1、会计准则（讲义）刘兴淼 编写辽宁商贸职业学院商务贸易系2007 年 8 月第一讲：会计法规概述一、会计法规概念会计法规是指国家权力机关和行政机关制定的，用以调整社会经济活动中会计关系的规范性法律文件的总称。制定者：国家权力机关和行政机关。全国人大、国务院、财政部、省级人大。调整对象：会计法律关系。二、会计法律关系会计法律关系是指国家在管理会计工作中以及会计机构、会计人员在办理会计事务过程中所发生的一种经济管理关系。包括会计核算、会计监督、会计管理和其他会计事务关系。（一）会计法律关系的构成一项具体的会计法律关系是由会计法律关系的主体、会计法律关系的客体和会计法律关系的内容三个要素构成的。1、主
2、体：会计法律关系的主体是指参加会计法律关系，享受权利和承担义务的当事人。包括会计信息的提供方（包括单位负责人、会计机构和会计人员） 、需求方（投资方、债权人、政府等）和监管部门（财政、审计、税务、银行、保险、证券） 。会计机构和会计人员是直接会计法律关系的主体，法人单位领导人则是间接会计法律关系的主体。2、内容：会计法律关系的内容是指会计法律关系主体享有的权利和应承担的义务。是会计法律关系的核心。权利：是指权利主体在会计核算与会计监督中依法享有的自己为一定行为或不为一定行为和要求他人为一定行为或不为一定行为的资格。如会计法第十四条规定：“会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始
3、凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正补充” 。义务：是指义务主体为了满足特定的权利主体的权利，在会计法规规定的范围内必须实施或不实施某种行为。如会计法规定单位负责人、会计人员应认真履行职责，不得失职。财政、审计、税务、证券等部门应履行法定职责，对有关单位的会计资料实施检查与监督。直接主体所享有和承担的是一种职权和职责，而间接主体应接受直接主体的会计监督。3、客体：会计法律关系的客体是指参加会计法律关系的主体享受权利和承担义务所指向的对象（权利和义务的承受物） 。包括：货币资金、财
4、产物资、一定的行为（如：填制会计凭证、登记帐簿、编制财务报告等行为） 、智力成果（如：无形资产） 。（二）会计法律关系的保护1、管理措施：宏观管理人大和财政部：制定法规、制度、政策。微观管理会计机构与会计人员：组织协调控制。2、监督措施：国家监督、社会监督和内部监督3、制裁措施：行政制裁（对单位可采取警告、责令限期改正等，对个人可采取降级、撤职、调离工作岗位、吊销会计从业资格证书、解聘或开除等） 、刑事制裁（判刑）和经济制裁（罚款）。三、会计法规体系的构成2（一）会计法律会计法律是指由国家最高权利机关（全国人民代表大会及其常务委员会）制定的有关会计方面的专门法律，它是调整会计法律关系、规范会计
5、活动的基本法，是其他一切会计法规、制度母法。目前我国已经发布的会计法律是中华人民共和国会计法 （1985 年 1 月 21 日通过并实施，1993 年 12 月 29 日、1999 年 10 月 30 日两次修订） 。（二）会计行政法规会计行政法规是是指由国务院制定发布或国务院有关部门拟定经国务院批准发布的、调整经济活动中某方面会计关系的法律规范。如：企业会计准则基本准则 、 总会计师条例 、会计人员职权条例 、 企业财务会计报告条例等。（三）会计部门规章会计部门规章是指由主管全国财会工作的行政部门（财政部）就财会工作中的某些方面所制定的规范性文件。如代理记账管理暂行办法 会计基础工作规范 会
6、计人员继续教育暂行规定 会计档案管理办法 企业会计制度 金融保险企业会计制度 小企业会计制度以及具体会计准则等。（四）地方性会计法规地方性会计法规是由省级人大制定并发布的地方性会计规范性文件。四、会计法规与经济法的关系经济法是调整国家在干预和协调经济运行过程中发生的经济关系的法律规范的总称。包括企业法、公司法、合同法、金融法、保险法、会计法、证券法等。显然，会计法规是经济法的一个组成部分，具有部分与整体的关系。二者在实际执行过程中是相互补充、互为依存的关系。思考题：1、何谓会计法规？2、简述会计法律关系的构成。3、简述会计法律关系的保护措施有哪些？4、简述会计会计法规体系的构成。第二讲：资产负
7、债表日后事项（一）一、资产负债表日后事项的含义资产负债表日后事项：是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。注意以下几点：1、资产负债表日：是指会计年度末（每年的 12 月 31 日）或会计中期期末（月末、季末、半年末） 。2、财务报告批准报出日：是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期，不是股东大会审议批准的日期，也不是注册会计师出具审计报告的日期。例：某企业 2005 年财务报告于 2006 年 2 月 15 日编制完成，审计报告日期 2006 年 4 月 18日，董事会批准财务报告可以对外公布的日期为 2006 年 4 月 22 日，实际对外公布的日期为2006 年
