1、1,第一章 管理会计概论,管 理 会 计 学,2,推荐书目,1.高级管理会计 ，罗伯特.S.卡普兰 安东尼.A.阿特金森 ，东北财经大学出版社，1999年版。 2.成本与管理会计，查尔斯.T.亨格瑞、斯坎特.M.达塔、乔治福斯特，中国人民大学出版社，2004年版。 3.管理会计的理论思考与架构，孙茂竹，中国人民大学出版社，2002年版。 4.管理会计国际惯例,毛付根、王光远等译校，中国人民大学出版社，1997年版,3,第一章 管理会计概论,第一节 管理会计的定义 第二节 经济环境、经济理论与管理会计的发展 第三节 管理会计的基本理论 第四节 管理会计与财务会计的区别与联系,4,第一节 管理会计
2、的定义,一、 国外对管理会计定义的论述 二、国内对管理会计定义的研究 三、管理会计的定义,第一章 管理会计概论,5,(一）狭义管理会计定义 从20世纪二十年代到20世纪七十年代，认为管理会计只是为企业内部管理者提供计划与控制所需信息的内部会计。 如:1966年，美国会计学会的基本会计理论认为：“所谓管理会计，就是运用适当的技术和 概念，对经济主体的实际经济数据和预计的经济数据进行处理，以帮助管理人员制定合理的 经济目标，并为实现该目标而进行合理决策。”,一、 国外对管理会计定义的论述,第一节 管理会计的定义,6,狭义管理会计研究的基本成果是： （1）管理会计以企业为主体展开其管理活动；（2）管
3、理会计是为企业管理当局的管理目标服务的； （3） 管理会计是一个信息系统。,第一节 管理会计的定义,7,（二）广义管理会计研究阶段美国全美会计师协会管理会计实务委员会对管理会计的基本定义如下：管理会计是 向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经管责任的 履行所需财务信息，确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。管理会计还包括 编制供诸如股东、债权人、规章制定机构及税务当局等非管理集团使用的财务报表。在上述 定义中，财务信息从广义上说，包括用于解释实际和计划的商业活动、经济环境以及资产和 负债的估价的因果关系所必需的货币性和非货币性信息。,第一节 管理会计
4、的定义,8,广义管理会计研究的基本成果是：（1）管理会计以企业为主体展开其管理活动；（2）管理会计既为企业管理当局的管理目标服务，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局等非管理集团服务；（3）管理会计作为一个信息系统，提供的财务信息包括用来解释实际和计划所必需的货币性和非货币性信息；（4）从内容看，管理会计既包括财务会计，又包括成本会计和财务管理。,第一节 管理会计的定义,9,10,我国学者通常是从狭义上来研究管理会计的 。汪家佑教授认为：“管理会计是西方企业为了加强内部经营管理，实现最大利润的目的，灵活运用多种多样的方式方法，收集、加工和阐明管理当局合理地计划和有效地控制经济过程所
5、需要的信息，围绕成本、利润、资本三个中心，分析过去，控制现在，规划未来的一个会计分支。”,二、国内对管理会计定义的研究,第一节 管理会计的定义,11,李天民教授认为：“管理会计主要是通过一系列专门方法利用财务会计提供的资料及其他有关资料进行整理、计算、对比和分析，使企业各级管理人员能据以对日常发生的一切经济活动进行规划与控制，并帮助企业领导作各种决策的一整套信息处理系统。”温坤教授认为：“管理会计是企业会计的一个分支。它运用一系列专门的方式方法，收集、 分类、汇总、分析和报告各种经济信息，借以进行预测和决策，制定计划，对经营业务进行 控制，并对业绩进行评价，以保证企业改善经营管理，提高经济效益
