1、第七章 企业所得税,一、企业所得税的概念和特点企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。企业所得税的特点：1征税对象为应纳税所得额2征税以量能负担为原则3实行按年计征、分期预缴的办法,第一节 企业所得税的税收要素,企业所得税的纳税人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织，不包括个人独资企业、合伙企业。（一）居民企业依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。（二）非居民企业依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的（P254），或者在中国境内未设立机构、场所，但有来
2、源于中国境内所得的企业。,二、纳税人,（一）居民企业的征税对象居民企业应就其来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。 （二）非居民企业的征税对象非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。,三、征税范围,1基本税率25%。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。2低税率20%。适用于在中国境内
3、未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，但实际征税时适用10%的税率。,四、税率,例题：以下适用25%税率的企业有（ ） A在中国境内的居民企业 B在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有关联的非居民企业 C在中国境内设有机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业 D在中国境内未设立机构场所的非居民企业 答案：A B,第二节 应纳税所得额的计算,应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损 一、收入总额（以权责发生制为原则确认收入）包括企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。货币形式收入：现金、存款、应收账
4、款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。非货币形式收入：固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。,二、不征税收入和免税收入,（一）不征税收入 1财政拨款：是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金 2依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 3国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院、税务主管部门规定专项用途并经过国务院批准的财政性资金。财政性资金是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息、以及其他各类财政专项资金,（二）免税收入,1国债利息收入 2符合条
5、件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。 3在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益 4符合条件的非营利组织的收入,不征税收入与免税收入区别 不征税收入与免税属于不同的概念，不征税收入不属于税收优惠，而免税收入属于税收优惠。 不征税收入是由于从根源和性质上，不属于营利性活动带来的经济利益，是专门从事特定目的的收入，这些收入从企业所得税原理上讲应永久不列为征税范围的收入范畴。如政府预算拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等。,不征税收入与免税收入区别 免税收入是纳
6、税人应税收入的重要组成部分，只是国家为了实现某些经济和社会目标，在特定时期或对特定项目取得的经济利益给予的税收优惠照顾，而在一定时期又有可能恢复征税的收入范围。如国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利收入，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入，符合条件的非营利公益组织的收入等。,例题：以下属于企业所得税不征税收入的项目有（ ） A企业根据法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金 B居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益 C企业取得的，经国务院批准的国务院财政、税务主管部门规定专项用途的财政性资金 D国债利
7、息收入 答案：A C,三、扣除项目的范围,1成本：企业销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。 2费用：企业每一个纳税年度为生产、经营商品和提供劳务等所发生的销售（经营）费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。 3税金：企业按规定缴纳的消费税、营业税、城建税和教育费附加、关税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、印花税等，不包括企业所得税和增值税。,三、扣除项目的范围,4损失：企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁担、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失及其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔
8、偿和保险赔款后的余额，准予扣除。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度全部或部分收回时，应计入当期收入。,四、扣除项目的标准,（一）工资、薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。工资、薪金支出是企业每一纳税年度支付给本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳务报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者是受雇有关的其他支出。,（二）职工福利费、工会经费、职工教育经费,例题：某企业2010年为本企业雇员支付工资300万元、奖金40万元、地区补贴20万元，假定该企业工资、薪金支出符合合理标准，当年企业列支的职工福利费60万元、工会经费7万
