1、财 政 与 税 收 Public Finance & Taxation,主讲人：张 睿,2019/10/10,第六章 企业所得税,企业所得税是对企业或组织在一定时期内的生产经营所得和其它所得征收的一种税。,2019/10/10,第六章 企业所得税,法律依据： 1993年12月国务院颁布的中华人民共和国企业所得税暂行条例 财政部制定的中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则,2019/10/10,第六章 企业所得税,所得税的由来： 最早产生于18世纪的英国 19世纪以后，各国纷纷开征 1936年国民党颁布了所得税法 建国后费旧立新 1958年成为单独税种 1963年工商所得税 1983（国营）、
2、1985（集体）、1988（私营） 两步“利改税” 1994年(合并以上三税)至今,2019/10/10,第六章 企业所得税,企业所得税的作用： 是调节国家与企业单位之间分配关系的重要工具 有利于强化国家对经济的监督力度 是国家筹集财政收入的重要渠道 是维护国家主权的重要手段,2019/10/10,第六章 企业所得税,一、企业所得税的基本要素 二、企业所得税的优惠政策 三、应税所得额的确定 四、会计利润与应纳税所得额 五、应纳税额的计算 六、企业资产的税务处理 七、企业所得税的预缴及汇算清缴,2019/10/10,企业所得税的纳税人 企业所得税的征税对象 征收管理机构 企业所得税的税率,一、企
3、业所得税的基本要素,2019/10/10,企业所得税的纳税人 以独立经济核算的企业或者组织为纳税义务人。 独立经济核算的企业或组织，是指同时具备如下条件的企业或组织 在银行开设结算帐户； 独立建立帐簿、编制财务会计报表； 独立计算盈亏。 企业所得税的纳税人均为内资企业，承担无限纳税义务。,一、企业所得税的基本要素,2019/10/10,企业所得税的纳税人 企业所得税的纳税人具体包括： 国有企业 集体企业 私营企业，是指资产属于私人所有，雇工8人以上的私人企业 联营企业 股份制企业，是指全部注册资本由全体股东共同出资，并以股份形式构成的企业 其他有生产、经营所得和其他所得的组织,一、企业所得税的
4、基本要素,2019/10/10,企业所得税的征税对象 征税对象包括： 生产经营所得 其他所得 内资企业是我国的居民企业，要负无限纳税义务。,一、企业所得税的基本要素,2019/10/10,一、企业所得税的基本要素,企业所得税的征收管理机构 企业所得税分级次管理，按企业行政隶属关系缴纳企业所得税。 2002年1月1日起实施所得税收入分享改革，改革按企业隶属关系划分所得税收入的办法，对企业所得税和个人所得税收入实行中央和地方按比例分享 2001年12月31日前国家税务局、地方税务局征收管理的企业 新登记注册的企事业单位 不实行所得税分享的铁路运输（包括广铁集团）、国家邮政、中国工商银行、中国农业银
5、行、中国银行、中国建设银行、国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行以及海洋石油天然气企业，由国家税务局负责征收管理,2019/10/10,企业所得税的税率 企业所得税采用33的单一比例税率。 便于与我国涉外企业所得税的税率相衔接。 世界上许多国家的企业(公司)所得税税率一般都在3040之间，平均税率为33.8左右。 与我国试点企业等单位原来的所得税税负相一致 1992年所得税平均实际负担水平 国有盈利企业29.01% 城乡集体企业21.20% 私营企业27.76%,一、企业所得税的基本要素,2019/10/10,企业所得税的优惠有三种形式： 减免税优惠 税率优惠 亏损弥补和投资抵免政策
6、优惠,二、企业所得税的优惠政策,2019/10/10,二、企业所得税的优惠政策,减免税优惠 原则上规定了两项税收优惠政策 ： 民族自治地方的企业，需要照顾和鼓励的，经省级政府批准，可以实行定期减税或者免税。 法律、行政法规和国务院有关规定给予减税或者免税的企业，依照规定执行。,2019/10/10,减免税优惠 具体的减免税规定： 高新技术企业减按15%征税，且新企业免税两年。 新创办软件企业自获利年度起，享受 “两免三减半”即免税两年、减半征收所得税三年的优惠。 第三产业企业可在一定期限内减、免税。 利用三废原料的企业可在五年内减免。 安置待业人员达到规定比例的；新办劳动就业服务企业；“老少边
