第三章_本-量-利分析.ppt

1、管理学院,第三章 本量利分析,学习目标： 掌握本量利分析的基本原理和分析方法； 熟练掌握本量利敏感性分析； 了解本量利分析的拓展。 重点与难点： 本量利分析的基本原理和敏感性分析。,管理学院,第三章 本量利分析,教学内容： 第一节 本量利分析概述 第二节 本量利分析 第三节 本量利分析的扩展,管理学院,第一节 本量利分析概述,讲课内容： 一、本量利分析的含义 二、本量利分析的基本假设,管理学院,一、本量利分析的含义,在变动成本法的基础上，以数量化的会计模型与图示来揭示固定成本、变动成本、销售量、销售单价、销售收入、利润等变量之间的规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要财务信息的一种技术方法

2、。简称CVP分析（cost-volume-profit analysis）。,管理学院,二、本量利分析的基本假设,（一）成本性态分析假设相关的成本性态已经形成，y=a+bx （二）相关范围假设 1.期间假设 固定成本与变动成本均体现在特定的期间内。 2.业务量假设 固定成本与变动成本均是发生在一定的业务量范围内。,管理学院,二、本量利分析的基本假设,（三）模型线性假设 1.固定成本不变假设 A=a（A为固定成本，a为定数） 2.变动成本与业务量呈完全线性关系假设 B=bx（B为变动成本总额，b为单位变动成本，x为业务量） 3.销售收入与销售量呈完全线性关系假设 I=ix（I为销售收入，i为销售

3、单价，x为销售数量）,管理学院,二、本量利分析的基本假设,（四）产销平衡和品种结构不变假设一种产品：产销平衡多种品种：总额变，各品种比例不变 （五）目标利润假设本量利分析中用到的利润是指息税前利润，也就是营业利润。,管理学院,第二节 本量利分析,讲课内容： 一、本量利分析的基本公式 二、盈亏临界点分析 三、实现目标利润分析 四、本量利关系中的敏感性分析,管理学院,一、本量利分析的基本公式,（一）基本关系式 营业利润销售收入销售成本销售收入（固定成本变动成本）单价销售量单位变动成本销售量固定成本 P（ SPVC）V FC,管理学院,一、本量利分析的基本公式,（二）贡献毛益及相关指标的计算公式 1

4、.贡献毛益的性质（边际贡献或贡献边际） 反映盈利能力的指标，即一个反映能为营业利润做多大贡献的指标。 2.贡献毛益的计算公式贡献毛益销售收入变动成本单位贡献毛益销售量单位贡献毛益单价单位变动成本,管理学院,一、本量利分析的基本公式,3.变动成本率 变动成本率变动成本销售收入100单位变动成本单价100 4.贡献毛益率与变动成本率的关系 贡献毛益率变动成本率1,管理学院,二、盈亏临界点分析,（一）盈亏临界点基本计算模型 营业利润销售收入固定成本变动成本 盈亏临界点就是使利润等于零的销售量，即： 销售收入=变动成本+固定成本,管理学院,（一）盈亏临界点基本计算模型,1.按实物量计算的盈亏临界点 基

5、本模型：2.按金额计算的盈亏临界点 基本模型：例31,管理学院,（一）盈亏临界点基本计算模型,3.盈亏临界点作业率 盈亏临界点作业率，是指盈亏临界点的销售量占企业正常销售量的百分比。 正常销售量，是指在正常市场环境和企业正常开工情况下产品的销售数量。,管理学院,（一）盈亏临界点基本计算模型,4.安全边际率 安全边际，是指正常销售量或者现有现有销售量超过盈亏临界点的差额,管理学院,5.单一品种盈亏临界点,单一品种的盈亏临界点计算方法 图解法 基本等式法 贡献毛益法,管理学院,图解法,（1）画销售收入线 （2）画总成本线 （3）交叉点为盈亏临界点,管理学院,基本等式法,（1）盈亏临界点销售量（2）