6、。”,第一节 管理会计的定义,12,管理会计是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。它运用一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。,三、管理会计的定义,第一节 管理会计的定义,13,第一、从属性看，管理会计属于管理学中会计学科的边缘学科，是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。第二、从范围看，管理会计既为企业管理当局的管理目标服务，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局、甚至国家行政机构等非管理集团服务。也就是说，其研究范围并不局限于企业，从目前看有扩大研究范围的倾向。 第三、从内容看，管理
7、会计既要研究传统管理会计所要研究的问题，也要研究管理会计的新领域、新方法，并且应把成本管理纳入管理会计研究的领域。第四、从目的看，管理会计要运用一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。,第一节 管理会计的定义,14,第二节管理会计的形 成与发展,阶段1：以成本控制为基本特征的管理会计阶段 阶段2：以预测、决策为基本特征的管理会计阶段 阶段3：以重视环境适应性为基本特征的战略管理 会计阶段,第一章 管理会计概论,15,管理会计的形成和发展受社会实践及经济理论的双重影响：一方面，社会经济的发展要求加强企业管理；另一方
8、面，经济理论的形成又使这种要求得以实现。,第二节管理会计的形成于发展,16,第二节管理会计的形成与发展,17,1、近代会计的形成 2、企业的生存和发展不仅仅取决于产量的增长，更取决于成本的高低。3、为在激烈的竞争中战胜对手，必须加强内部管理，提高生产效率以降低成本、费用，获取最大限度的利润。,一、社会经济发展的基本特征,阶段1：以成本控制为基本特征的管理会计阶段,18,经济理论有了很大的发展，其中古典组织理论对管理会计形成的影响最大。（一）官僚学派 强调企业是一个正式的、机械性的组织结构，并由组织中的统治集团实行控制。这种控制的实现要通过以下四个方面：劳动分工；规范化的权力体制；经营过程的规划
9、与标准；工作责任的详细说明。,二、经济理论的发展,阶段1：以成本控制为基本特征的管理会计阶段,19,（二）科学管理学派,科学管理学派由泰勒（F.Taylor）创立，他所倡导的组织形式与官僚学派一样，也是正式的和机械性的，但其重点在于对工作任务的适当说明。他认为，对于完成每项工作来说，总存在着一个“最佳途径”，管理的职责在于为工作提供明确的指导，选拔最适合于该项工作的工人来完成该项工作，并用最有效的方法对这些工人进行培训。同时，工人们被假设只受经济奖励的激励。,阶段1：以成本控制为基本特征的管理会计阶段,20,泰罗在诸如时间研究、动作研究等科学试验的基础上，制定出在一定客观条件下认为可以实现并且
10、最有效率的标准操作方法，并以此方法训练全体工人。标准制定后，要求严格按标准进行，不允许浪费的存在。为了使工人完成较高的标准，除了使工人掌握标准的操作方法外，还对工人使用的工具、机械、材料以及作业环境加以标准化，从而提高生产和工作效率。,阶段1：以成本控制为基本特征的管理会计阶段,21,（三）行政管理学派,行政管理学派的重点不是经营水平的最大效率问题，而是注重组织内较高一级的管理问题。20世纪20年代，法约尔发展了一系列管理原则，强调劳动分工、个人权责的明确划分、命令与纪律、集权以及个人的首创精神与集体团结精神。到20世纪60年代，该学派又进一步发展了包括金字塔组织结构学说、管理控制跨度的限制、
11、平行协调与工人参与，以及权力的上下分派以保证下属人员愿意接受管理权威，等等。斯隆将协调分权的概念加以公式化，说明经营活动的分权化与政策决策的集中权是组织管理的一个极为有效的手段。,阶段1：以成本控制为基本特征的管理会计阶段,22,该阶段，管理会计以成本控制为基本特征，以提高企业的生产效率和工作效率为目的，其主要内容包括以下几个方面：,三、管理会计的形成,阶段1：以成本控制为基本特征的管理会计阶段,23,1.标准成本是指按照科学的方法制定人工、材料消耗标准，并以此为基础，形成产品标准成本中的标准人工成本、标准材料成本、标准制造费用等标准。标准成本的制定，使成本计算由事后的计算和利用转为事前的计算