7、穷”地区新办企业可在三年内减免。 技术转让及其相关咨询培训年净收入在30万元以下的暂免征收所得税。 校办企业、农场的经营所得暂免税。,二、企业所得税的优惠政策,2019/10/10,二、企业所得税的优惠政策,减免税优惠 具体的减免税规定： 民政福利企业可减征或免征。 遇有风、火、水、震等严重自然灾害，可在一定期限内减免税。 民政部门举办的福利生产企业可减免税。 对设在西部地区国家鼓励类产业的内、外资企业，在一定期限内，减按15的税率征税。 在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视等企业，两年免征、三年减半征收。,2019/10/10,税率优惠 全年应税所得额不到3万元(含3万元）的，18
8、； 全年应税所得额在3万元以上，10万元以下（含10万元）的，27。 这种税率档次相当于全额累进税，累进度过大，例如： 设某企业年应税所得额为10万元，应纳所得税2.7万元，税后净利润7.3万元。若应税所得额为10.5万元，应纳所得税3.465万元，税后净利润7.035万元。 企业上一年度发生的亏损，可以用当年所得予以弥补，按弥补亏损后的所得额来确定适用税率。,二、企业所得税的优惠政策,2019/10/10,亏损弥补和投资抵免政策优惠 1.亏损弥补政策 对于年度亏损企业，用下一年度的所得弥补；下一年度不足弥补的，可以顺延至再下一年。但延续弥补期最长不得超过连续五年，若到第五年仍未补完，则这笔亏
9、损就自动失去弥补权。 此外，亏损必须顺序递延弥补，不得累积亏损，也不得间隔弥补。 因此，企业必须设置专门帐户反映亏损结转和弥补情况。,二、企业所得税的优惠政策,2019/10/10,例：某企业1991年至2000年各年度所得如下： 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 90 -60 -80 -30 50 10 30 30 80 120 1991年应纳税：9033%29.7万元； 19921994年均无税； 1992年的亏损应在1997年补完，实际至1996年已补完； 1993年亏损应在1998年补完，但至1998年仍未补完,从199
10、9年起不能再弥补； 19951998年无税； 99年补完94年亏损尚盈余50万，应纳税16.5万元； 2000年应纳税12033%39.6万元； 该企业1998与1999年利润应该筹划。,二、企业所得税的优惠政策,2019/10/10,二、企业所得税的优惠政策,亏损弥补和投资抵免政策优惠 2.投资抵免政策 凡从事符合国家产业政策技术改造项目的企业，用银行贷款或企业自筹资金购进技术改造项目所需国产设备投资额的40%，可以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。 如果当年新增的所得税不足抵免时，可在以后年度延续抵免，但抵免的期限最长不得超过五年。 如果企业设备购置前一年为亏损
11、，实现的利润先用于弥补亏损，再抵免国产设备投资额。,2019/10/10,二、企业所得税的优惠政策,例：某生产性企业在技术改造前一年实现应纳税所得额100万元，缴纳企业所得税33万元。为谋求企业长期利益，企业决定通过自筹资金和银行贷款方式进行技术改造，共筹集资金1000万元，原打算购买进口设备，考虑到税收利益，企业花700万元购买了国产设备。设该项目当年改造，当年投产，当年获利。预计当年实现企业利润（假设与应纳税所得额等同，下同）120万元，第二年实现利润280万元，第三年实现利润400万元，第四年实现利润600万元，第五年实现利润500万元。试求企业进行技术改造五年内所得税的纳税情况。,20
12、19/10/10,二、企业所得税的优惠政策,解：按照国家关于投资抵免的政策规定，企业国有固定资产设备投资额的40%可以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。该项目可抵免企业所得税共280万元（70040%）。 企业五年中所得税的抵免和缴纳情况见下表：单位：万元,2019/10/10,二、企业所得税的优惠政策,2019/10/10,三、应税所得额的确定,企业所得税的计税依据也是应税所得额。应税所得额收入总额准予扣除项目金额收入总额的确定准予扣除项目的确定准予扣除项目的列支范围不允许扣除的项目,2019/10/10,三、应税所得额的确定,收入总额的确定 企业的收入总额包括：