6、盈亏临界点销售额,管理学院,贡献毛益法,（1）盈亏临界点销售量（2）盈亏临界点销售额,管理学院,5.单一品种盈亏临界点,例：只生产A产品，单价为10元/件，单位变动成本为6元/件，全年固定成本为30000元，当年生产量为12000件。 要求：用方程式法和贡献毛益法计算盈亏临界点,管理学院,5.单一品种盈亏临界点,（1）基本等式式法 盈亏临界点销售量=30000（10-6）=7500（件） 盈亏临界点销售额=107500=75000（元） （2）贡献毛益法 单位贡献毛益=10-6=4元 贡献毛益率=410100%=40% 盈亏临界点销售量=300004=7500（件） 盈亏临界点销售额=3000

7、040%=75000（元）,管理学院,课堂练习：,例：设某企业生产和销售单一产品，该产品的单位售价为40元，单位变动成本为15元，固定成本为100000元，预计正常销售量为8000件。 要求： （1）求该产品盈亏临界点的销售量和销售额； （2）该产品的贡献毛益率； （3）计算该产品的安全边际率。,管理学院,课堂练习参考答案：,（1）计算产品盈亏临界点的销售量和销售额 盈亏临界点的销售量=100000（40-15）=4000（件） 盈亏临界点的销售额=400040=160000（元） （2）计算贡献毛益率 贡献毛益率=（40-15）40100%=62.5% （3）计算安全边际率 安全边际率=（8

8、000-400）8000100%=50%,管理学院,（二）盈亏临界图,1.传统式 传统式盈亏临界图的绘制方法： 在直角坐标系中，以横轴表示销售数量，以纵轴表示成本和销售收入。 绘制固定成本线。 绘制总成本线。 绘制销售收入线。 销售收入线和总成本线的交点即为盈亏临界点。,管理学院,传统式盈亏临界图,管理学院,（二）盈亏临界图,从图中可以得出以下结论： 在固定成本、单位变动成本、销售单价不变的情况下，盈亏临界点是既定的，销售量越大，实现的利润也就越多，或者亏损越少；反之则利润越少或亏损越多。 在总成本既定的情况下，盈亏临界点的位置随销售单价的变动而逆向变动：销售单价越高，盈亏临界点就越低；反之，

9、盈亏临界点就越高。,管理学院,（二）盈亏临界图,在销售单价、单位变动成本既定的情况下，盈亏临界点的位置随固定成本总额的变动而同向变动：固定成本越高，盈亏临界点越高；反之，盈亏临界点就越低。 在销售单价和固定成本总额既定的情况下，盈亏临界点的位置随单位变动成本的变动而同向变动：单位变动成本越高，盈亏临界点就越高；反之，盈亏临界点就越低。,管理学院,（二）盈亏临界图,2.贡献毛益式 贡献毛益式盈亏临界图的绘制方法： 在直角坐标系中，以横轴表示销售数量，以纵轴表示成本和销售收入。 绘制销售收入线和变动成本线。 以纵轴上与固定成本数相应的数值为起点，画一条与变动成本线平行的直线（成本线）。 销售收入线

10、与成本线的交点即为盈亏临界点。,管理学院,贡献毛益式盈亏临界图,管理学院,（二）盈亏临界图,贡献毛益式与传统式的区别： 前者将固定成本置于变动成本之上，以便形象地反映贡献毛益的形成过程和构成，即产品的销售收入减去变动成本以后就是贡献毛益，贡献毛益再减去固定成本便是利润。而后者则将固定成本线置于变动成本线之下，以便表明固定成本在相关范围内稳定不变的特征。,管理学院,（二）盈亏临界图,3.利量式 （1）单一产品利量式盈亏临界图的绘制方法： 在直角坐标系中，横轴表示销售数量（可用实物单位、金额表示），纵轴表示利润和亏损。 在纵轴利润等于零的点上画一条水平线，代表损益两平线（或损益平衡线）。 在纵轴标

11、上固定成本点，该点即销售量为零时的亏损数； 在横轴上任取一整数销售量，然后计算在该销售量水平下的损益数，并依此在坐标图中再确定一点，连接该点与固定成本点，便可画出利润线。 利润线与损益两平线的交点即为盈亏临界点。,管理学院,管理学院,（二）盈亏临界图,基本规律： 当销售量为零时，企业的亏损额等于固定成本。 当产品的销售价格及成本水平不变时，销售数量越大，利润就越多，或亏损越少；反之，销售数量越小，利润也越少，或亏损越多。,管理学院,（二）盈亏临界图,（2）多品种利量式盈亏临界图的绘制方法： 其基本的绘图方法与单一产品情况下量利图大体上一致，所不同的是需将各种产品的贡献毛益额，按预定次序逐步累计