8、 4 月 25 日，股东大会召开日期为 2006 年 5 月 6 日。日后事项的时间区间：2006 年 1 月 1 日（含）至 2006 年 4 月 22 日。如果在 2006 年 4 月 22 日至 2006 年 4 月 25 日之间发生了重大调整事项，报表调整后经董3事会批准财务报告报出的日期为 2006 年 4 月 28 日，实际对外公布的日期为 2006 年 4 月 30 日，日后事项的时间区间：2006 年 1 月 1 日（含）至 2006 年 4 月 28 日。3、资产负债表日后事项包括所有有利和不利的事项。4、资产负债表日后事项不是在这个特定时间内发生的全部事项，而是与资产负债表
9、存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。例如，资产负债表日正在进行的诉讼案件在资产负债表日后事项期间结案，这一事项是与资产负债表存在状况有关的事项；再如，某公司在资产负债表日后事项期间因自然灾害导致资产发生重大损失，这一事项与资产负债表存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响。二、资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。（一）调整事项：是指对资产负债表日已经存在的情况提供新的或进一步证据的事项。1、特点：（1）资产负债表日或以前已经存在、资产负债表日后得以证实的事项；（2）对按资产负债表日
10、存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。2、范围：已证实资产发生了减损；进一步确定了表日前购入资产的成本或售出资产的收入；诉讼案件结案（负债） ；发现了财务报表舞弊或差错。（二）非调整事项：是指表明资产负债表日后发生情况的事项。1、特点：（1）资产负债表日并未发生或存在、完全是日后新发生的事项；（2）对企业财务状况具有重大影响的事项。2、范围：发行股票和债券及其他巨额举债；因自然灾害导致资产发生重大损失；资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；资本公积转增资本；日后发生巨额亏损；日后发生企业合并或处置子公司；日后发生的重大诉讼、仲裁、承诺。 思考题：1、何谓资产负债表日后事项？举例说明是哪
11、一时间段的事项？2、资产负债表日后事项包括哪些内容？3、举例说明调整事项与非调整事项的主要区别是什么？课前准备：1、坏账准备补提与冲回的分录2、计算所得税的分录3、利润分配与结转的分录4、熟悉资产负债表、利润表、所有者权益变动表的格式。第三讲：资产负债表日后事项（二）一、调整事项的处理原则企业发生的调整事项，应当调整资产负债表日已编制的财务报表。具体步骤如下：（一）编制调整分录（为调整会计报表相关项目的数字服务）：1、涉及损益事项，通过“以前年度损益调整”科目核算；2、涉及利润分配事项，通过“利润分配未分配利润”科目核算；3、不涉及损益及利润分配事项，通过相关科目核算。（二）调整会计报表相关项
12、目的数字：1、资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；2、当期编制的会计报表相关项目的年初数；3、上述调整如果涉及附注内容的，还应调整附注相关项目的数字。4二、调整事项的具体处理方法（一）已证实资产发生了减损的会计处理：【例题】甲公司 2005 年 4 月销售给乙企业一批产品，价税款 58000 元，由于乙企业财务状况不佳，在 2005 年 12 月 31 日仍未收到。甲公司在编制 2005 年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备 2900 元。甲公司于 2006 年 3 月 2 日得知乙企业破产，预计只能收回应收账款的 40%，此时甲公司的财务报表尚未批准报出。解题程序：第一步：编制
13、会计分录。主要是解决偏差，若涉及损益还需调整所得税、净利润与利润分配。第二步：根据会计分录调整会计报表。（1）会计分录：相关知识：涉及损益事项，通过“以前年度损益调整”科目核算；涉及利润分配事项，通过“利润分配未分配利润”科目核算；其他事项，通过其他科目核算。相关练习：补提坏账准备、计算所得税、利润分配与结转。补提准备=5800060%2900=31900 调减所得税=3190033%=10527借：以前年度损益调整 31900 借：递延所得税资产 105271贷：坏账准备 319002贷：以前年度损益调整 10527结转净利=3190010527=21373 调整利润分配=2137310%=
