完航次收入”账户（借），贷
8、记“主营业务收入”。下月初，用红字冲回原分录，收到运费账单，按实际数入账。,例题：某远洋运输企业第15航次由国外某港运货至国内某港，采用预收运费方式，由国外某港外轮代理公司代收，扣除代理费后运费为500000美元。 企业收到国外某港宝来运费账单及所附提单等，汇率：1美元=8.28元人民币 借：应收账款外轮代理公司 4140000贷：预收账款未完航次收入 4140000 收到外轮代理公司汇款通知和结汇单。汇率：1美元=8.26元人民币 借：银行存款 4130000财务费用 10000贷：应收账款外轮代理公司4140000,第15航次结束，根据已完航次报告结转运输收入 借：预收账款 4140000
9、贷：主营业务收入 4140000 如果报告期内国外代理公司未能将已完航次的运费账单送达远洋运输企业，应设置“未达已完航次收入”账户，用以核算远洋运输的未达账收入。月末，编制“未达已完航次收入估算表”，估算汇总后。 借：未达已完航次收入贷：主营业务收入 下月初，用红字冲回原分录，收到运费账单时，再按实际发生数入账。,第三节 航空运输业务,一、航空运输企业会计概述 （一）航空运输企业与民航系统从组织结构上看，航空运输企业不是民航企业的全部，它只是民航系统中的一个重要组成部分。我国民用航空系统一般由以下三个部分组成： 1民航总局 2民航企业 3民航机场,（二）航空运输企业的主要业务及特点 1主要业务
10、 （1）飞机的维修。 （2） 航空运输的生产与经营。 （3）通用航空业务。 2业务特点 （1）航空运输企业受政府的管制较大，属于国家控制的产业。 （2）航空运输的成本昂贵，投资较大。 （3）国内外航空运输企业之间的关系非常密切。 （4）航空运输的技术含量高，操作比较复杂,三、民航收入的会计核算方法 （一）民航收入的会计核算特征 1民航收入的构成 民航收入是指民航企业取得的各项收入，主要包括： （1）航空运输收入。 （2）通用航空业务收入。 （3）机场服务收入。 （4）其他业务收入。,2民航收入的会计核算特点 民航收入的会计核算具有以下几个特点： （1）民航运输收入必须定期或不定期地在各大航空公
11、司之间进行清算和分摊。 （2）民航收入必须在航空运输过程结束后，经过分摊和清算，才能确认个别航空公司的运输收入。 （3）民航收入的核算具有国际性。,航空运输企业会计核算的特点主要在于联运业务所产生的运输收入的分摊及清算。所有票证在销售环节都只能先确认为负债，通过“票证结算”账户核算，然后根据各航空公司的实际承运情况，通过国际航空业流行的双边或多边清算办法，在承运的航空公司之间进行分配，并由各航空公司分别确认相应的运输收入。,班机运输是指在固定航线上定期航行的航班。班机运输一般有固定的始发站、到达站和经停站。按照业务的对象不同班机运输可分为客运航班和货运航班。班机运输由于多采用客货混合机型，航班
12、以客运服务为主，货物舱位有限，不能满足大批量货物及时出运的要求，往往只能分批运输。再有，不同季节同一航线客运量的变化也会直接影响货物装载的数量，使得班机运输在货物运输方面存在很大的局限性。,业务三 航空运输业务成本核算,业务三 航空运输业务成本核算,二、存货核算,航空公司存货包括航材消耗件、普通器材、机上供应品、材料采购、低值易耗品、委托加工材料及其他。 航材消耗件指一次性领用并消耗的零附件。航材消耗件的价值通常较低，且数量较多，并且为一次装机使用后不再修理的零件。但也包含一部分价值较低，但可以多次修理或翻修的器材。 各种存货按实际成本进行初始计量，发出时按加权平均法核算。 存货按实际成本与可
