1、企业会计准则第4号固定资产,一、制定背景 1992年5月，财政部对固定资产准则立项研究 1995年4月，财政部发出了企业会计准则固定资产（征求意见稿） 2001年11月9日，财政部以财会200157号发布了企业会计准则固定资产，2002年1月1日起在暂在股份有限公司执行，鼓励其他企业先行执行。,一、制定背景 2006年2月15日，财政部以财会20063号发布了企业会计准则第4号固定资产 于2007年1月1日起暂在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。 执行该38项具体准则的企业不再执行现行准则、企业会计制度和金融企业会计制度。,二、主要内容（一）固定资产的确认（二）固定资产的初始计量（三）固定
2、资产的后续计量（四）固定资产的处置（五）固定资产的披露（六）新旧衔接,（一）固定资产的确认 1、符合固定资产的定义 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。 2、满足固定资产的确认条件,（一）固定资产的确认 需要注意的两个问题： 1、固定资产的不同组成部分 备品备件 2、固定资产的后续支出 （1）资本化 （2）费用化,（二）固定资产的初始计量 1、按成本计量 （1）外购固定资产 购买价款 相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,（二）固
3、定资产的初始计量 1、按成本计量 需要注意的问题： 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。,举例：分期付款购买固定资产资料1：假定A公司207年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。 购货合同约定，N型机器的总价款为1 000万元，分3年支付， 207年12月31日支付500万元，208年12月31日支付300万元， 209年12月31日支付200万元。,举例：分期付款购买固定资产
4、资料2：假定A公司3年期银行借款年利率为6%。分析：第一步，计算总价款的现值 500/（1+6%） +300/（1+6%）+200/（1+6%）=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）,3,2,举例：分期付款购买固定资产第二步，确定总价款与现值的差额 1 000 - 906.62 =93.38（万元）第三步，编制会计分录借：固定资产/在建工程 906.62 未确认融资费用 93.38 贷：长期应付款 1 000,（二）固定资产的初始计量 2、自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 3、借款费用 4、其他方式取得的固定资产的成本
5、5、弃置费用,（三）固定资产的后续计量：折旧和减值 1、固定资产的折旧范围 （1）已提足折旧的固定资产 （2）土地,（三）固定资产的后续计量：折旧和减值 2、固定资产的折旧金额 原价(成本) 预计净残值 指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 减值准备,（三）固定资产的后续计量：折旧和减值 3、固定资产使用寿命的确定 生产能力 有形和无形损耗 法律限制,（三）固定资产的后续计量：折旧和减值 4、固定资产折旧方法的选择 选择的依据: 经济利益的预期实现方式 可选的方法: 年限平均法 工作量法 双倍余额递减法 年数总数
6、法,5、固定资产折旧年限的确定 （1）已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 固定资产装修费用，应当在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。 融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用，应当在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内计提折旧。,5、固定资产折旧年限的确定 （2）处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；不符
7、合本准则第四条规定的确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧。 （3）固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。,（四）固定资产的处置 1、固定资产终止确认的条件 （1）处置状态 （2）不能带来经济利益,2、持有待售固定资产价值的确定条件: （1）当前可售 （2）极可能出售计量原则:（1）预计净残值=公允价值-处置费用原账面价值（2）原账面价值预计净残值，应作为资产减值损失计入当期损益。（3从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。,（四）固定资产的处置 3、固定资产被替换部分的终止确认举例：
8、 企业的某项固定资产原价为1 000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0。 在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计500万元，符合本准则第四条规定的固定资产确认条件。 被更换的部件的原价为400万元。,（四）固定资产的处置 3、固定资产被替换部分的终止确认 单位：万元 项 目 金额 计算过程对该项固定资产进行更换前的账面价值6001000-1000/104加上：发生的后续支出500减去：被更换部件的账面价值 240 400-400/104对该项固定资产进行更换后的原价 860,（四）固定资产的处置 4、固定资产报废毁损的处理,（五）固定资产
9、的披露 1、固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。 2、各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。 3、各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。,（五）固定资产的披露 4、当期确认的折旧费用。 5、对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值。 6、准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。,（六）新旧衔接 1、基本原则：只有弃置费用追溯调整 2、具体项目： （1）弃置费用 在预计首次执行日前尚未计入资产成本的弃置费用，应当满足预计负债的确认条件，选择该项资产初始确认开始至首次执行日期间适用的折现率，以该项预计负债折现后的金额增加资产成本，据此计算确认应补提的资产折旧，同时调整期初留存收益。,（六）新旧衔接 （2）分期付款购入固定资产 首次执行日之前分期付款购买的固定资产，已计提的折旧额，不再追溯调整；在首次执行日，应以尚未支付的款项折现后的现值与资产账面价值的差额，减少资产的账面价值，同时增加未确认融资费用。 首次执行日后，应以调整后的资产账面价值作为认定成本并以此为基础计提折旧，未确认融资费用按照实际利率法摊销。,（六）新旧衔接 （3）非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁取得的固定资产成本 不追溯调整。,