14、2137.3借：利润分配未分配利润 21373 借：盈余公积 2137.303贷：以前年度损益调整 213734贷：利润分配未分配利润 2137.30（2）调整甲公司的 2005 年度的利润表；利润表编制单位：甲公司 2005 年度 单位：元项 目 调整前 调整后一、营业收入 320000 320000减：营业成本 180000 180000营业税金及附加 1000 1000销售费用 12300 12300管理费用 23100 23100财务费用 11200 11200资产减值损失 2900 34800加：公允价值变动收益（损失以“”号填列） 0 0投资收益（损失以“”号填列） 2000 20
15、00其中：对联营企业和合营企业的投资收益 0 0二、营业利润（亏损以“”号填列） 91500 59600加：营业外收入 12340 12340减：营业外支出 15340 15340其中：非流动资产处置损失 5213 5213三、利润总额（亏损总额以“”号填列） 88500 56600减：所得税费用 17700 7173四、净利润（净亏损以“”号填列） 70800 49427五、每股收益 略5注：调增资产减值损失 31900、调减所得税费用 10527（其他计算项目也作相应调整）。（3）调整甲公司 2005 年末的资产负债表：资 产 负 债 表编制单位：甲公司 2005 年 12 月 31 日
16、单位：元资 产 调整前 调整后 负债和股东权益 调整前 调整后流动资产： 流动负债：货币资金 154730 154730 短期借款 42400 42400交易性金融资产 5338 5338 交易性金融负债 0 0应收票据 9856 9856 应付票据 22800 22800应收账款 159200 127300 应付账款 92200 92200预付账款 45600 45600 预收账款 0 0应收股利 0 0 应付职工薪酬 49100 49100应收利息 0 0 应交税费 44700 44700其他应收款 31840 31840 应付利息 4100 4100存 货 361700 361700 应
17、付股利 40000 40000一年内到期的非流动资产 0 0 其他应付款 67200 67200其他流动资产 0 0 一年内到期的非流动负债 33500 33500流动资产合计 768264 736364 其他流动负债 0 0非流动资产： 流动负债合计 356000 356000可供出售金融资产 0 0 非流动负债：持有至到期投资 0 0 长期借款 253420 253420长期应收款 0 0 应付债券 0 0长期股权投资 70320 70320 长期应付款 0 0投资性房地产 0 0 专项应付款 0 0固定资产 548416 548416 预计负债 0 0在建工程 85700 85700 递
18、延所得税负债 0 0工程物资 0 0 其他非流动负债 0 0固定资产清理 0 0 非流动负债合计 253420 253420生产性生物资产 0 0 负债合计 609420 609420油气资产 0 0 股东权益：无形资产 30000 30000 股 本 750000 750000开发支出 0 0 资本公积 0 0商誉 0 0 减：库存股 0 0长期待摊费用 16565 16565 盈余公积 125260 123123递延所得税资产 1435 11962 未分配利润 36020 16784其他非流动资产 0 0 股东权益合计 911280 889907非流动资产合计 752436 762963资
19、产总计 1520700 1499327 负债和股东权益总计 1520700 1499327注：调减应收账款 31900、调增 递延所得税资产 10527、调减盈余公 积 2137.30、调减未分配利润19235.70=213732137.30（其他计算 项目也作相应调整）。6（4）调整甲公司 2005 年末的所有者权益变动表中的“本年金额”栏：7所有者权益变动表本年金额实收资本 (或股本) 资本公积 减：库存股 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计项 目调整前 调整后 调整前 调整后 调整前 调整后 调整前 调整后 调整前 调整后 调整前 调整后一、上年年末余额 750000 750000 0
20、 0 0 0 118180 118180 12300 12300 880480 880480加：会计政策变更前期差错更正二、本年年初余额 750000 750000 0 0 0 0 118180 118180 12300 12300 880480 880480三、本年增减变动金额（减少以“-”号填列）（一）净利润 70800 49427 70800 49427（二）直接计入所有者权益的利得和损失1可供出售金融资产公允价值变动净额2权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响3与计入所有者权益项目相关的所得税影响4其他上述（一）和（二）小计 70800 49427 70800 49427（三）所有