12、，逐步计算固定成本的补偿和利润的形成，并在图中按各种产品不同的贡献毛益率依次绘出不同的线段。,管理学院,管理学院,（二）盈亏临界图,基本步骤： 先假设企业只销售产品A，根据其销售收入和贡献毛益可确定利润点P1，连结纵轴上的固定成本点与P1点即可画出产品A的利润线。 假设企业又销售产品B，根据A、B的累计销售收入和累计贡献毛益，同理可再确定利润点P2，连接P1、P2两点可画出产品B的利润线。 依此类推，确定产品C的利润线。 最后，以纵轴上的固定成本点为起点，以P3（累计贡献毛益额与累计销售收入的坐标点）为终点，画出一条直线即企业的总利润线。它与损益两平线的交点即为盈亏临界点。,管理学院,（二）盈

13、亏临界图,值得注意的是，总利润线是唯一的，与绘图时各产品的先后顺序无关；其斜率反映企业加权的贡献毛益率，图中各段虚线则反映各种产品不同的贡献毛益率，其斜率各不相同，表明各种产品的盈利能力有所不同。,管理学院,（二）盈亏临界图,4.单位式 单位式盈亏临界图的绘制方法： 在直角坐标系中，以横轴表示销售数量，以纵轴表示单价、单位变动成本、利润； 在纵轴上找出与销售单价相应的数值并以此为起点画一条与横轴平行的直线。 在直角坐标系中画出单位成本线。单位成本线与销售单价线的交点即为盈亏临界点。,管理学院,单位式盈亏临界图,亏损区,单位固定成本,利润区,单位成本线,销售单价,单位变动成本,单位利润,单位成本

14、,销售量,销售单价、单位成本、单位利润,管理学院,（二）盈亏临界图,5.其他形式 现金式盈亏临界图 各因素变动前后对照式盈亏临界图 复合式盈亏临界图,管理学院,（三）相关因素变动对盈亏临界点的影响,1.固定成本变动对盈亏临界点的影响 固定成本的增加会使盈亏临界点提高，使企业的经营向不利方向发展；相反，固定成本的减少会使盈亏临界点降低，使企业的经营向有利方向发展。 例3-5,管理学院,（三）相关因素变动对盈亏临界点的影响,2.单位变动成本变动对盈亏临界点的影响 单位变动成本的变动，会引起单位贡献和贡献毛益率向相反方向变化，因而使得盈亏临界点向着单价变动影响的相反方向变化。变动成本上升，会增加盈亏

15、临界点，使企业的经营状况向不安全的方向发展；单位变动成本下降时，会减少盈亏临界点，使企业的经营状况向安全的方向发展。 例3-6,管理学院,（三）相关因素变动对盈亏临界点的影响,3.销售价格变动对盈亏临界点的影响 当单价上升时，单位贡献边际和贡献毛益率同时上升的盈亏临界点就会降低，使得经营状况向安全方向发展；单价下降时，单位贡献毛益和贡献毛益率同时下降，盈亏临界点就会升高，使得经营状况向不安全的方向发展。,管理学院,（三）相关因素变动对盈亏临界点的影响,4.产品结构变动对盈亏临界点的影响 盈亏临界点变动幅度大小取决于以各种产品的销售收入比例为权数的加权平均贡献毛益率的变化情况。 例3-7 5.目

16、标利润因素单独变动的影响 目标利润的变动只会影响目标利润，而不会影响盈亏临界点。 6.多因素变动的综合影响,管理学院,课堂练习：,例：设丙企业生产、销售D产品，本期产销平衡，单价为10元/件，单位变动成本为8元/件，预计固定成本为42000元。假定企业在生产能力的允许范围内，拟将产品的价格降低5%，这一举措会导致企业产销能力扩大10%，且需追加固定成本6600元，并使单位变动成本下降为7.5元/件。 要求：计算新的盈亏临界点销售量。,管理学院,课堂练习参考答案：,解： 原盈亏临界点销售量=42000（10-8）=21000（件） 新的盈亏临界点销售量=（42000+6600）10（1-5%）-