13、 生产、经营收入 财产转让收入 利息收入(其中国债利息收入不征税) 租赁收入 特许权使用费收入 股息收入 其他收入,2019/10/10,三、应税所得额的确定,收入总额的确定 关于企业收入总额的说明: 应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。下列经营业务的收入可以分期确定: 分期收款销售商品，以合同约定的付款日期确定收入的实现； 建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过1年的，以完工进度或完成的工作量确定收入的实现； 为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过1年的，以按照完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。 在基建等方面使用本企业的产品的，作为收入处理。 收入为非货币资产
14、或权益的，参照当时市价计算或估定。 接受的捐赠收入不予计征企业所得税。,2019/10/10,三、应税所得额的确定,准予扣除项目的确定 纳税人的支出中，有些项目可以扣除，有些项目不能扣除。 可以在计算应税所得额时从总收入中扣除的支出项目包括： 成本 费用 税金 损失,2019/10/10,三、应税所得额的确定,准予扣除项目的列支范围 向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。 建造、购置固定资产（或无形资产），筹办期间利息支出不得扣除 。 支付给职工的工资按照计税工资标准扣除。 软件企业人员薪酬和
15、培训费用按实际发生额在税前列支。 工会经费、福利费、教育费，分别按计税工资总额的2、14、1.5计算扣除。,2019/10/10,三、应税所得额的确定,准予扣除项目的列支范围 公益，救济性质的捐赠在年度应纳税所得额3以内的部分，准予扣除 金融、保险业用于公益救济性的捐赠，1.5以内 纳税人直接向受赠人的捐赠不准扣除。 发生公益性、救济性捐赠不足所得额的3的，应据实扣除 按国家规定为全体雇员上交的各类保险基金和统筹基金，在规定的比例内扣除。 纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，以及在基本保障以外为雇员投保的补充保险，不得扣除。,2019/10/10,三、应税所得额的
16、确定,准予扣除项目的列支范围 业务招待费 年营业收入不到1 500万元的，不超过年营业收入的5；年营业收入在1 500万元以上，不超过这部分营业收入的3 广告费支出 不超过销售(营业)收入2的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转 粮食类白酒广告费不得在税前扣除 特殊行业：如制药、食品（包括保健品、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等企业，8% 业务宣传费 业务宣传费(包括未通过媒体的广告性支出)，在不超过销售额或营业收入5范围内，可据实扣除；超过部分当年不得扣除，以后年度也不可扣除。,2019/10/10,准予扣除项目的列支范围 财产保
17、险和运输保险 租赁费 经营租赁：租金可根据受益时间，均匀扣除 融资租赁：其租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费用 坏帐准备金和商品削价准备金 坏帐准备金提取比例一律不得超过年末应收帐款余额的5 外汇存、借和以外汇结算发生的汇兑损益,2019/10/10,三、应税所得额的确定,准予扣除项目的列支范围 总机构管理费 一般不得超过总收入的2% 当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失 与经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费 符合条件的佣金 实际发生的合理的劳动保护支出 按经济合同规定支付的违约金(包括银行罚息)、罚款和诉讼费,2019/10/10,准予扣除项目的列支范围 (19)新产品
18、、新技术、新工艺研究开发费用 如果企业本年发生的开发费用比上年实际发生额增长达到10以上，则其当年实际发生的费用除按规定据实列支外，可再按其实际发生额的50，直接抵扣当年应纳税所得额。如果可抵扣额大于当年所得税额，则就其不超过所得额的部分抵扣，超过部分，以后年度不再抵扣。,2019/10/10,例：某国有企业去年因研究开发新产品发生各项费用40万元，本年发生此类费用50万元，经核实，企业当年应纳所得额为15万元，则该企业可再直接抵扣当年应纳税所得额为多少？ 本年比上年的开发费用增长率为：（5040）/402510 符合抵扣标准，可按发生额的50抵扣。 即：505025万元。 由于当年企业应纳所