9、元和职工教育经费10万元，计算允许税前扣除的三项经费金额。工资总额3004020360万元职工福利费限额36014%50.4万元 允许扣除50.4万工会经费限额3602%7.2万元 允许扣除7万元职工教育经费限额3602.5%9万元 允许扣除9万元，超过部分准予在以后年度结转,（三）社会保险费,例题：以下保险费可在企业所得税前扣除的有（ ） A企业为投资者或者职工支付的国务院税务主管部门规定的补充养老保险费 B企业为其投资者或者职工支付的省级政府规定标准的基本医疗保险费 C企业为其投资者或者职工支付的商业养老分红型保险费 D企业为其投资者或者职工支付的家庭财产保险费 答案：A B,（四）利息费
10、用,（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除； （2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。,（五）借款费用,1资本性支出：企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本。有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。 2收益性支出：企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款
11、费用，准予扣除。,（六）业务招待费,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5即：将年销售（营业）收入的5与实际招待费开支的60%比大小，取其小者作为可扣除金额。营业收入主营业务收入其他业务收入,例题：某企业2010年主营业务收入2800万元，其他业务收入200万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？3060%18万元 （2800200） 5 15万元准予税前列支的业务招待费15万元例题：某企业2010年主营业务收入3800万元，其他业务收入200万元，当年实际发生业务招待费30万
12、元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？3060%18万元 （3800200） 5 20万元准予税前列支的业务招待费18万元,（七）广告费和业务宣传费,企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，在以后纳税年度结转扣除。广告费支出的三个条件：（1）广告是通过工商部门批准的专门机构制作；（2）已实际支付费用并取得相应发票；（3）通过一定媒体传播。非广告性质的赞助费在所得税前不得列支。,（八）租赁费,1以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；经营性租赁是指所有权不转
13、移的租赁。 2以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，不得直接扣除，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。融资租赁是指实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。,例题：某企业自2010年5月1日起租赁一处门面房用作产品展示厅，一次支付1年租金24万元，则计入2010年成本费用的租金额是多少？ 2412816万元例题：甲企业自2010年2月1日起融资租入一台设备，合同规定每月向出租方支付租赁费3万元，共支付三年，三年后支付象征性买断款1万元，该设备归甲企业所有，则该企业能否按月将支付的3万元租赁费作为租金额计入成本费用，直接在所得税前扣除？不能，融
14、资租赁固定资产应计提折旧，分期扣除,（九）公益性捐赠支出,企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体、公益性群众团体或县级（含县级）以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。纳税人直接向受赠人的捐赠，不允许扣除。,公益事业捐赠法规定的公益事业,公益事业是指非营利的下列事项： （一）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动； （二）教育、科学、文化、卫生、体育事业； （三）环境保护、社会公共设施建设； （四）促进社
15、会发展和进步的其他社会公共和福利事业。,例题：某企业2010年度利润总额300万元，当年通过市政府机关对受灾地区捐赠50万元，当年允许税前扣除的公益性捐赠是多少？30012%36万元例题：某企业2010年度利润总额300万元，当年直接给受灾灾民发放慰问金10万元，通过市政府机关对受灾地区捐赠30万元，当年允许税前扣除的公益性捐赠是多少？30012%36万元30万元 允许税前扣除30万元 直接给受灾灾民发放慰问金10万元不得税前扣除,（十）资产损失,企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税额
16、中抵扣的进项税额，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。,例题：某企业2010年毁损一批库存材料，账面成本10139.5元（含运费139.5元），该企业的损失得到税务机关的审核和确认，计算企业允许税前扣除的损失金额。不得抵扣的进项税额（10139.5139.5）17%139.5（17%）7%1710.5元允许税前扣除的存货损失10139.51710.511850元,（十一）其他允许税前扣除的项目,1汇兑损失企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已计入资产成本及向所有者进行利润分配相关的