17、7.5=24300（件）,管理学院,（四）相关因素变动对安全边际的影响,1.单价因素单独变动的影响 由于单价变动会引起盈亏临界点向相反方向发展，因而在销售业务量既定的条件下，会使安全边际向着同方向变动。 2.单位变动成本因素单独变动的影响 单位变动成本的变动会导致盈亏临界点同方向变化，从而在销售业务量既定的条件下会使安全边际向反方向变化。,管理学院,（四）相关因素变动对安全边际的影响,3.固定成本因素单独变动的影响 固定成本变动使盈亏临界点向相同方向变化，从而使安全边际向相反方向变化。 4.预计销售量因素单独变动的影响 预计销售量的变动，会使安全边际向同方向变化。,管理学院,结论：,单价 单位

18、贡献毛益，盈亏临界点，安全边际 单位变动成本 单位贡献毛益，盈亏临界点，安全边际 固定成本 单位贡献毛益不变，盈亏临界点，安全边际 销售量 单位贡献毛益不变，盈亏临界点不变，安全边际 目标利润变动 不影响盈亏临界点,管理学院,（五）企业经营安全程度评价,1.相关指标 安全边际量实际销售量盈亏临界点销售量 安全边际额实际销售额盈亏临界点额 安全边际率安全边际预计销售量 盈亏临界点作业率盈亏临界点销售量正常销售量,管理学院,（五）企业经营安全程度评价,2.企业经营安全评价标准安全边际率 安全程度10以下 危 险1020 值得注意2030 较安全3040 安 全40以上 很安全,管理学院,（五）企业

19、经营安全程度评价,例：某企业只生产A产品 2007年初投产，当年即达到年产5000件的设计能力，并实现4000件销售。2007年该产品贡献毛益率为40% ,单位变动成本为60元, 固定成本为100000元。经测算，2008年A产品单价和单位变动成本均不变，但为了实现销售5000件产品，达到产销平衡，需追加投入20000元。 要求计算： 计算A产品2007年贡献毛益和2008年预计盈亏临界点 计算2008年企业安全边际指标，并评价企业安全程度。,管理学院,（五）企业经营安全程度评价,（1）计算A产品下列指标： 2007年贡献毛益 变动成本率=1-40%=60% 单价=6060%=100元 200

20、7年贡献毛益=（100-60）4000=16（万元） 2008年预计盈亏临界点 盈亏临界点销售量=120000(100-60)=3000（件） 盈亏临界点销售额= 3000100=30（万元）,管理学院,（五）企业经营安全程度评价,（2）评价企业2008年的安全程度。 MSR=（X - X。）X=(5000 - 3000) 5000=40% MSR30% 企业经营安全,管理学院,三、实现目标利润分析,（一）实现税前目标利润的模型例3-8,管理学院,三、实现目标利润分析,（二）实现税后目标利润的模型例3-8,管理学院,三、实现目标利润分析,（三）相关因素变动对实现目标利润的影响 1.固定成本变动

21、对实现目标利润的影响固定成本的变动会从反方向直接改变利润。 2.单位变动成本变动对实现目标利润的影响 单位变动成本的变动可通过改变变动成本总额从而从反方向影响利润。在不考虑其他因素时，变动成降低，利润增加，反之，亦然。,管理学院,三、实现目标利润分析,3.销售价格变动对实现目标利润的影响 单价的变动可通过改变销售收入从而从正方向影响利润，即在不考虑其他因素时，单价提高，利润增加，反之，单价降低，利润减少。 例3-9 4.多种因素同时变动对实现目标利润的影响 例3-10,管理学院,课堂练习：,某企业只生产一种产品，2006年的变动成本总额为84000元，产品单价为10元，变动成本率为60，获营业

22、利润11000元，假定2007年追加投入广告费2000元，其他条件不变。 要求： 计算2007年该企业的盈亏临界点销售额。 若实现目标利润20000元，则实现目标利润销售额是多少? 若2007年销售量比上年增加20，则利润是多少?,管理学院,课堂练习参考答案：,解： （1）计算2007年该企业的盈亏临界点销售额 （p-b）p=cmR p=10，cmR=1-60% 可得b=6，产量x=840006=14000（件） (10-6)14000-a=11000，可得a=45000（元） 2007年的盈亏临界点销售额=（45000+2000）（1-60%）=117500（元）,管理学院,课堂练习参考答案