21、者投入和减少资本1. 所有者投入资本2股份支付计入所有者权益的金额3其他（四）利润分配1提取盈余公积 7080 4943 7080 4943 0 02对所有者（或股东）的分配 40000 40000 40000 400003其他（五）所有者权益内部结转1资本公积转增资本（或股本）2盈余公积转增资本（或股本）3盈余公积弥补亏损4其他四、本年年末余额 750000 750000 0 0 0 0 125260 123123 36020 16784 911280 889907注：调减净利润 21373，调减提取盈余公 积 2137.30=2137310%（其他计算项目也作相应调整）。8（5）2006
22、年 12 月份的资产负债表中“应收账款项目”的年初数应为：159200（6）2006 年 3 月份的资产负债表中“应收账款项目”的年初数应为：127300作业：完成会计法规实训手册的下列内容：练习一：资产负债表日后事项实验中的“一、练习已证实资产发生了减损的会计处理” 。课前准备：1、坏账准备补提与冲回的分录2、预计负债的分录3、支付与收到赔款的分录4、计算所得税的分录5、利润分配与结转的分录6、销售退回有关的分录7、与坏账准备、预计负债有关的递延所得税资产产生与转回第四讲：资产负债表日后事项（三）二、调整事项的具体处理方法（续）（二）进一步确定了表日前购入资产的成本或售出资产的收入的会计处理
23、：【例题】甲公司 2005 年 11 月销售给乙企业一批产品，价款 25000 元，增值税 4250 元，成本 20000 元。由于乙企业发现产品有质量问题欲退货，甲公司正与乙企业协商解决办法，货款在 2005 年 12 月 31 日仍未收到。甲公司在编制 2005 年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备 5%（税法规定 5） 。2006 年 1 月 10 日双方协商未成，甲公司于 2006 年 1 月 15 日收到退货，此时甲公司的财务报表尚未批准报出。【会计处理】相关知识：涉及损益事项，通过“以前年度损益调整”科目核算；涉及利润分配事项，通过“利润分配未分配利润”科目核算；其他事项，
24、通过其他科目核算。相关练习：补提坏账准备、计算所得税、利润分配与结转、销售退回、与坏账准备有关的递延所得税资产产生与转回。会计分录 调整会计报表借：以前年度损益调整 25000 1资产负债表项目的调整应交税费 4250 调减应收账款 27787.5=292501462.501贷：应收账款 29250 调增存货 20000调减准备=292505%=1462.50 调减应交税费=4250+1167.38=5417.38借：坏账准备 1462.50 调减递延所得税资产 434.362贷：以前年度损益调整 1462.50 调减盈余公积 280.45调整销售成本 调减未分配利润=2804.38280.4
25、5=2524.03借：库存商品 20000 2利润表项目的调整3贷：以前年度损益调整 20000 调减营业收入 25000调减利润=25000200001462.5=3537.5 调减营业成本 200004调减所得税=3537.533%=1167.38 调减资产减值损失 1462.509借：应交税费 1167.38 调减所得税费用=1167.38434.36=733.02贷：以前年度损益调整 1167.38 3、所有者权益变动表项目的调整多提准备=1462.5292505 =1316.25 调减提取盈余公积=280.45调减递延所得税资产=1316.2533% 4、调整 2006 年报表的年初
26、数略借：以前年度损益调整 434.365贷：递延所得税资产 434.36结转净利=3537.51167.38+434.36借：利润分配未分配利润 2804.486贷：以前年度损益调整 2804.48借：盈余公积 2804.4810%=280.457贷：利润分配未分配利润 280.45（三）诉讼案件结案的会计处理：【例题】甲公司与乙企业签定供销合同（2005 年 11 月供货） ，由于甲公司未按合同发货，致使乙企业发生重大经济损失，乙企业通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失 55000 元。该诉讼案件在 2005 年 12 月 31 日尚未判决，甲公司在编制 2005 年度会计报表时，记录了 40
27、000 元的预计负债，乙企业未记录应收赔偿款。2006 年 2 月 7 日，经法院判决，甲公司需要赔偿乙企业经济损失 50000 元，甲公司不再上诉并支付赔偿款，此时甲公司的财务报表尚未批准报出。【账务处理】相关知识：涉及损益事项，通过“以前年度损益调整”科目核算；涉及利润分配事项，通过“利润分配未分配利润”科目核算；其他事项，通过其他科目核算。相关练习：支付与收到赔款、预计负债、计算所得税、利润分配与结转、与预计负债有关的递延所得税资产产生与转回。甲公司处理 乙企业处理补记赔偿款=5000040000=10000 补记赔偿款借：以前年度损益调整 10000 借：其他应收款 500001贷：其