19、得税额仅为15万元，所以可抵扣额为15万元。,2019/10/10,三、应税所得额的确定,准予扣除项目的列支范围 例：某企业会计核算的利润为：收入费用10万，其费用中含3万元超范围奖金、5万元符合规定的计税工资。 企业初步计算出企业所得税3.3万， 纳税时按税法规定调整，准予扣除费用减少3万，则，收入准予扣除项目费用13万， 应纳所得税4.29万，多纳0.99万（333%）。,2019/10/10,三、应税所得额的确定,不允许扣除的项目 下列项目不得从收入总额中扣除： 资本性支出 无形资产 违法经营的罚款和被没收财物的损失 税收滞纳金、罚金、罚款 自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分 超限额的公
20、益、救济性捐赠，以及非公益、救济性捐赠。 非广告性质的赞助支出 与取得收入无关的其他各项支出。,2019/10/10,三、应税所得额的确定举例,例：某企业1998年有未弥补亏损30万元，1999年全年获产品销售收入150万元，车队提供运输劳务收入12万元，银行利息收入4万元，国债利息收入2万元，购买有价证券获净收益10万元，逾期未收回的包装物押金转作收入4万元。该企业1999年原材料消耗50万元，全部用于产品生产且产品均售出；固定资产折旧10万元；职工20人，全年支付工资24万元（该地月计税工资550元/人，2000年以前的标准）；企业向职工内部集资80万元，按15%年利率支付全年利息12万元
21、，同期银行颁布利率10%；全年开支招待费3万元；全年企业对外赞助支出5万元，缴纳消费税5万元，营业税0.6万元，增值税16万元，城市维护建设税、教育附加费、房产税、印花税共2.45万元，购机器设备支出10万元，税收滞纳金1万元，求该企业全年应纳所得税为多少？,2019/10/10,三、应税所得额的确定举例,解：国债利息收入不征税，不计入应纳税所得额，则 全年收入总额：150124104180（万元） 计税工资：2055012132000元13.2（万元） 准予扣除利息:8010%8（万元） 准予扣除招待费:15050.75（万元） 赞助、购固定资产、税收滞纳金等不予在所得税前扣除 则企业准予扣
22、除的项目总额:501013.280.755+0.62.4590（万元） 另外，企业还有1998年未弥补的亏损30万元 则全年应纳税所得额180903060（万元） 应纳所得税6033%19.8万元。,2019/10/10,四、会计利润与应纳税所得额,企业的会计利润与按税法规定的应纳税所得额之间，往往存在一定的差异。 企业在进行所得税纳税申报时，须将税前会计利润调整为应纳税所得额。 会计利润与应纳税所得额的关系为： 应纳税所得额=会计利润税收调整项目金额,2019/10/10,四、会计利润与应纳税所得额,例：某企业年终汇算清缴，在对各项支出予以调整后，得出全年应纳税所得额为1800万元，并按此数
23、额计算缴纳企业所得税594万元。但当税务机关核查时，发现该企业有一笔通过希望工程基金会捐增的款项100万元已在营业外支出中列支，未作调整。请按税法对这项捐赠款给予调整并计算补缴所得税。 解：将100万元捐赠从营业外支出中剔除，计入所得 所得额18001001900（万元） 捐赠扣除限额19003%57（万元） 应纳税所得额1900571843（万元） 应纳企业所得税额184333%608.19（万元） 应补缴所得税额608.1959414.19（万元）,2019/10/10,四、会计利润与应纳税所得额,例：2001年初，某国有企业向税务机关报送2000年度企业所得税纳税申报表，其中，表中填报的
24、产品销售收入700万元，减除成本、费用、税金后，利润总额为15万元，应纳税所得额也是15万元。税务机关经查帐核实以下几项支出： （1）企业职工总数70人，全年工资总额86万元，已经列支，该省规定的计税工资标准为每人每月平均800元； （2）企业按工资总额提取的职工福利费、教育经费、工会经费共15.05万元，已列支； （3）企业通过希望工程基金会向贫困地区希望小学捐赠款20万元，已列支； （4）企业全年发生业务招待费8万元，已列支。请计算企业的应纳所得税额（税率为33%）。,2019/10/10,四、会计利润与应纳税所得额,解：(1) 全年计税工资总额8007012672000（元）超过计税工资
25、标准的部分860000672000188000（元） (2)企业按照计税工资标准应提取的三项费用为672000（2%14%1.5%）117600（元）超过税法规定标准的部分15050011760032900（元） (3)超过业务招待费列支标准的部分：800007000000545000（元） (4)捐赠款20万元先调增应纳税所得额 (5) 经上述四项调整后应纳税所得额1880003290045000200000150000315900（元） (6)准予列支的公益捐赠款：3159003%9477（元） (7)经上述五项调整后应纳税所得额：3159009477306423（元） (8)该企业200