12、和利用，是现代会计管理职能的重大体现。 2、预算控制 是指将标准人工成本标准、标准材料标准、标准制造费用标准以预算形式表现出来，并据以控制料、工、费的发生，使之符合预算的要求。 3、差异分析即在一定期间终了时，对料、工、费脱离标准的差异进行计算和分析，查明差异形成的原因和责任，借以评价和考核各有关方面的工作业绩，促使其改进工作。,阶段1：以成本控制为基本特征的管理会计阶段,24,第二节管理会计的形成与发展,25,1、广泛推行职能管理，利用行为科学研究的最新成果来改善人际关系 。2、从重视单一品种的大批量生产转到按顾客要求进行多品种的小批量生产，以提高市场竞争力。3、由于市场竞争的日趋激烈，企业
13、开始重视对市场的调查研究，借助最新研究成果，加强生产经营的预测和决策工作。 4、计算机技术的迅速发展，为定量化管理提供了保障。,一、社会经济发展的基本特征,阶段2：以预测、决策为基本特征的管理会计阶段,26,（一）行为科学 旨在创造一种适当的激励机制，激励人们确定如下行为准则：每一个成员只有依靠组织才能有所作为，脱离组织则一事无成，从而在组织与成员之间形成一种同舟共济、患难与共的关系；每一个成员只有在组织整体目标实现的同时，才能最大限度地实现个人目标；组织应以组织整体目标与成员个人目标的协调一致为出发点，只有这样才能充分发挥各方面的积极性和创造性，才能不断增强企业的活力和凝结力，才能为企业长期
14、健康发展提供有力的组织保障。,二、经济理论的迅速发展,阶段2：以预测、决策为基本特征的管理会计阶段,27,行为科学以新古典组织理论为基础，其产生主要是为了满足管理界日益增长的“应该注重组织内人的因素”的需要。其侧重点在于人际关系和人力资源，其主要贡献在于提出了群体动态、非正式组织、管理监督风格、参与管理和自我实现等几个概念。,阶段2：以预测、决策为基本特征的管理会计阶段,28,（二）系统理论,组织系统的各个部分是相互联系、相互依存、相互制约的；系统内部、系统之间以及系统与外部，要进行物质、能量和信息交换，并通过交换形成一种稳定有序状态。,部分1,部分4,部分2,部分3,部分5,其他企业,阶段2
15、：以预测、决策为基本特征的管理会计阶段,29,系统理论将组织作一个开放的系统，强调：组织对其所处环境的依赖性；对组织的研究不是组织的目的，而是帮助织织适应环境的手段；由于环境影响所产生的组织业绩水平的不规则性是组织实现其功能不可分割的因素，应认真研究。总之，对于不同的环境而言，没有一个最佳的组织结构可以被通用。,阶段2：以预测、决策为基本特征的管理会计阶段,30,（三）决策理论,（1）决策贯彻管理的全过程，管理就是决策。（2）由于个人能力所限，只能在某时间内处理较少数量的信息，因而不可避免地显示出有限理性，当面对一个问题时，他们只寻求解决该问题的第一方式，而不会不断地寻找，直到找到最优的解决方
16、式，这就是著名的“以满意代替最优”的思想。（3）由于决策者可能同时面对几个目标，有时这些目标之间还会相互冲突。这时就应找出该期间的最主要的目标，并设法予以完成。随着时间的推移，其他目标的重要性也会显现出来，这时，就要再排一个顺序，依次予以完成，这就是所谓的“目标排列”思想。,阶段2：以预测、决策为基本特征的管理会计阶段,31,1、以标准成本制度为主要内容的管理控制继续得到了强化并有了新的发展。责任会计产生了！责任会计将行为科学的理论与管理控制的理论结合起来，不仅进一步加强了对企业经营的全面控制（不仅仅是成本控制），而且将责任者的责、权、利结合起来，考核、评价责任者的工作业绩，从而极大地焕发了经
17、营者的积极性和主动性。,三、管理会计的发展,阶段2：以预测、决策为基本特征的管理会计阶段,32,2、管理会计在强化控制职能的同时，开始行使预测、决策职能，预测与决策会计便产生。随着各种预测、决策理论和方法广泛引入管理会计，逐步形成了以预测、决策为主要特征并与管理现代化要求相行之有效应的管理会计信息体系，理论体系更加完善，内容更加丰富。,阶段2：以预测、决策为基本特征的管理会计阶段,33,管理会计的主要职能,34,第二节管理会计的形成与发展,35,1、竞争要求企业进行“顾客化生产”。 2、科学技术的发展为“顾客化生产”提供了可能。,一、社会经济发展的基本特征,阶段3以重视环境适应性为基本特征的战
