1、税收制度,一、为什么发达国家以所得税为主体税，发展中国家却以流转税为主体税？ 1、主体税种 税制结构中占主导地位的税种。 流转税：以商品流转额和非商品流转额为课税对象征收的税。如增值税、消费税、营业税、关税等。,所得税：以各种所得为课税对象征收的税。如个人所得税、企业所得税。 2、流转税与所得税各有利弊 （1）流转税 税源普遍，征收成本低，可矫正外部性，引导生产与消费； 但可能存在重复课税。,税收累积(Tax Cascade)：如果对生产流通链条中每个阶段的销售都征税,对已经纳税的投入品没有任何税收抵免,就会产生税收累积。,（2）所得税 税负公平合理，按照希克斯的说法，福利水平也更高； 但征收
2、成本太高。因为从销售收入到应税所得是很复杂的过程。 3、两类国家的税收环境不同 税收环境是指税收制度正常运行所需的各种外部条件。 收入申报制度、财产登记制度、经济往来结算制度、自觉纳税意识等。,二、税收制度的质量评判标准是什么？ 1、Tanzi的八大指标 IMF财政事务部主任V.Tanzi研究过有效税制的质量标准。 （1）集中性指标 如果相对少量的税种和税率能筹措到大部分税收收入，就是优良的税制。 （2）分散性指标 尽量减少收入少的小税种，应当认真对待那些贡献率不到1%的税种。,（3）侵蚀性指标 一国实际税基水平尽可能接近于它的潜在税基水平。 （4）征收时滞指标 税款实际缴纳时间落后于应该缴纳
3、的时间。两者差距越小越好。 （5）从量性指标 从量征收比较简单，但是从量税越多，受通胀影响越大，税制缺乏弹性。,（6）客观性指标 要求有健全的核算体系和明确的会计标准。 （7）执行性指标 重罚有政治和社会的成本。最佳办法还是健全税务管理，并辅之于合理的处罚。 （8）征收成本指标 尽量降低征收成本。,2、税收成本过高 税收成本：征税成本、纳税成本、税制成本。 西方国家的征税成本一般不超过2%。如美国0.6%，智利0.6%，日本0.8%，新加坡0.95%，澳大利亚1.07%，加拿大1.6%，法国1.9%，阿根廷2.7%。 中国58%，个别地区20%。香港1.11%，,2000年中国与美国征税成本比
4、较,三、税收制度设计中，体现公平原则存在什么困难？ 1、税收公平原则的标杆 （1）受益程度 根据居民从公共产品中获得的收益分摊税收。 （2）纳税能力 主观标准：根据牺牲的程度。 牺牲：纳税人税前获得的效用与税后获得的效用之差。,绝对牺牲均等： 每个人的总效用中因征税而造成的损失应该相等。CBDE=CBDE。 比例牺牲均等： 每个人因税收造成的效用损失与其税前的总效用成同一比例。 PBDK/OBDM=PBDK/OBDM。 边际牺牲均等： 每个人因税收而造成的最后一个单位货币收入的效用应当相等。FG=FG。,客观标准：根据收入、消费或财产的多少。 第一，以收入为依据 以单个人的收入为标准还是以家庭
5、平均收入为标准？ 以毛收入为标准还是以净收入为标准？ 以货币收入为标准还是以经济收入为标准？比如，附加福利是否属于收入？,第二，以消费支出为依据 消费与收入之间并不一定成比例，因为人们的消费倾向未必相同。 一个月收入为2000元的人可能会消费1200元，其平均消费倾向为60；一个月收入为1000元的人则可能要消费900元，其平均消费倾向为90。 若按消费支出数额征收20的税，那么月收入为2000元的人需缴税240元，占其收入之比为12；月收入为1000元的人需缴税180元，占其收入之比为20。,第三，以财产为依据 有可能抑制储蓄和投资。 假定甲、乙两人的月收入都是2000元，甲消费2000元，
6、而乙消费1000元，储蓄1000元，从而形成1000元的财产。若以财产为依据，就会使甲免税而乙纳税，从而助长消费，从长远看不利于经济增长。 由于每种依据各有利弊，因此，实际生活中往往同时并用。所以，单一税制体系不被广泛采用。,四、“最适课税理论”（Optimal Tax Theory） 的含义是什么？ 1、最优税收 最优税收（First-Best Taxation）：依据税收中性原则设置不造成任何经济扭曲，且符合公平原则的税收。 最优税收的特点是只有收入效应而不产生替代效应，纳税人经济行为的改变与税收无关。 最优税收理论的提出有以下几个假设条件：,第一，所有经济主体都是理性的； 第二，生产要素