13、变现净值孰低计提存货跌价准备。 存货盘存制度为永续盘存制。,例1：购买的航材消耗件已入库，根据发票账单和入库单，按实际成本记账，应作如下会计分录： 借：航材消耗件贷：银行存款例2：维修部门领用航材消耗件，根据领料单，按实际成本记账。 借：运输成本 贷：航材消耗件,三、国际运输票证结算与国内运输票证结算,1国际运输票证结算 2国内运输票证结算,1国际运输票证结算,为总括地反映企业国际运输票证销售业务待结算款项的形成与结算情况，应设置“国际票证结算”科目。本科目属于负债类科目本科目应按收款单位设置明细账，进行明细核算。贷方余额反映尚未结算的国际运输票证款项。,销售票证时 借：银行存款或库存现金贷：
14、国际票证结算企业接受外航的客票、旅费证、预付票款通知等运输票证，换开本企业国际运输票证时 借：应收账款贷：国际票证结算售票部门发生退票业务时 借：国际票证结算贷：银行存款或库存现金,企业收取国际票证时，凡属本企业发售的国际票证款 借：国际票证结算贷：主营业务收入企业收到外航承运票证(本企业发售的国际票证)结算付款时 借：国际票证结算贷：银行存款其他企业销售的本公司承运 借：应收账款销售费用贷：主营业务收入,2国内运输票证结算,为总括地反映企业销售国内运输票证待结算款项的形成与结算情况，应设置“国内票证结算”科目本科目贷方余额反映尚未结算的款项。,本企业及其销售代理单位发售国内航线(包括国际航线
15、、国际包机国内段)的客、货、邮、逾重行李票证、组织专包机运输取得销售款后 借：银行存款贷：国内票证结算 企业收到完成国内航线的其他企业按规定计算的账单时 借：国内票证结算贷：银行存款其他业务收入（按规定收取的手续费） 本企业售票由本企业全部或部分承运的国内航线 借：国内票证结算贷：主营业务收入,收到代理公司代销机票款借：银行存款销售费用贷：国内票证结算,例1：某民航运输企业某月份发生如下经济业务： （1）销售A航线机票1000张，每张单价900元，其中900张为自己承运，另100张为外航承运，应扣除7%的手续费。 （2）销售B航线机票500张，每张单价1050元，其中300张为公司自己销售，其
16、余200张为代理单位出售，手续费比例5%。在500张机票中，由其他公司承运200张，本公司收取8%的手续费。 要求：根据上述资料编制会计分录。,销售A航线机票1000张，每张单价900元 借：银行存款 900000贷：票证结算 900000其中900张为自己承运 借：票证结算 810000贷：主营业务收入 810000另100张为外航承运，应扣除7%的手续费 借：票证结算 90000贷：其他业务收入 6300银行存款 83700,销售B航线机票500张，每张单价1050元，其中300张为公司自己销售，其余200张为代理单位出售，手续费比例5%。 借：银行存款 315000应收帐款 199500
17、销售费用 105000贷：票证结算 525000在500张机票中，由其他公司承运200张，本公司收取8%的手续费 借：票证结算 525000贷：主营业务收入 315000其他业务收入 26800应付帐款 193200,例2：某航空公司当月与一般代理人确认的运输收入为7800000元，其中手续费为700000元。要求：根据上述资料编制会计分录。借：票证结算 7100000销售费用 700000贷：主营业务收入 7800000,铁路企业内部，根据促进生产发展的原则，适应管理体制的要求，组织会计工作的方式。根据运输生产的特点，为了便于组织和指挥生产，在全国范围内分设有若干铁路局。一个铁路局管辖几千公
18、里线路，拥有几十万职工和几百亿固定资产。在生产中广大职工的劳动不是固定在一个地点，而分散在铁路沿线。为了适用这种点多、线长的客观要求，在铁路局内部又设有机务、车辆、工务、电务、车站、材料供应等基层单位。和一般工业企业比较，这些单位相当于工业企业的车间，它们在铁路局统一领导下，从事某一项生产活动。在铁路企业内部实行铁路局、铁路分局或主管业务处和机务、车辆等基层单位分级管理的情况下，反映生产经营活动，可以采用两种方法，一种是集中核算，另一种是分级核算。,第四节 铁路运输会计核算,集中核算 就是将机务、车辆段等基层单位和铁路分局发生的经济活动，由铁路局集中记账反映，铁路局所属的各个基层单位（包括铁路