18、略管理会计阶段,36,战略管理是管理者确立企业长期目标，在综合分析所有内外部相关因素的基础上，制定达到目标的战略，并执行和控制整个战略的实施过程。企业战略管理的过程一般包括三个阶段：即战略的制定、战略的实施、战略的评价和控制。,二、经济理论的整合与提升,阶段3以重视环境适应性为基本特征的战略管理会计阶段,37,38,为了制定企业战略，高层管理者必须分析企业的内外环境，明确企业的优势、劣势、机会和威胁。战略管理的关键就是要在不断审视企业内外环境变化的前提下，寻求一个能够利用优势，抓住机会，弱化劣势和避免、缓和威胁的战略。管理者根据对企业优势、劣势、机会和威胁的分析、比较，明确企业的宗旨，树立企业
19、的目标，选择企业的战略，制定企业的政策，这就是企业战略制定阶段的主要内容。,战略 制定,39,企业战略确定以后，首先要建立一个战略实施的计划体系，其中包括各种行动方案、预算、程序，目的是将企业战略具体化，使之在时间安排和资源分配上有所保障。然后，根据新战略来调整企业的组织结构、人员安排、领导方式、财务政策、生产管理制度、研究与发展的政策、企业文化等，目的是通过这些战略措施使企业战略的实施更有效率。,战略 实施,40,对企业战略管理的过程和结果要及时地进行评价。通过评价所得到的信息要及时、准确地反馈到企业战略管理的各个环节上去，以便企业的各级领导者采取必要的纠正行动。造成战略实施的结果与原计划不
20、同的原因是多方面的。管理者在发现这些偏差之后，首先应重新检查或调整战略实施的计划体系或实施措施；其次是检查企业的政策、战略、目标是否正确；最后是重新考虑企业的宗旨。,战略 评价,41,战略管理会计是管理会计与战略管理相结合的产物，是为企业“战略管理”服务的会计。管理会计与战略的结合，拓展了管理会计的范围：从全局出发，着眼于用战略的眼光看待企业内部信息、外部市场信息和竞争者信息。,三、基于企业战略的管理会计,阶段3以重视环境适应性为基本特征的战略管理会计阶段,42,阶段3以重视环境适应性为基本特征的战略管理会计阶段,1、制定战略管理目标 2、战略成本管理 3、投资决策 4、人力资源管理 5、战略
21、性绩效评价,43,第三节 管理会计的基本理论,第一章 管理会计概论,一、管理会计的基本假设 二、管理会计的对象 三、管理会计的目标 四、 管理会计的职能,44,会计实体假设 持续运作假设 会计分期假设 货币时间价值假设 成本性态可分假设 目标利润最大化假设 风险价值可计量假设,一、管理会计的基本假设,第三节 管理会计的基本理论,45,会计实体假设持续运作假设会计分期假设基本假设 货币时间价值假设 目标利润最大化假设 管理会计 风险价值可计量假设假设成本性态可分假设具体假设 本量利分析的假设未来现金流量可确知假设,管理会计假设的基本分类,46,二、管理会计的对象,第三节 管理会计的基本理论,现金
22、流动论 价值差量论 资金总运动论 以使用价值管理为基础的价值管理,47,上述观点从不同角度对管理会计的对象进行了论证，各自各的道理，但都不能将管理会计的对象始终贯彻在管理会计的活动之中。我们认为管理会计的对象是以使用价值管理为基础的价值管理，因为：,以使用价值管理为基础 的价值管理,48,1、从实质上讲，管理会计的对象是企业的生产经营活动。可以说，企业的生产经营活动是管理学各门课程共同研究的对象，各门课程之所以能够相互区分开来是因为它们基于不同目的、从不同角度、釆用不同方法、在不同层面上展开研究。2、从管理体现经济效益的角度上看，管理会计的对象是企业生产经营活动中的价值运动。在商品经济条件下，
23、企业的生产经营活动表现为两个方面: 一方面表现为使用价值的生产和交换过程，另一方面表现为价值形成和价值增值过程。管理会计是以生产经营活动中价值形成和价值增值过程为对象，通过对使用价值的生产和交换过程的优化，提供信息并参与决策，以实现价值最大增值的目的。,49,3、从实践角度上看，管理会计的对象具有复合性的特点。一方面，管理会计致力于使用价值生产和交换过程的优化，强调加强作业管理，其目的在于提高生产和工作效率。因此，作业管理必然强调有用作业和无用作业的区分，并致力于消除无用作业。为此，必须按生产经营的内在联系，设计作业环节和作业链，为作业管理和管理会计的实施奠定基础。 正是因为管理会计对象具有的