28、他应付款 100001贷：以前年度损益调整 50000将预计负债转为负债借：预计负债 400002贷：其他应付款 400002 无支付赔偿款（不调整报表项目） 收到赔偿款（不调整报表项目）借：其他应付款 50000 借：银行存款 500003贷：银行存款 500003贷：其他应收款 50000调减所得税=5000033%=16500 调增所得税=5000033%=16500转回递延所得税资产=4000033%=13200 借：以前年度损益调整 16500借：应交税费 16500 贷：应交税费 16500贷：递延所得税资产 132004以前年度损益调整 33004结转净利=100003300=6
29、700 结转净利=5000016500=33500借：利润分配未分配利润 6700 借：以前年度损益调整 335005贷：以前年度损益调整 67005贷：利润分配未分配利润 335006 调整利润分配=670010%=670 6 调整利润分配=3350010%=335010借：盈余公积 670 借：利润分配未分配利润 3350贷：利润分配未分配利润 670 贷：盈余公积 33501资产负债表项目的调整 1资产负债表项目的调整调增其他应付款 50000 调增其他应收款 50000调减预计负债 40000调减应交税费 16500 调增应交税费 16500调减递延所得税资产 13200调减盈余公积
30、670 调增盈余公积 3350调减未分配利润=6700670=6030 调增未分配利润=335003350=301502利润项目的调整 2利润及利润分配表项目的调整调增营业外支出 10000 调增营业外收入 50000调减所得税 3300 调增所得税 165003、所有者权益变动表项目的调整 3、所有者权益变动表项目的调整调减提取法定盈余公积=670010%=670 调增提取法定盈余公积 3350三、非调整事项的处理原则及方法发生非调整事项不需调整会计报表相关项目的数字，自然不需编制调整分录，但需要在报表附注中加以披露，说明事项的内容，对财务状况、经营成果的影响；若无法作出估计，应当说明无法估
31、计的理由。作业：完成会计法规实训手册的下列内容：练习一：资产负债表日后事项实验中的“二、练习进一步确定了资产负债表日前售出资产的收入”和“三、练习诉讼结案” 。第五讲：债务重组（一）一、债务重组的有关定义（一）债务重组债务重组是指在债务人发生财务困难时，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。其中：财务困难是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。 作出让步是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债
32、务人应付债务的利率等。（二）或有事项或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。此处涉及的或有事项包括或有应付金额与或有应收金额：或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应收金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现11具有不确定性。（三）公允价值公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。非现金资产的公允价值按照下列规定进行计量： 1、非现金资产属于企业持有的股票、债券、基金等金融资产的，应当按照企业会计准则第 22 号金融
33、工具确认和计量的规定确定其公允价值。 2、非现金资产属于存货、固定资产、无形资产等其他资产且存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值；不存在活跃市场但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市场价格为基础确定其公允价值；采用上述两种方法仍不能确定非现金资产公允价值的，应当采用估值技术等合理的方法确定其公允价值。二、债务重组的方式1以资产清偿债务：包括用货币资金、债券投资、股权投资、存货、固定资产、无形资产等偿还。2债务转为资本：又称债转股。（12 为立即偿还式重组）3修改其他债务条件：如减少债务本金或债务利息，延长债务偿还期限等。 （为延期偿还式重组）4以上三种方式的组合（混合
34、式重组） 。三、债务人的会计处理（一）准则原文1、以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。 2、以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。 3、将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本） ，股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。 4、修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后