19、分局）是会计工作的报销单位。基层单位进行经济活动时，从上级领取一定的物资和货币资金，对日常发生的各项经济业务只进行凭证整理、汇总和实物保管，不计算完成各项工作的成本和收入，也不计算生产活动的成果，只是定期汇总报销，取得货币资金，保证生产的正常进行。铁路局对基层单位报来的凭证进行审核，然后按会计规则，登记账簿，进行核算，计算经营成果，编制会计报表。,分级核算 就是铁路企业内部所属的铁路分局和机务、车辆段等基层单位实行内部经济核算制，它们都是独立的会计单位。在铁路会计实行分级核算以后，反映铁路企业生产活动的账簿不是集中在铁路局，而是分散在铁路局财务处、铁路分局财务科和基层单位财务室。在这种情况下，
20、每一级账簿所记载的经济活动只是一部分情况，只是通过定期的会计报表汇总，才能了解铁路局经济活动的全面情况。,根据目前铁路运输管理体制和经济核算制的要求，大部分铁路运输企业内部现在实行铁路局、铁路分局和基层站段三级会计核算方式，也有的铁路运输企业实行铁路局、基层站段二级会计核算方式。,铁路企业由于分级核算会形成各项内部经济业务。主要的经济业务有以下几个方面。 资金转拨 指铁路运输企业内部上下级之间转拨资金的经济业务。 清算拨款 指铁路运输企业内部上下级之间因完成运输工作发生的资金预付和结算的经济活动。应收下级款和应付上级款，反映铁路企业内部上下级之间的结算关系。对于上级单位来讲，应收下级款是债权；
21、对下级单位来讲，应付上级款是债务。但从整个铁路运输企业来看，不是真正的债权和债务。,运输结算 是计算铁路运输企业内部上下级之间因完成运输工作而形成的内部收入和内部支出。铁路企业的运输收入由铁路局集中核算。因此，实行独立核算的铁路分局和基层单位只能和铁路局结算，取得收入，作为弥补运输支出的来源。 利润解缴 铁道部作为国有资产的出资者代表，各铁路运输企业应将实现利润按规定办法上缴铁道部。由于铁路运输企业实行分级核算制，这样，解缴利润在铁路运输企业内部就形成了上下级之间上交利润和所属上交利润的经济业务。,第四节 铁路运输会计核算,实行全路核算，其所属各营业站、列车段收取的运输收入进款，属于铁道部专用
22、资金。在铁道网线各营业站点上集中后，按规定手续通过银行向铁路分局、铁路局上缴，最后由铁道部集中，重新分配使用。,（1）各营业站点上的运输收入进款包括运输收入、铁路建设基金和各种代收款。 （一）运输收入进款的核算 铁路分局根据站段运输收入进款总表进行核算 根据收方记录登记运输进款 根据支方记录冲减运输进款,借：运输进款贷：应缴运输收入其他应交款铁路建设基金应收账款迟交运杂费,借：应缴运输收入应收账款迟交运杂费贷：运输进款,结转运输进款净额 借：车站在途贷：运输进款 铁路分局收到站段上缴的运输收入 借：银行存款贷：车站在途,向铁路局上交款项 借：已缴运输进款贷：银行存款 年终，结转已缴运输进款 借
23、：欠缴上级运输进款贷：已缴运输进款 结转应缴运输收入和其他应缴款 借：应缴运输收入其他应交款贷：欠缴上级运输进款,铁路局运输收入进款的核算,根据各铁路分局运输收入进款编制运输收入总表 借：下级欠缴运输进款贷：应缴运输收入其他应交款 根据各铁路分局汇缴的运输收入进款 借：其他货币资金分局汇缴途中款贷：下级欠缴运输进款 实际收到收账通知时 借：银行存款贷：其他货币资金分局汇缴途中款 铁路局年终结转应交收入和已交运输进款的核算方法与铁路分局相同。,某铁路分局某月运输收入总表如下 项目 收方金额 项目 支方金额 旅客票据收入 400000 退票款 20000 行李运费收入 80000 迟交运杂费 16000 货物运费收入 900000 应交款项 1404000 铁路建设基金 50000 收迟交运杂费 10000 收方合计 1440000 支方合计 1440000,