26、0年度应纳企业所得税额为：30642333%101119.59（元）,2019/10/10,五、应纳税额的计算,应纳所得税额的计算公式：全年应纳税额全年应税所得额适用税率扣除税额 扣除税额内容包括： 境外所得已纳税款的扣除 从国内其他企业分回的利润已纳税款的调整 投资抵免的所得税税款扣除,2019/10/10,五、应纳税额的计算,境外所得已纳税款的扣除 境外所得已在境外缴纳的所得税，准予在汇总纳税时扣除。有境外所得时应纳税额的计算公式： 应纳税额境内所得应纳税额境外所得应纳税额 境外所得税税款扣除额 境外所得应纳税额境外应纳税所得额法定税率 境外所得税款扣除限额境外所得我国适用税率 境外所得税
27、款扣除额 min境外所得我国适用税率,境外已纳所得税 如果境外已纳所得税低于扣除限额，应按实际扣除；超过扣除限额，应按扣除限额进行扣除。其超过部分，当年不能扣除，但可以在不超过五年的期限内，用以后年度税款扣除限额的余额补扣。 定率抵免 从境外取得的所得可以不区分免税或非税项目，统一按境外应纳税所得额16.5%的比例计算扣除。,2019/10/10,某企业2005年度境内所得为800万元，同期从境外某国分支机构取得税收收益140万元，在境外已按30%的税率缴纳了企业所得税。该企业适用税率为33%。计算该企业本年度应缴纳的企业所得税。 解： 境外收益应纳所得税额=140（1-30%）=200（万元
28、） 境内、外所得应纳税总额=（800+200）33%=330（万元） 境外所得税扣除限额=330200/(800+200)=66(万元) 境外所得实际缴纳所得税60万元，小于扣除限额66万元 本年度该企业应纳企业所得税=330-60=270 (万元),2019/10/10,五、应纳税额的计算,境外所得已纳税款的扣除 例:某企业在A、B两国设有机构。某年,该企业国内应税所得额200万元,在A国获应税所得额500万元(税率40%);在B国获应税所得额100万元(税率20%)。求该企业当年应纳税额。 解： 境内、境外所得按税法计算的应纳税总额（200500100）33%264(万元) A国所得扣除限
29、额264500/（200500100）=165(万元) A国所得在境外实际缴纳的所得税50040%200(万元) A国所得按165万元扣除。B国所得扣除限额264100/（200500100）=33(万元) B国所得在境外实际缴纳的所得税10020%20(万元) B国所得按20万元扣除。该企业应纳所得税额（200500100）33%1652026418579(万元),2019/10/10,五、应纳税额的计算,例：某工厂上年发生主要业务如下：取得商品销售收入51万元，生产成本30万元，商品销售税金及附加1万元，期间费用12万元。经税务部门检查发现下列几笔业务（1）年初以实物投资15万元，年末收回
30、时评估价16万元，尚未核算；（2）按省政府规定支付职工降暑降温费0.4万元，已列支；（3）新产品开发费2万元已列支，当年实际发生技术开发费比上年增长15%；（4）取得境外所得5万元（税前），已纳境外所得税0.61万元，完税凭证齐全，尚未计算补税。则该厂应纳企业所得税额为多少？,2019/10/10,五、应纳税额的计算,解 实物投资评估增值应计的应税所得额=16-15=1（万元） 按省政府规定列支防暑降温费准予税前列支 新产品开发费按实际发生额，准予据实列支。另外还应按实际发生额再扣除50%。 境内业务应税所得额=51-30-1-12+1-250%=8（万元） 境内所得应纳税额=827%=2.1
31、6（万元） 境外所得抵扣限额=533%=1.65（万元） 境内外所得应纳所得税额=2.16+1.65-0.61=3.2（万元） 盈利企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，比上年实际发生额增长达到10%以上(含10%)，其当年实际发生的费用除按规定据实列支外，年终经由主管税务机关审核批准后，可再按其实际发生额的50%，直接抵扣当年应纳税所得额；增长未达到10%以上的，不得抵扣。 盈利企业研究开发费用比上年增长达到10%以上的其实际发生额的50%，如大于企业当年应纳税所得额，可就其不超过应纳税所得额的部分，予以抵扣；超过部分，当年和以后年度均不再抵扣。,2019/10/10,五、应纳