23、：,（2）计算2007年的实现目标利润的销售额 2007年的实现目标利润的销售额=（47000+20000）（1-60%）=167500（元） （3）计算2007年的利润 2007年销售量=14000（1+20%）=16800 利润=（10-6）16800-47000=20200（元）,管理学院,四、本量利关系中的敏感分析,（一）有关因素临界值的确定 1.销售量的临界值（最小值） 2.单价的临界值（最小值） 3.单位变动成本的临界值（最大值） 4.固定成本的临界值（最大值）例3-11,管理学院,四、本量利关系中的敏感分析,（二）有关因素变化对利润的影响程度 敏感系数=目标值变动百分比/因素值变

24、动百分比 1.销售量的敏感系数=V*（SP-VC）/P 2.单价的敏感系数=V*SP/P 3.单位变动成本的敏感系数=-V*VC/P 4.固定成本的敏感系数=-FC/P例3-12,管理学院,四、本量利关系中的敏感分析,公式推导：,管理学院,四、本量利关系中的敏感分析,管理学院,四、本量利关系中的敏感分析,管理学院,四、本量利关系中的敏感分析,管理学院,四、本量利关系中的敏感分析,结论： 敏感系数的符号：“+”：该因素变动与利润同向“-”：该因素变动与利润反向 敏感系数的大小：单价的敏感系数一般应该是最大的,管理学院,四、本量利关系中的敏感分析,结论： 单价敏感系数最高； 销售量敏感系数不可能最

25、低； 单价敏感系数与单位变动成本敏感系数之差等于销售量敏感系数； 销售量敏感系数与固定成本敏感系数之差等于1%。,管理学院,四、本量利关系中的敏感分析,（三）经营杠杆分析,管理学院,四、本量利关系中的敏感分析,管理学院,四、本量利关系中的敏感分析,例：某公司生产销售甲产品40000件，单价10元，单位变动成本6元，固定成本总额为80000元。 要求计算下列指标：（1）盈亏临界点的销售量；（2）安全边际率和经营杠杆,管理学院,四、本量利关系中的敏感分析,解：（1）盈亏临界点的销售量=80000/（10-6）=20000（2）安全边际率=（40000-20000）/40000=0.5经营杠杆=1/

26、0.5=2,管理学院,四、本量利关系中的敏感分析,（四）敏感分析在利润规划中的应用 例：某公司仅生产一种乙产品，固定成本为25000元，售价20元，单位变动成本12元，本年的产销量为10000件。单价、单位变动成本、销量和固定成本的敏感系数分别是3.64、-2.19、1.45和-0.45。 要求：（1）若公司要实现利润提高20%，只采取单一方法如何实现？（2）若降价5%，提高销量20%，增加固定成本5%，单位变动成本降低6%，能实现利润提高20%？,管理学院,四、本量利关系中的敏感分析,解： （1）新的售价=20*（1+20%/3.64）=21.1（元）新的销量=10000*（1+20%/1.

27、45）=11379（件）新的单位变动成本=12*（1-20%/2.19）=10.9（元）新的固定成本=25000*（1-20%/0.45）=13890（元）（2）综合的利润变化率=（-5%*3.64）+20%*1.45+（-6%*（-2.19）+5%*（-0.45）=21.69%20%可以实现目标利润,管理学院,第三节 本量利分析的扩展,讲课内容： 一、多品种的本量利分析 二、不完全线性关系下的本量利分析 三、非线性关系下的本量利分析 四、不确定状况下的本量利分析 五、约束条件下的本量利分析,管理学院,一、多品种盈亏临界点,1.联合单位法 联合单位法，是指按固定实物量比例构成所计算的、统一反映