35、债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。 修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合企业会计准则第 13 号或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。 比如，债务重组协议规定，债务人在债务重组后一定期间内，其业绩改善到一定程度或者符合一定要求（如扭亏为盈、摆脱财务困境等） ，应向债权人额外支付一定款项，当债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件时，应当将该或有应付金额确认为预计负债。 或有应付金额
36、在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。5、债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照本准则第 4 条的规定处理。 126、债务人应当将重组债务的账面价值超过清偿债务的现金、非现金资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值之间的差额，计入营业外收入（债务重组利得） 。 非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理： 非现金资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认
37、收入，同时结转相应的成本。非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资损益。（二）准则解读总原则：支付的资产与股权以公允价计价（一般为不含增值税的市价，下同） ，涉及增值税、营业税等在“应交税费”中核算（下同） ；“债务重组利得”计入“营业外收入”=资产或股权公允价债务账面价值0，若0，则不属于债务重组。1以资产清偿债务：资产损益=资产公允价账面价值价内税，作销售处理。2债务转为资本：“股权收益”计入“资本公积”=股权公允价股权面值。3延期偿还式重组：重组收益=债务账面价值重组后债务
38、公允价值预计负债。债务公允价值：若债务利率符合实际情况，则债务的账面余额就是公允价值；否则应以实际利率作为贴现率计算将来应付金额现值作为公允价值。预计负债：符合条件的或有应付金额确认为预计负债，当或有应付金额发生时，冲减预计负债；在随后会计期间没有发生的，将其转为营业外收入。4混合重组：以支付资产和股权的公允价冲减债务账面价值，其余部分按延期偿还式重组处理。四、债权人的会计处理（一）准则原文1、以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。 2、以非现金资产
39、清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，比照第 1 条的规定处理。 3、将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照第 1 条的规定处理。 4、修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照第 1 条的规定处理。 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。 5、债务重组采用以现金清偿债
40、务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照第 4 条的规定处理。 6、债权人应当将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债权的账面价值之间的差额，计入营业外支出（债务重组损失）等。 13重组债权已计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失） ；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等非现金资产的，应当
41、以其公允价值入账。（二）准则解读总原则：收到的资产与股权以公允价计价；债务重组损失=债权账面价值资产或股权公允价0，计入“营业外支出” ，若0，冲减“资产减值损失” 。注意：若资产或股权公允价债权账面余额，则不属于债务重组。1延期偿还式重组：重组损失=债权账面价值重组后债权的公允价值。重组时不确认或有应收金额，或有应收金额在实际发生时计入当期损益（利息收入计入财务费用） 。2混合重组：以收到资产和股权的公允价冲减债权账面余额，其余部分按延期偿还式重组处理。思考题：1、何谓债务重组？有哪几种方式？2、何谓或有应付金额、或有应收金额？其处理原则是什么？3、何谓公允价值？如何确定？4、简述债务人与债