7、市场处于完全竞争状态，要素具备完全的流动性。 第三，经济主体的行为只受价格的影响，不受其他任何因素的左右。 第四，公共支出难以积极影响相对价格，它无法矫正税收对于相对价格的扭曲效应。 第五，收入和财产的初次分配由市场体系所决定，且被认为是公平的，毋需通过税收协调。,2、最适税收 最适课税（Optimal Tax Theory）：在保证一定税收收入规模的前提下，使课税行为导致的经济扭曲程度最小。实际上是次优税收（Second-Best Taxation）。 最先由加拿大经济学家李普斯（Lipsey）和美国经济学家兰卡斯特（Lancaster）提出，70年代初以来，英国学者阿特金森（Atkinso
8、n）、米尔利斯（Mirrles）、斯特恩（Stern），美国学者戴蒙德（Diamond）、费尔德斯坦（Feldstein）等进一步发展。,第一，征税对价格不产生影响或影响最小。对完全缺乏弹性的税基征税，如人头税。 第二，征税对经济主体的决策产生最小扭曲。如对缺乏需求弹性的商品和生产要素征税后，不会产生替代效应。 第三，征税范围广泛且实行单一税率。纳税人难以用不征税商品替代征税商品或以低税商品替代高税商品。,第三，矫正负外部效应。如征收环境污染税。 第四，降低垄断程度。对垄断行业的产品征收垄断利润税，由于垄断利润高于正常利润，因而征税不会导致扭曲效应。 第五，鼓励风险投资。如果企业的投资收益不足
9、以抵补包括风险成本在内的全部成本，资源配置是低效率的。这种情况下，政府可采取投资抵免、风险投资准备金等税收政策，鼓励风险投资。,商品税收制度的设计是否应遵循“中性原则” ？ 有人说，为充分发挥市场机制的作用，税收应当保持中性； 也有人说，税收应当对经济运行产生调节功能，税收对于人们的行为具有收入效应和替代效应，决不会完全中性。发展中国家市场发育不成熟，政府难免利用税收影响经济；发达国家也有矫正性的商品税，如烟税，环境税等。,五、拉姆赛定理存在什么局限性？ 1、最适商品课税论 Ramsey（1927）最先提出，Diamond和Mirrles（1971）、Dixit(1975)、Auerbach（
10、1985）、Sandmo(1976)等予以发展。 2、拉姆赛定理 又称弹性反比法则。当消费者对各种商品的需求是相互独立时，政府对需求弹性小的商品征高税,对需求弹性大的商品征低税。,EBx=1/2BCCE =1/2（X0-Xt）Px（1+tx）-Px =1/2（X0-Xt）Pxtx 商品X的需求价格弹性ex为： ex =（X0-Xt）/Xt）（Px/（Px（1+tx）-Px） =（X0-Xt）/Xttx,EBx=1/2（exPxXtt2x） 若政府同时对商品Y课税，那么，同理可得对商品Y课税造成的超额负担EBy： EBy=1/2（eyPyYtt2y） 对商品X课税取得的税收收入为PxXttx；同
11、理，对商品Y课税取得的税收收入为PyYtty。 设R为税收总收入，则有： R=PxXttx+PyYtty,政府希望在税收总收入最大化的同时，实现税收超额负担最小化， 也就是要求：min1/2（exPxXtt2x）+1/2（eyPyYtt2y）， 但又受制于R=PxXttx+PyYtty。 借助于拉格朗日公式求最小值，即 L=1/2（exPxXtt2x）+1/2（eyPyYtt2y） +（R-PxXttx-PyYtty） 分别求（9.3）式对tx和ty的微分，得：,L/tx=exPxXttx-PxXt =0 L/ty=eyPyYtty-PyYt =0 整理后可得： extx= eyty= tx/
12、ty=ey/ex 上式表明，如果要在税收总收入最大化的同时，实现税收超额负担最小化，则必须使税率与课税物品的需求弹性成反比。,3、Stern的修正 对于高收入阶层特别偏好的商品，无论弹性是否很高，都应确定较高的税率；对于低收入阶层特别偏好的商品，即使弹性很低，都应确定较低的税率。 对于那些既非奢侈品又非必需品的商品，拉姆赛定理仍然适用。 对于那些收入弹性高而价格弹性低的商品，能否征高税？,最适商品课税要求开征扭曲性税收。如果要求商品税具有再分配功能，至少要满足一个条件，高收入者的消费支出中所包含的商品税高于低收入者。 EH高收入者的消费支出 EL低收入者的消费支出 TH高收入者的消费中包含的商