32、税额的计算,从其他企业分回利润的调整纳税人在国内从其他企业分回的已纳所得税的利润，其已缴纳的所得税税额需要在计算本企业所得税时予以调整 从联营企业分回的税后利润(包括股息、红利),若投资方税率低于联营企业,不退还分回的利润在联营企业已纳税。 如果投资方税率高于联营企业，从联营企业分回的税后利润应按规定补缴所得税。补税的公式： 来源于联营企业的应纳税所得额投资方分回的税后利润（1联营企业所得税税率） 应纳所得税额来源于联营企业的应纳税所得额投资方适用的税率 税收扣除额来源于联营企业的应纳税所得额联营企业适用的税率 应补缴所得税税额应纳所得税额 税收扣除额,2019/10/10,五、应纳税额的计算
33、,从其他企业分回利润的调整 如果投资方税率与联营企业一致，则从联营企业分回的税后利润不予补缴所得税。 中方企业单位从中外合资企业分回的税后利润，凡该合资企业适用低税率的，中方企业应比照对联营企业分回利润的征税办法，按规定补税。 对外投资分回的股息、红利收入比照上述办法，进行纳税调整。 从联营企业分回的税后利润，如果投资方企业发生亏损，其分回的利润可先用于弥补亏损，补亏后仍有余额的，再按规定补缴所得税。,2019/10/10,五、应纳税额的计算,从其他企业分回利润的调整 例:某企业1998年从联营企业分得税后利润20万元。联营企业在特区所得税率为15%，计算该企业在内地应补缴的企业所得税。,20
34、19/10/10,五、应纳税额的计算,从其他企业分回利润的调整 解： 在特区已纳税额20(1-15%)15% 3.53(万元) 在内地应缴纳的税额20(1-15%)33% 7.76(万元) 应补缴的所得税税额7.76-3.534.23(万元),2019/10/10,五、应纳税额的计算,例：某企业经税务机关核定，上年度生产经营状况为：产品销售收入额为3000万元，清理固定资产盘盈收入30万元，销售成本2600万元，销售费用100万元，缴纳增值税50万元，缴纳消费税、城建税和教育费附加等销售税金40万元，发生财务费用60万元，发生管理费用18万元（其中业务招待费15万元），通过民政局向灾区捐款10
35、万元。则该企业应纳企业所得税额为多少？,2019/10/10,五、应纳税额的计算,解： 收入总额=3000+30=3030（万元） 准予列支的业务招待费限额=1500*0.5%+1500*0.3%=12 （万元） 多列支业务招待费=15-12=3（万元） 捐赠前应纳税所得额=3030-2600-100-40-60-18+3=215（万元） 准予列支公益救济性捐赠限额=215*3%=6.45（万元） 应纳税所得额合计=215-6.45=208.55（万元） 应纳税额=208.55*33%=68.82（万元）,2019/10/10,六、企业资产的税务处理,本部分内容包括：固定资产计价固定资产折旧无
36、形资产税务处理递延资产的税务处理流动资产的税务处理,2019/10/10,六、企业资产的税务处理,固定资产计价 建设单位交来完工的固定资产 自制、自建的固定资产 购入的固定资产 以融资租赁方式租入的固定资产 接受赠予的固定资产 盘盈的固定资产 接受投资的固定资产 在原有固定资产基础上进行改建、扩建的,2019/10/10,六、企业资产的税务处理,固定资产折旧 应当提取折旧的固定资产包括： 房屋、建筑物； 在用的机器设备、运输车辆、器具、工具； 季节性停用和大修理停用的机器设备； 以经营租赁方式租出的固定资产； 以融资租赁方式租入的固定资产； 财政部规定的其他应当计提折旧的固定资产。,2019/
37、10/10,六、企业资产的税务处理,固定资产折旧 不得提取折旧的固定资产： 土地； 房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的 固定资产； 以经营租赁方式租入的固定资产； 已提足折旧继续使用的固定资产； 按照规定提取维简费的固定资产； 已在成本中一次性列支而形成的固定资产； 破产、关停企业的固定资产； 财政部规定的其他不得计提折旧的固定资产。,2019/10/10,六、企业资产的税务处理,固定资产折旧 提取折旧的依据和方法： 固定资产从投入使用月份的次月起提折旧，从停止使用月份起停止提折旧 应估计残值，从固定资产原价中减除，残值比例在原价的 5以内，由企业自行决定*（现统一确定为5% ） 固定资
38、产的折旧，原则上应采用直线折旧法和工作量法计算，纳税人需要采用其他折旧方法的，可由企业申请，逐级上报至省级税务局批准。,2019/10/10,六、企业资产的税务处理,无形资产税务处理 无形资产计价 投资者投入的无形资产 购入的无形资产 自行开发并且依法申请取得的无形资产 接受捐赠的无形资产,2019/10/10,六、企业资产的税务处理,无形资产税务处理 无形资产应当采取直线法摊销，从开始使用之日起，在有效使用年限内平均摊入管理费用。 摊销期限 受让或投资的无形资产，按法定有效期限与合同规定的受益年限孰短原则摊销； 法律没有规定使用年限的，按照合同或者企业申请书的受益年限摊销； 法律和合同没有规