17、部分外，准予扣除。 2环境保护专项基金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除，上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。,（十一）其他允许税前扣除的项目,3劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。 4有关资产的费用企业转让固定资产发生的费用、按规定计算的固定资产折旧、无形资产和递延资产摊销费，准予扣除。 5总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。,五、不得扣除的项目,1向投资者支付
18、的股息、红利等权益性投资收益款项； 2企业所得税税款； 3税收滞纳金； 4罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。经营过程中企业之间的违约金、银行罚息可以在税前扣除 5超过规定标准的公益性捐赠支出；,五、不得扣除的项目,6赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质的赞助支出不得税前扣除 7未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备金等 8企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息 9与
19、取得收入无关的其他支出,例题：在计算应纳税所得额时不得扣除的项目是（ ）A被司法机关没收财物的损失B未经核定的固定资产减值准备C迟纳税款的滞纳金D法院判处的罚金答案：A B C D,例题：在计算应纳税所得额时不得扣除的项目是（ ）A为职工子女入托支付给幼儿园的赞助支出B利润分红支出C企业违反销售协议被采购方索取的罚款D违反食品卫生法被政府处以的罚款答案：A B D,六、亏损的弥补,企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。 “五年补亏，先亏
20、先补”,例题：下表为经税务机关审定的某国有企业8年应纳税所得额情况，假设该企业一直执行5年亏损弥补规定，计算该企业8年间应纳企业所得税。,20032007年五年所得弥补2002年亏损，未弥补完的2002年亏损10万元，不得税前弥补；2008年不纳税 2009年所得弥补2004年亏损40万元和2008年亏损20万元后还有余额35万元，应纳企业所得税3525%8.75万元,第四节 税收优惠,一、税额式减免优惠 1从事农、林、牧、渔业项目的所得，免征企业所得税 （1）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；（2）农作物新品种的选育；（3）中药材的种植；（4）林木的培育和种植
21、；（5）牲畜、家禽的饲养；（6）林产品的采集；（7）灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；（8）远洋捕捞。,一、税额式减免优惠,2从事农、林、牧、渔业项目的所得，减半征收企业所得税 （1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植； （2）海水养殖、内陆养殖,一、税额式减免优惠,3从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，享受“三免三减半”的优惠企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目（港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等）投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。
22、,一、税额式减免优惠,4从事符合条件的环境保护、节能节水项目所得，享受“三免三减半”的优惠企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目所得（公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等），自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。,一、税额式减免优惠,5符合条件的技术转让所得，享受减免税的优惠一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。,一、税额式减免优惠,6税额抵免优惠企业购置并实际用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设
23、备的投资额的10%，可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。,二、税基式减免优惠,1加计扣除优惠 （1）企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 （2）企业安置残疾人员所支付的工资，按照规定据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。,二、税基式减免优惠,2创业投资抵扣应纳税所得额创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年
24、的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。,二、税基式减免优惠,3加速折旧优惠企业的固定资产，由于技术进步，产品更新换代较快，或者常年处于强震动、高腐蚀状态的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。,二、税基式减免优惠,4企业综合利用资源减计收入优惠企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，减按90%计入收入总额。,三、税率式减免优惠,1小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税 （1）工业企业，年度应纳税所
25、得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； （2） 其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。,三、税率式减免优惠,2高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税 国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：（1）拥有核心自主知识产权；（2）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；（3） 研究开发费用占销售收入的比例不低于规定的比例；（4）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；（5）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；（6）高新技术企业