13、品税 TL低收入者的消费中包含的商品税 TH / EHTL / EL,如果按收入标准衡量，那么变为： TH / YHTL / YL YH 、YL高、低收入者的全部收入 假定dH、dL分别为高、低收入者的消费支出占全部收入的比例，那么 YH EH/ dH YL EL/ dL dH（ TH / EH ）dL（ TL / EL ） 一般来说， dH dL 因此，TH / EHTL / EL,六、怎样看待米尔利斯的倒U字型理论？ 1、非线性所得税 线性所得税就是指税额与所得之间呈线性相关关系。如比例所得税的边际税率不随所得额的变化而变化。 非线性所得税的边际税率会随着应税所得的变化而变化，超额累进所得
14、税就是非线性所得税的一种，其边际税率会随着应税所得的增加而逐渐提高。,2、J.A.Mirrless的结论 若以横轴为收入，纵轴为边际税率，则非线性所得税的边际税率应呈倒“U”字型。即随着收入的增加，边际税率由接近于零逐渐提高，当收入达到一定水平时再逐渐降低，并在收入极高阶段降为零。 低收入段低税率能增进穷人的福利； 中等收入段高税率能带来更多的税收收入； 高收入段零税率能刺激投资，促进经济效率的提高。,3、米尔利斯模型的推演 假定全社会只有两个人：低收入者L和高收入者H。 征税前，两人的工资率所决定的个人预算线为AB和AB，由于H的工资率高于L，故H的预算线斜率也大于L。 现政府按两人的收入课
15、征累进的所得税，预算线分别变为AC和AC，说明L和H的应纳税额随着劳动时间和收入的增加而增加。,征税后，L和H所处的均衡点为E1和E1，它们所对应的总工资收入分别为GY1和GY1，相应地，全社会国内生产总值GDP为： GDP=GY1+GY1 由于政府课税，L和H的净收入分别变为NY1和NY1，则全社会可支配收入DPI为： DPI=NY1+NY1 如果以T表示税收总收入，则 T=（GY1-NY1）+（GY1-NY1） 假如社会给予L和H的福利以同等的权重，则社会总福利U为：U=UL+UH,现在对H的边际税率作些修改，使其工资收入Y1以上部分适用的边际税率等于零，也即从Y1这个收入水平开始，税率不
16、再累进。 这样，H的税后预算线将变为AE1F，均衡点由E1变为E2。 由于闲暇时间减少，劳动时间增加，H的总工资收入也由GY1提高到GY2，净收入则由NY1提高到NY2。 从全社会看，修改H的边际税率表之后，L的情况没有变化，H的总收入和净收入都增加了，因而GDP和DPI也有所增加。,GDP=GY1+GY2 DPI=NY1+NY2 修改H的边际税率之后，来自H的税收收入TH并没有变化，即 TH=GY2-NY2=GY1-NY1 但是全社会福利却增加到UL+UH，而且H福利的增加没有损害L的福利，所以 UL+UHUL+UH 由此可见，在两人社会中，最优非线性所得税的税率结构应当是高收入段适用的边际
17、税率为零。当然，贫富差距更大了。政府有必要对低收入者L安排转移支出。,【案例分析】 1、筵席税开征之后为什么名存实亡？ 1988年规定，凡在我国境内设立的饭店、酒店、宾馆、招待所以及其他饮食营业场所举办筵席的单位与个人，均须就其一次筵席支付金额缴纳15-20的筵席税，起征点为200元至500元，该税由承办筵席的单位与个人代扣代缴。 然而，筵席税开征之后，收入微乎其微，陷入名存实亡的境地。,【观点碰撞】 甲：马歇尔（A.Marshall）在他的经济学原理中有一句名言，叫做“自然不能飞跃”，意谓经济发展像生物进化一样，只有渐进而无突变。经济发展如此，税制的沿革和完善又何尝不是如此呢？！ 乙：筵席税
18、与吃喝风盛行的国情不相一致，正好说明正式制度必须与非正式制度兼容。但是，筵席税的失败不能断定燃油税、遗产税、环境污染税等税种没有条件出台。,【案例分析】 对“三陪女”该不该征税？ 1997年10月，沈阳市地税局发布通告，对娱乐业临时服务人员的服务所得征收个人所得税，每人每月300元。 此后，不少城市纷纷对这类服务人员的服务所得征收个人所得税。由于娱乐业临时服务人员大多被人们理解成为“三陪女” 。,【观点碰撞】 甲：只对合法收入征税违背公平原则。纳税能力的大小看收入数量、消费支出能力或财产数量，并不看收入来源性质若由税务部门判定合法性，增加工作量，而且搅混司法职能。 乙：不分合法性与否，只要取得收入就缴税。许多人肯定认为，缴税后政府就保护和承认了他的生产经营活动了。所以，目前还行不通。,