24、复合性，才使得作业管理和价值管理得以统一，并构成完整的管理会计对象，并得以与其他课程区别开来。一方面，价值环节和价值链与作业环节和作业链密切联系，基本形成一一对应的关系；,50,另一方面，价值的增值取决于作业环节的减少和无用作业的消除(当然，整个纵向价值链的优化也是价值增值的重要方面) ，因为作业环节的减少和无用作业的消除将减少资源的耗费，在整个纵向价值链的价值增值额不变的情况下，必然会增加企业的价值增值额。可以说，作业管理和价值管理是管理会计的两个轮子。,51,第一、管理会计是适应企业加强内部经营管理，提高企业竞争力的需要而产生和发展起来的，因此，管理会计的最终目标应设定在满足社会需求的基础
25、上，实现价值的最大增值，提高企业的经济效益。,三、管理会计的目标,52,第二、实现提高经济效益的最终目标，管理会计应实现以下两个分目标：（1） 为管理和决策提供信息； （2）参与企业的经营管理。,53,第三、管理会计应向各级管理人员提供以下经选择和加工的信息，这种信息既包括各个来源形成的货币信息(主要来源于财务会计和成本会计，反映价值的形成和价值增值过程) ，也包括各种非货币信息(如与作业、竞争等有关的信息，主要反映使用价值的生产和交换过程) 。,54,（一） 计划 （二） 评价 （三） 控制（四） 确保资源的有效利用 （五） 报告,四、 管理会计的职能,55,第四节 管理会计与财务会计的区别
26、与联系,第一章 管理会计概论,56,一、管理会计与财务会计的区别,职能不同 服务对象不同 约束条件不同 报告期间不同 会计主体不同 计算方法不同 信息精确程度不同 计量尺度不同,57,二、管理会计与财务会计的联系,起源相同 目标相同 基本信息同源 服务对象交叉 某些概念相同,58,附录,背景知识-管理会计的含义,59,国际管理师联合会1998 年修订的管理会计概念框架文件中指出, 企业管理会计活动的发展大体可分为四个阶段:第一阶段: 在20世纪50年代以前,其重心在于通过预算和成本会计方法确定成本和实施财务控制。第二阶段:20世纪50年代到1965 年, 其重心在于通过决策分析和成本会计等方法
27、为管理的计划和控制提供信息支持。,60,第三阶段:1965年到1985年之间,其重心在于通过应用流程分析和成本管理手段减少资源浪费。第四阶段:1985到1995年之间, 其重心转移到通过资源的有效利用、通过利用检查顾客价值、股东价值和组织创新等发生的动因来创造价值。,61,每个阶段的发展都是企业适应外部环境的变化, 通过对以前的重心和方法进行吸收、改进和补充而形成的。每个阶段都融合立新老管理会计方法。而且管理会计还将继续发展。,62,管理会计在第二至第四个阶段的发展过程中, 其重心从第二阶段的提供信息, 第三阶段的资源管理 (采采的是削减废物) 的形式, 到第四阶段则为价值的创造。,63,在转
28、变过程中, 第二阶段的提供信息作用并没有消失而是融合在第三和第四阶段了。信息已经表现为组织的资源之一。其重心表现成减少以财务或实物形态表示的此类资源浪费, 或者是在价值创造过程中均衡其使用。,64,此外, 在发展过程中, 管理会计在组织里的地位也发生了改变。在第一阶段 , 管理会计被当作实现组主运目标所必须的一种技术性方法。在第二阶段, 管理会计被当作管理活动的一部分, 但属于企业的服务职能, 通过为计划和控制提供信息而为生产职能的管理者提供支持。,65,到了第三和第四个阶段, 此时, 管理会计已成为管理流程不可分割的一个组成部分, 实时信息可以直接为管理者主所用, 生产职能和服务职能的区别逐渐模糊。,66,在这样的背景下, 管理会计指的是关注组织资源使用的那部分管理流程, 即通过在动态和竞争性的环境下实现资源有效利用, 增加组织价值的管理流程和方法。,67,管理会计作为管理流程不可分割的一个组成部分, 通过持续地探索组织的资源是否得到有效利用而为股东、顾客和其他利益关系人增加价值。,68,这里所说的资源, 不仅包含了财务形式的资源, 也包括组织动用财务资源 而创造或使用的其他资源。例如, 业务流程和系统, 经过培训的人员、创造性能力、士气、弹性的文化, 甚至忠诚的顾客 , 企业的战略能力、核心竞争力或者人力资本等都是组织的资源。,69,谢谢诸位！,