42、权人的会计处理原则。课前准备：1、应付账款偿还与应收账款收回业务的分录2、以存款购入材料的分录。3、产品销售业务的分录（记录收入、结转销售成本、计算销售税金、支付销售费用）4、以存款购买需安装固定资产的分录5、固定资产清理业务的分录（收入、成本、税金、费用、结转净损益）6、购入股票作交易性金融资产的分录7、溢价发行股票的分录8、支付印花税的分录第六讲：债务重组（二）一、以资产清偿债务的核算（一）以现金偿还【资料】2005 年 2 月 10 日，A 公司销售产品给 B 公司，收到 B 公司承兑的一张面值100000 元、年利率 9%、6 个月期的商业汇票；当年 8 月 10 日，B 公司发生财务
43、困难，无法兑现票据，A 公司将本息 104500 元其转入应收账款；2005 年底 A 公司为此项应收账款计提坏账准备 5000 元；2006 年 5 月 30 日经双方协商，进行债务重组：B 公司以现金 80000 元（或100000 元）偿还，免去其余债务。【A 公司会计处理】相关知识：债权人收到的资产以公允价计价；债务重组损失=债权账面价值资产公允价0，计入“营业外支出” ，若0，冲减“资产减值损失” 。14相关练习：应收账款收回业务分 录 若偿还 80000 元 若偿还 100000 元借：银行存款 80000 100000坏账准备 5000 5000营业外支出债务重组损失 19500
44、贷：应收账款 104500 104500资产减值损失 500【B 公司会计处理】相关知识：债务人支付的资产以公允价计价；“债务重组利得”计入“营业外收入”=资产公允价债务账面价值。相关练习：应付账款偿还业务分 录 若偿还 80000 元 若偿还 100000 元借：应付账款 104500 104500贷：银行存款 80000 100000营业外收入债务重组利得 24500 4500（二）以存货偿还【资料】2006 年 5 月 30 日 A 公司就应收 B 公司货款 104500 元（已提准备 5000 元）与对方协商，进行债务重组：B 公司用产品（市价 80000 元，增值税 17%，成本 7
45、0000 元，存货跌价准备 500 元）和银行存款 4000 元偿还该笔货款，并签发增值税专用发票。A 公司作材料处理。【账务处理】相关知识：B 公司支付的资产以公允价计价，涉及增值税在“应交税费”中核算；“债务重组利得”计入“营业外收入”=资产公允价债务账面价值；资产损益=资产公允价账面价值价内税，作销售处理。A 公司收到的资产以公允价计价；债务重组损失 =债权账面价值资产公允价0，计入“营业外支出” ，若0，冲减“资产减值损失” ；若资产公允价债权账面余额，则不属于债务重组。相关练习：应付账款偿还与应收账款收回业务、材料采购与产品销售业务A 公司分录 B 公司分录借：原材料 80000 借
46、：应付账款 104500应交税费 13600 存货跌价准备 500银行存款 4000 贷：银行存款 4000营业外支出债务重组损失 1900 主营业务收入 80000坏账准备 5000 应交税费 136001贷：应收账款 1045001营业外收入债务重组利得 7400借：主营业务成本 700002贷：库存商品 70000（三）以固定资产偿还【资料】2006 年 5 月 30 日 A 公司就应收 B 公司货款 104500 元（已提准备 5000 元）与对方协商，进行债务重组：B 公司用一台旧设备（账面原值 120000 元，累计折旧 30000 元，市价89000 元）和存款 4000 元偿还
47、该笔货款，以现金支付清理费 300 元。A 公司作固定资产处理，15并以现金支付安装费 500 元。【账务处理】相关知识：B 公司支付的资产以公允价计价； “债务重组利得”计入“营业外收入”=资产公允价债务账面价值；资产损益=资产公允价账面价值价内税，作销售处理。A 公司收到的资产以公允价计价；债务重组损失 =债权账面价值资产公允价0，计入“营业外支出” ，若0，冲减“资产减值损失” ；若资产公允价债权账面余额，则不属于债务重组。相关练习：应付账款偿还与应收账款收回业务、固定资产购建与清理业务A 公司分录 B 公司分录借：在建工程 89000 借：固定资产清理 90000银行存款 4000 累
48、计折旧 30000营业外支出债务重组损失 65001贷：固定资产 120000坏账准备 5000 借：固定资产清理 3001贷：应收账款 104500 2 贷：现金 300借：在建工程 500 借：应付账款 1045002贷：现金 500 贷：银行存款 4000借：固定资产 89500 固定资产清理 89000贷：在建工程 895003营业外收入债务重组利得 11500借：营业外支出处置非流动资产损失 13003 4贷：固定资产清理 1300二、债务转为资本的核算【资料】2006 年 5 月 30 日 A 公司就应收 B 公司货款 104500 元（已提准备 5000 元）与对方协商，进行债务重组：B 公司以本公司股票 5000 股（市价每股 20 元，每股面值 1 元）抵偿该应收账款（即：债转股） ，以存款支付印花税 400 元（双方，5000200.4%，B 公司计入管理费用，A 公司计入投资收益） 。A 公司作交易性金融