28、一组产品业务量的计量单位。 基本步骤： 计算各种产品的实物量比例。 计算联合单位,管理学院,一、多品种盈亏临界点,联合销售量=各种产品销售量的最小公倍数联合单位贡献毛益=联合单价-联合单位变动成本 确定多品种的盈亏临界点,管理学院,一、多品种盈亏临界点,例：设联运企业生产甲、乙、丙三种产品，其销售量规律体现了三者之间存在稳定的比例关系。甲、乙、丙三种产品的相关资料产品名称 单位（元/件）单位变动成本（元/件）销售量（件）甲 50 40 200乙 40 20 600丙 30 20 400预计该企业下年度发生的固定成本为45000元。 要求：采用联合单位法计算确定该企业下年度的盈亏临界点。,管理学

29、院,一、多品种盈亏临界点,解： 甲、乙、丙三种产品的实物量比例关系为1：3：2。 联合单价=501+403+302=230（元/件）联合单位变动成本=401+203+302=140（元/件） 盈亏临界点销售量=45000（230-140）=500（联合单位）盈亏临界点销售额=500230=115000（元）,管理学院,一、多品种盈亏临界点,盈亏临界点销售量： 甲产品的盈亏临界点销售量=5001=200（件） 乙产品的盈亏临界点销售量=5003=1500（件） 丙产品的盈亏临界点销售量=5002=1000（件） 盈亏临界点销售额： 甲产品的盈亏临界点销售额=50050=25000（元） 乙产品的

30、盈亏临界点销售额=150040=60000（元） 丙产品的盈亏临界点销售额=100030=30000（元）,管理学院,一、多品种盈亏临界点,2.综合贡献毛益法 基本步骤： 计算全部产品的销售额计算各种产品的品种结构比重,管理学院,一、多品种盈亏临界点,计算综合贡献毛益率或者：,管理学院,一、多品种盈亏临界点,计算综合盈亏临界点销售额计算各种产品的盈亏临界点,管理学院,一、多品种盈亏临界点,例：设企业生产A、B、C三种产品，固定成本总额为62000元。假定产品品种结构在相关范围内不变，2007年有关资料如下：某企业相关资料 产品名称 单价（元/件）单位变动成本（元/件）销售量（件）A 25 20

31、 5600B 20 14 4200C 20 8 2800要求：采用综合贡献毛益法确定该企业下年度的盈亏临界点。,管理学院,一、多品种盈亏临界点,解： 计算全部产品的总销售额： 全年销售额=5600*25+4200*20+2800*20=280000（元） 计算各种产品的品种结构比重 A产品品种结构比重=5600*25/280000*100%=50% B产品品种结构比重=4200*20/280000*100%=30% C产品品种结构比重=2800*20/280000*100%=20%,管理学院,一、多品种盈亏临界点,计算综合贡献毛益率 A产品贡献毛益率=（25-20）/25=20% B产品贡献毛

32、益率=（20-14）/20=30% C产品贡献毛益率=（20-8）/20=60% 综合贡献毛益率=50%*20%+30%*30%+20%*60%=31% 计算综合盈亏临界点销售额 综合盈亏临界点的销售额=62000/31%=200000（元）,管理学院,一、多品种盈亏临界点,计算各种产品的盈亏临界点 盈亏临界点销售额： A产品的盈亏临界点销售额=200000*50%=100000（元） B产品的盈亏临界点销售额=200000*30%=60000（元） C产品的盈亏临界点销售额=200000*20%=40000（元） 盈亏临界点销售量： A产品的盈亏临界点销售量=100000/25=4000（件

33、） B产品的盈亏临界点销售量=60000/20=3000（件） C产品的盈亏临界点销售量=40000/20=2000（件）,管理学院,一、多品种盈亏临界点,3.顺序法 例：某企业生产A、B、C三种产品，假设企业计划全年度内固定成本总额为20000元，有关资料如下：产品 单价 单位变动成本 销售量 销售收入 贡献 贡献毛益 （元/件） （元/件） （件） （元） 毛益率 （元）A 40 30 1000 40000 25% 10000B 10 6 2000 20000 40% 8000 C 20 10 500 10000 50% 5000要求：采用顺序法计算各产品的盈亏临界点。,管理学院,一、多品