26、认定管理办法规定的其他条件。,1.非居民企业减按10%的税率征收企业所得税 2非居民企业下列项目免征企业所得税 （1）外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得； （2）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得； （3）经国务院批准的其他所得。,四、非居民企业优惠,第四节 应纳税额的计算,一、居民企业应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额 （一）直接计算法应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除项目弥补亏损 （二）间接计算法应纳税所得额会计利润总额纳税调整项目金额,例题1：某食品加工企业为增值税一般纳税人，职工人数是90人，资产总额是2000万元，20
27、10年经营情况如下：（1）主营业务收入1200万元，其他业务收入36万元；（2）增值税84万元，营业税1.8万元，城建税及教育费附加6万元；（3）销售成本780万元，销售费用240万元（其中符合条件的广告费200万元），管理费用120万元（其中业务招待费12万元），支付其他单位借款利息30万元（超过银行年利率计算的利息10万元）；（4）营业外支出90万元；（其中被质检部门罚款2万元，向某商场店庆支付非广告性质赞助3万元）。要求：计算该企业2010年应纳企业所得税额。,（1）应税收入1200361236万元 （2）广告费限额123615%185.4万元 超标200185.414.6万元 （3）业
28、务招待费限额6.18万元，超标126.185.82万元1260%7.2万元 123656.18万元 （4）借款利息超标10万元 （5）被质检部门罚款2万元、向某商场店庆支付非广告性质赞助3万元不允许税前扣除 （6）准予扣除项目1.86780（24014.6）（1205.82）（3010）（9023）1232.38万元 （7）应纳税所得额12361232.383.62万元满足小型微利企业优惠，适用税率20%应纳所得税额3.6220%0.724万元,例题2：某国有企业现有职工200人，2010年全年取得销售收入1000万元，其他业务收入42万元。根据会计报表提供的资料，已计入成本、费用和损失的项目
29、如下：（1）销售产品成本120万元；（2）发生合理的工资支出210万元；（3）拨缴的职工工会经费5万元，实际发生的职工福利费是20万元，实际发生的职工教育经费8万元；（4）上缴营业税等销售税金17万元；（5）通过中国红十字会向红十字事业捐赠支出6万元；（6）业务招待费支出15万元；（7）为生产经营向金融机构借款利息支出10万元；（8）违反门前三包规定的罚款3.2万元；（9）新技术开发费15万元；（10）非广告性质赞助支出12万元；（11）企业从联营企业分回税后利润42.5万元，联营企业适用企业所得税率为15%；（12）企业1-3季度已缴所得税200万元。要求：计算该企业年终应纳所得税额、企业年
30、终汇算清缴税款。,1（1）会计利润1042120210520817615103.2151242.5643.3万元 （2）工会经费限额2102%4.2万元 超支54.20.8万元 职工福利费限额21014%29.4万元 未超支，允许据实扣除职工教育经费限额2102.5%5.25万元 超支85.252.75万元 （3）捐赠扣除限额643.312%77.20万元，捐赠6万元未超标，允许据实扣除,（4）业务招待费限额5.21万元，超标155.219.79万元1560%9万元 104255.21万元 （5）违反门前三包规定的罚款3.2万元不得税前扣除 （6）新技术开发费可按实际发生额的50%加计扣除 加
31、扣1550%7.5万元 （7）非广告性质的赞助支出12万元不得税前扣除 （8）从联营企业分回的税后利润42.5万元为免税收入应纳税所得额643.30.82.759.793.27.51242.5621.84万 2应纳所得税额621.8425%155.46万元 3应退企业所得税200155.4644.54万元,二、境外所得抵扣税额的计算,1境外所得抵扣的范围 （1）居民企业来源于中国境外的应税所得居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分。 （2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中
32、国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。,二、境外所得抵扣税额的计算,2抵免限额：分国不分项计算抵免限额中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例规定计算的应纳税总额来源于某国（地区）的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得总额简化公式：抵免限额境外某国所得25%公式说明：公式中的“所得”是税前所得；如果从境外分回的是税后所得（股息、红利），应还原为税前所得税前所得税后所得（1境外税率）或者：税前所得税后所得境外已纳税额,二、境外所得抵扣税额的计算,3抵免限额的具体应用抵免限额与境外实纳税额相比，取较小者为允许抵免税额抵免限额境外实纳税额 据实扣除，境外所得须补税抵免限额境外实纳税额 按限额扣
33、除，超过抵免限额的余额允许从次年起在连续5个纳税年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵免额后的余额进行抵补汇总纳税：应纳企业所得税税额居民境内、境外所得总额适用税率允许抵免税额,例题3：某企业2009年来自境外A国的已纳所得税因超过抵免限额尚未扣除的余额为1万元，2010年在我国境内所得160万元，来自A国税后所得20万元，在A国已纳所得税额5万元，其在我国汇总缴纳多少所得税？2010年境内外所得总额160205185万元境内外所得按我国税法计算的应纳税额18525%46.25万A国抵免限额46.25251856.25万元汇总时在我国应纳税额46.255140.25万元 或者： A国抵免限额（2