39、定使用年限的，或者自行开发的无形资产，摊销期限不得少于10年。,2019/10/10,六、企业资产的税务处理,递延资产税务处理 递延资产是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出等。 企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。,2019/10/10,六、企业资产的税务处理,流动资产税务处理 流动资产是指可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产，包括现金及各种存款、存货 、应收及预付款项等 存货的计价，应当以实际成本为准 存货的发生和领用，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出
40、法、后进后出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选一种 计价方法一经选用，不得随意改变，确实需要改变计价方法的，应当在下一纳税年度开始前报主管税务机关备案。,2019/10/10,七、企业所得税的预缴及汇算清缴,企业所得税实行按年计算，按月（季）预缴，年终汇总清缴，多退少补的征收方法。 预缴数应当按纳税期限的实际数确定。或者按上一年度应纳税所得的112或14，或其他方法分期预缴。预缴方法一经确定，不得随意改变。,2019/10/10,七、企业所得税的预缴及汇算清缴,月份或季度终了后15日内预缴，年度终了后4个月后汇算清缴，多退少补。 在纳税年度无论盈或亏，都应按规定的期限，向主管税务机关报送所
41、得税申报表和会计报表。 企业所得税的纳税年度，是指自公历1月1日起至12月31日止。 纳税人在一个纳税年度中间开业,或其他原因，使该纳税年度的实际经营期不足12个月，应当以实际经营期为一个纳税年度。 年终汇算清缴时，少缴的税应在下一年度内缴纳；多缴的在下一年度内抵缴，抵缴仍有节余的，或下一年度发生亏损的，应及时办理退库。,2019/10/10,七、企业所得税的预缴及汇算清缴,应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。 缴纳的所得税款，以人民币为计算单位。 纳税人在进行清算时，应在办理工商注销登记之前办理所得税申报。纳税人在年度中间合并、分立、终止时，应在停止生产、经营之日起60日内办理当期所得税
42、汇算清缴。,2019/10/10,企业所得税的核定征收,纳税人具有下列情形之一的，应采取核定征收方式征收企业所得税: 一、依照税收法律法规规定可以不设账簿的或按照税收法律法规规定应设置但未设置账簿的； 二、只能准确核算收入总额，或收入总额能够查实，但其成本费用支出不能准确核算的； 三、只能准确核算成本费用支出，或成本费用支出能够查实，但其收入总额不能准确核算的； 四、收入总额及成本费用支出均不能正确核算，不能向主管税务机关提供真实、准确、完整纳税资料，难以查实的； 五、账目设置和核算虽然符合规定，但并未按规定保存有关账簿、凭证及有关纳税资料的； 六、发生纳税义务，未按照税收法律法规规定的期限办
43、理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。,2019/10/10,核定征收方式包括定额征收和核定应税所得率征收两种办法，以及其他合理的办法。 定额征收：直接核定纳税人年度应纳企业所得税额，由纳税人按规定进行申报缴纳的办法。 核定应税所得率征收：预先核定纳税人的应税所得率，由纳税人根据纳税年度内的收入总额或成本费用等项目的实际发生额，按预先核定的应税所得率计算缴纳企业所得税的办法。,2019/10/10,核定应税所得率征收办法 计算方法： 应纳所得税额=应纳税所得额适用税率 应纳税所得额=收入总额应税所得率 或 应纳税所得额=成本费用支出额(1-应税所得率)应税所得率,2019/10/10,应税所得率表,2019/10/10,例 某小型企业，自行申报2005年度的收入总额150万元，应扣除的成本费用合计为160万元，全年亏损10万元。经税务机关核查，其发生的成本费用较真实，但收入总额无法核准。假定该企业实行核定征收，应税所得率为20%。试计算该小型企业2005年度应缴纳的企业所得税。 解： 应纳税所得额=160（1-20%）20%=40（万元） 应纳企业所得税额=40 33%=13.2（万元）,2019/10/10,下一章,外商投资企业和外国企业所得税,