34、种盈亏临界点,解：（1）以悲观的排序方法排序品种顺序见下表：序号 产品 累计贡献毛益 固定成本 累计损益 累计销售收入 1 A 10000 -10000 40000 2 B 18000 20000 -2000 60000 3 C 23000 +3000 70000累计损益为零时，达到企业的盈亏临界点。盈亏临界点销售额=60000+|-2000|50%=64000（元）,管理学院,一、多品种盈亏临界点,（2）以乐观的排序方法排序品种顺序见下表：序号 产品 累计贡献毛益 固定成本 累计损益 累计销售收入 1 C 5000 -15000 10000 2 B 13000 20000 -7000 300

35、00 3 A 23000 +3000 70000累计损益为零时，达到企业的盈亏临界点。 盈亏临界点销售额=30000+|-7000|25%=58000（元）,管理学院,一、多品种盈亏临界点,4.分算法 固定成本总额在各产品之间以一定的标准进行分配，再计算每一种产品的盈亏临界点。 5.主要品种法 以贡献毛益最大的产品作为主要产品来补偿固定成本。,管理学院,二、不完全线性关系下的本量利分析,不完全线性关系主要表现在以下几个方面： 固定成本并非在整个产量范围内是恒定的。 变动成本并非在整个产量范围内呈线性关系。 销售收入与销售量也不是完全的线性关系。固定成本 变动成本 收入生产能力利用率 生产能力利

36、用率 生产能力利用率,管理学院,三、非线性关系下的本量利分析,1.非线性回归分析： 收入为直线而成本是曲线。 成本为直线而收入是曲线。 收入和成本都为曲线。 2.非线性关系下的本量利分析： 例3-16,管理学院,四、不确定状况下的本量利分析,具体做法： 确定各个因素在不同概率条件下的预计数值。 计算各种组合情况下的盈亏临界点或目标利润。 根据各种组合下的组合概率计算组合期望值。 以各组合期望值的合计数作为最终的预测值。 例3-17、例3-18,管理学院,五、约束条件下的本量利分析,假设A企业生产两种产品，当期所能提供总的机器工时数为12000小时，总人工工时为6000小时，其他相关数据见下表：

37、,管理学院,五、约束条件下的本量利分析,解：运用上述规划求解的方法。求Max（6x1+8x2）须满足3x1+6x2120002x1+2x26000x10,x20最优解为x1=2000，x2=1000；边际贡献为20000,管理学院,案例分析1,某公司拥有和经营一个度假村。该度假村包括客房部，一个商务中心，一个餐厅和健身房。该度假村编制了一份详细的营业旺季的预算。营业旺季历时20周，其中高峰期为8周。客房部拥有80个单人房和40个双人房，双人房的收费为单人房收费的1.5倍。有关预测资料如下： 客房部：单人房每日的变动成本为26元，双人房每日的变动成本为35元。客房部固定成本为713000元。 健

38、身房：住客每人每天收费4元，散客每人每天收费10元。健身房实施的固定成本为54000元。 餐厅：平均每个客人给餐厅每天带来3元的边际贡献。固定成本为25000元。,管理学院,案例分析1,商务中心：出租商务中心可增加边际贡献总额40000元。商务客人的估计数已经包括在其他方面的预计中 预定情况：营业高峰期客房部所有的房间都已被预定。在其余12周，双人房的客满率为60，单人房的客满率为70。散客每天为50人。 假定所有的住客和散客都使用健身设施和在餐厅用餐。假定双人房每次均同时住两个人。 要求：（1）如果客房部确定的目标利润是300000，那么每间单人房和双人房收费各应为多少？ （2）客房部达到保

39、本点时，单人房和双人房的最低收费各应为多少？ （3）如果客房部利润为300000元，那么度假村总利润可达到多少？,管理学院,案例分析1,首先确定业务量总数。本例业务量总数为20周全部房间的租房天数和20周全部房间的住客人次。 单人房： （租房天数） 高峰期：78801004480 其余时间：71280704704 双人房： （租房天数） 高峰期：78401002240 其余时间：71240602016,管理学院,案例分析1,住客人次： 单人房 7880100448071280704704 双人房 784010024480712406024032合计：448047044480+4032=1769

40、6人次,管理学院,案例分析1,因为利润总收入变动成本固定成本 则总收入变动成本固定成本利润9184264256357130003000001400744元 设单人房每天收费为M，则双人房每天收费为1.5M。则 9184M42561.5M1400744 单人房每天收费M90元 双人房每天收费901.5135元,管理学院,案例分析1,保本点收费(保本时) 保本收入变动成本固定成本9184264256357130003877447130001100744 则 9184M42561.5M1100744 单人房每天最低收费M71元 双人房每天最低收费为1.5M107元,管理学院,案例分析1,散客人次50