34、05）25%6.25万元 汇总时在我国应纳税额 （160205）25% 5140.25万元,例题4：某国有企业2010年境内生产经营应纳税所得为2000万元，境外所得如下：（1）A国分支机构，生产经营所得500万元，适用税率40%；特许权使用费所得100万元，适用税率20%；（2）B国分支机构，生产经营税后所得175万元，适用税率30%；租金税后所得135万元，适用税率10%。要求：计算该公司2010年境内外所得汇总应纳企业所得 税税额。,（1）A国抵免限额（500100）25%150万元A国境外实纳税额50040%10020%220万元A国允许抵免150万元 （2）B国生产经营税前所得175
35、（130%）250万元B国租金税前所得135（110%）150万元B国抵免限额（250150）25%100万元B国境外实纳税额25030%15010%90万元 B国允许抵免90万元 （3）应纳所得税额（2000500100250150）25%15090510万元,例题5：某中外合资家电生产企业，共有在册职工120人，资产3500万元。2010年销售产品取得不含税收入2500万元，会计利润600万元，已预缴所得税150万元。经会计师事务所审核，发现以下问题： （1）期间费用中广告费450万元、业务招待费15万元、研究开发费用20万元； （2）营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款
36、30万元，直接捐赠6万元）； （3）计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、支出职工福利费23万元和职工教育经费6万元； （4）7月购置并投入使用的安全生产专用设备企业未进行账务处理。取得购置设备增值税专用发票上注明价款81.9万元，预计使用10年；,（5）在A国设有分支机构，A国分支机构当年应纳税所得额300万元，其中生产经营所得200万元，A国规定税率为20%；特许权使用费所得100万元，A国规定的税率为30%；从A国分后税后利润230万元，尚未入账处理。要求根据上述资料计算： （1）专用设备对会计利润及应纳税所得额的影响额； （2）调账后的会计利润总额； （3）
37、境内所得应纳企业所得税（暂不考虑投资抵免额）； （4）A国分支机构在我国应补缴企业所得税额； （5）年终汇算清缴实际缴纳的企业所得税。,（1）计算专用设备对会计利润及应纳税所得额的影响额81.9101253.41万元 （2）从A国分后税后利润230万元，增加会计利润230万元调账后的会计利润总额6003.41230826.59万元 （3）广告费的调整额450250015%45037575万元 业务招待费调整额：2500512.5万元 1560%9万元 业务招待费调增所得额1596万元 研究开发费用加计扣除2050%10万元，可以调减所得额,（3）公益捐赠扣除限额826.5912%99.19（万
38、元）30万元 直接捐赠的纳税调整额6（万元） 工会经费扣除限额15023（万元），实际拨缴3万元，不需调整 福利费扣除限额1501421（万元），实际支出23万元，调增所得额2万元 职工教育经费扣除限额1502.53.75（万元），实际支出6万元，调增所得额63.752.25（万元） “三费”共计应调增所得额22.254.25（万元）,（3）境内应纳税所得额826.59756 10 64.25230677.84（万元）应纳企业所得税677.8425%169.46（万元） （4）A国分支机构境外实纳税额20020%10030%70（万元） A国分支机构境外所得扣除限额30025%75（万元） A
39、国分支机构在我国应补缴企业所得税额75705（万元） （5）2008年该企业年终汇算清缴实际缴纳的企业所得税169.4681.910%投资抵税5境外补税150已预缴16.27（万元）,三、非居民企业应纳税额的计算,非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 1股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额； 2转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额； 3其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。,第五节 征收管理与源泉扣缴,一
40、、纳税地点除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。,二、纳税期限,企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。,三、纳税申报,企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料
41、。,四、源泉扣缴,非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得缴纳的所得税，实行源泉扣缴。（一）扣缴义务人支付人为扣缴义务人。支付人是指按照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的组织和个人。支付形式包括现金支付、汇拨支付、转账支付和权益兑价支付等。,四、源泉扣缴,（二）扣税时间税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。（三）入库申报时间扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起7日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。,复习思考题,1居民企业与非居民企
42、业的划分 2不征税收入、免税收入的范围 3企业所得税准予扣除项目的标准 4企业所得税不得扣除的项目,练习8：某国有企业经税务机关核定，2010年度生产经营情况如下：（1）销售收入总额6000万元，销售成本5600万元；（2）缴纳增值税30万元，缴纳消费税、城建税和教育费附加47万元；（3）发生销售费用50万元，管理费用100万元（其中业务招待费24万元），财务费用40万元；（4）通过减灾委员会向灾区捐款20万元，直接向灾区某学校捐赠10万元；（5）企业2009年度发生亏损20万元。要求：计算企业2010年应缴纳企业所得税税额。,练习9：某企业属国家需要重点扶持的高新技术企业，2010年度经注册税务师核定，实现收入总额为5000万元，各项成本、费用合计4810万元，准予扣除的销售税金150万元，营业外支出共计35万元（其中广告性赞助支出20万元，非广告性赞助5万元，通过救灾委员会向灾区捐款10万元）。要求：（1）计算允许税前扣除的公益救济性捐赠金额；（2）计算2010年度该企业应纳企业所得税,