41、7207000人次 客房利润 300000 健身房利润： 收入：住客 41769670784散客 10700070000收入合计 140784 固定成本 54000 利润 1407845400086784,管理学院,案例分析1,餐厅利润 贡献毛益（176967000）374088 固定成本 25000 利润49088 商务中心利润 贡献毛益40000 总利润300000867844908840000475872,管理学院,案例分析2,有一个加油站，内设有一所卖报纸和杂货的商店，该商店的销售每周达到3600元。除此之外，来买汽油的顾客也会光顾这商店。经理估计，平均每100元花费在汽油上的车主便另

42、花费20元在商店的货品上。在汽油销售量波动时，这比率仍维持不变。汽油的贡献边际率是18%，而货品的贡献边际率是25%。现行的汽油销售价是每升2.8元，而每周的销售量为16000升。场地每周的固定成本是4500元，而每周工人薪金是固定的2600元。 要求：1计算：(1)现行每周的利润；(2)汽油销售的保本量； (3)如果汽油销售跌到8 000升，会有多少利润(损失)。 2如果由于公路发展，汽油销售跌到8 000升，但又想保持在1(1)部分的利润水平假设成本没有改变，那么每升的汽油售价应该是多少? 3根据1、2的回答，以及案例中的资料，对加油站的前景提出建议。,管理学院,案例分析2,1(1)现行每

43、周的利润 汽油销售收入(16 00028) 44 800 货品销售收入：关联(44 80020) 8 960 3 600 收入总计 57 360元,管理学院,案例分析2,贡献边际： 汽油(44 80018) 8 064 货品： 关联 (8 96025) 2 240 本地社区 (3 60025) 900 贡献边际总计 11 204元 减：固定成本(4 500+2 600) 7 100利润 4 104元,管理学院,案例分析2,(2)汽油销售保本量 总固定成本 7 100元 减：本地社区货品销售贡献边际 900 销售汽油需弥补的固定成本 6 200元 汽油单位贡献边际=(8 064+2 240)16

44、 000=0.644(元升) 汽油销售保本量=固定成本单位贡献边际=6 2000.644=9 627(升) (3)销售8 000升时的利润(损失) 利润=(8 0000.644)+900-7 100=-1 048(元),管理学院,案例分析2,(2)汽油销售保本量 总固定成本 7 100元 减：本地社区货品销售贡献边际 900 销售汽油需弥补的固定成本 6 200元 汽油单位贡献边际=(8 064+2 240)16 000=0.644(元升) 汽油销售保本量=固定成本单位贡献边际=6 2000.644=9 627(升),管理学院,案例分析2,2.现行变动成本总额=44 80082=36 736元

45、 单位变动成本=36 73616 000=2.296(元升) 汽油价格发生变动时，每升汽油变动成本2.296元是保持不变的。 设汽油新价格为x，则关联货品销售收入为208000x=1 600x 则 (8000x-8 0002.296)+251 600x=10 304 则x=3.41元 即新售价大约为每升3.41元时可维持原利润不变。,管理学院,案例分析2,3在资料中已知汽油销售量对利润是很敏感的。根据现在的状况，加油站不能承受大幅度销售量的减少。现时加油站的销售量为16 000升，保本量是9 627升，安全边际率是40，故目前经营还是很安全的。但如果销售量减少到8 000升，将会是一个灾难，会发生亏损。因此，企业一定要尽可能采取措施来保持顾客量，使其不能减少。 企业可以提高价格来维持利润水平，但是这样可能会让事情变得更坏。大幅度提高价格至每升3.41元才可维持利润不变。但由于汽油销售对价格是敏感的，提价会使销售减少。,管理学院,作业：,DF公司生产A产品，单位售价10元，变动成本6元，固定成本总额4000元，预计销售量4000件。 要求：（1）绘制盈亏平衡图；（2）计算盈亏平衡点；（3）计算安全边际、安全边际率、贡献毛益率和销售利润率；（4）若固定成本下降20%，计算新的盈亏平衡点。,