1、1,第八章 固定资产,固定资产概述固定资产取得固定资产折旧固定资产修理与改良固定资产清理与清查固定资产减值,2,学习目的与要求,通过本章的学习,要求学生掌握固定资产的确认标准和固定资产的计价；掌握固定资产取得、固定资产折旧范围、折旧方法及其账务处理；掌握固定资产改扩建和维修的账务处理；掌握固定资产期末计价的账务处理；熟悉固定资产减值的判断标准，了解影响固定资产折旧的因素，了解固定资产的概念、特征和分类方法。,3,第一节 固定资产概述,一、固定资产的概念及确认标准 （一）固定资产的概念固定资产是指使用期限较长,单位价值较高,并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。主要包括房屋建筑物、机器设备、运
2、输车辆及工具器具等。固定资产具有以下基本特征：1.固定资产的使用期限超过一年或长于一年的一个经营周期且在使用过程中保持原来的物资形态不变；2.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；3.固定资产的使用寿命是有限的；4.单位价值较高。,4,（二）固定资产的确认标准,企业会计制度规定：凡使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备器具、工具等资产均应作为固定资产。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也作为固定资产。企业未作为固定资产管理的工具、器具等，应当作为低值易耗品管理和核算。,5,二、固定资产的分类,1
3、.按经济用途分 生产经营用固定资产非生产经营用固定资产2.按使用情况分类 使用中固定资产未使用固定资产不需用固定资产3.按固定资产的经济用途和使用情况综合分类生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产租出固定资产 不需用固定资产未使用固定资产 土地融资租入固定资产,6,三、固定资产的计价,企业会计准则固定资产规定“固定资产应当按其成本入账”。这里的成本指历史成本，亦称原始价值。 （一）按历史成本计价这里所指的成本应包含企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。 （二）按重置完全价值计价重置完全价值，又称现时重置成本，是指在现有生产技术条件下，重新购建同样全新的固定
4、资产所需要的全部支出。 （三）按折余价值计价折余价值，又称净值，是指固定资产原始价值减去已提折旧后的净额。它可以反映企业实际占用在固定资产上的资金数额和固定资产的新旧程度。,7,第二节 固定资产取得,企业取得的固定资产,按其来源不同分为：购置的固定资产、自行建造的固定资产、投资者投入的固定资产、融资租入的固定资产、接受捐赠的固定资产、无偿调入的固定资产、以应收债权换入的固定资产等。 一、购置固定资产的核算企业外购的固定资产的成本包括买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,
5、8,（一）购入不需要安装的固定资产的核算,例1 企业购入一台不需要安装的设备，取得增值税专用发票上注明的价款为860000元，增值税进项税额为146200元，发生的运输费为5000元，款项全部付清。借：固定资产 1011200贷：银行存款 1011200,9,（二）购入需要安装的固定资产的核算,例2 企业购入一台需要安装的设备，取得增值税专用发票上注明的价款为260000元，增值税进项税额为44200元，发生的运输费为2500元，款项全部付清；安装设备时领用企业原材料一批，价值24200元，购进该批材料支付的增值税进项税额为4114元；支付安装工人的工资为4800元 。,10,1.借：在建工程
6、 306700贷：银行存款 3067002.借：在建工程 33114贷：原材料 24200应交税金应交增值税（进项税额转出） 4114应付工资 48003.借：固定资产 339814贷：在建工程 339814,11,二、自行建造的固定资产,企业自行建造的固定资产，是指自制、自建固定资产。包括企业自己制造生产经营所需的机器设备、自行建造房屋、建筑物、各种设施以及进行大型机器设备的安装工程等，也称为在建工程，包括固定资产的新建工程、改扩建工程和大修理工程等。按建造该固定资产达到预定可使用状态前发生发生的必要支出作为入账价值。 企业自行建造的固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。,12,（一）自营
7、方式建造固定资产,企业自营方式建造固定资产，其入账价值应当按建造该固定资产达到预定可使用状态前发生发生的必要支出确定。工程项目较多且工程支出较大的企业，应当按照工程项目的性质分别核算工程项目的成本。,13,例3 某公司自行建造一座厂房，为此发生以下业务： 1.购入工程物资一批，价款为250000元，支付的增值税进项税额为42500元，款项以银行存款支付； 2.工程先后领用工程物资272500元（含增值税进项税额）；剩余工程物资转为公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣； 3.领用生产用原材料一批，价值为32000元，其购进时支付的增值税进项税额为5440元； 4.支付辅助生产车间劳务费35
8、000元，工程人员工资65800元； 5.工程交付使用。,14,1.借：工程物资 292500贷：银行存款 2925002.借：在建工程 272500贷：工程物资 2725003.借：在建工程 37400贷：原材料 32000应交税金应交增值税（进项税额转出） 45400 4.借：在建工程 100800贷：生产成本 35000应付工资 658005.借：固定资产 410740贷：在建工程 410740,15,（二）出包方式建造固定资产,企业通过出包方式建造固定资产，按应支付给承包单位的工程价款作为该固定资产的成本。 例4 甲公司将一幢厂房工程出包给乙公司承建，先预付工程价款400000元，转账
9、支付；后补付工程款172000元，工程达到预定可使用状态验收后交付使用。,16,1.借：在建工程 400000贷：银行存款 4000002.借：在建工程 172000贷：银行存款 1720003.借：固定资产 572000贷：在建工程 572000,17,三、投资者投入固定资产,投资者投入固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账的价值。例5 甲公司的注册资本为1000000元。2002年6月5日，甲公司接受乙公司以一台设备进行投资。该台设备的原价为560000元，已计提折旧166200元，双方经协商确认的价值为423800元，占甲公司注册资本的30%。借：固定资产 423800贷：股本乙公司
10、300000资本公积 123800,18,四、融资租入的固定资产,融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。借记“固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记：“长期应付款应付融资租赁款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。租赁期满，如合同规定将设备所有权转归承租企业，应进行转账。未确认融资费用，应当在租赁期内各个期间按合理的方法进行分摊，分摊时借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。如果租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30%的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。借记“固定资产”科目，贷记“
11、长期应付款应付融资租赁款”科目。,19,五、接受捐赠的固定资产,（一）入账价值的确定接受捐赠的固定资产，按以下规定确定其入账价值：1.捐赠方提供了有关凭证的，按凭证上标明的金额加上应当支付的相关税费，作为入账金额；2.捐赠方没有提供有关凭证的，按以下顺序确定其入账价值：（1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费，作为入账价值；（2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。如接受捐赠的系旧的固定资产，按依据上述方法确定的新固定资产价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余
12、额，作为入账价值。,20,（二）举例,例6 2004年6月8日，甲公司接受乙公司捐赠的一台八成新设备，乙公司提供了购买这台设备的有关发票等凭证，据此确定该设备原价为86800元（含增值税进项税额）。甲公司为使设备达到可使用状态所发生的运输费、安装费等为2500元，全部以银行存款支付。假定甲公司适用的所得税税率为33%；不考虑其他相关税费。 接受捐赠的固定资产，按会计制度及相关会计准则规定确定入账价值，借记“固定资产”科目，按接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值，贷记“待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值”科目，按应支付的相关税费，贷“银行存款”等科目。,21,1.接受捐赠时 借：固定资产 71
13、940贷：待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值 69440银行存款 2500 2.期末纳税时 根据待转资产价值计算应交所得税，同时结转资本公积账户。6944033%=22915.20 借：待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值 69440 贷：应交税金应交所得税 22915.20资本公积接受捐赠非现金资产准备 46524.80,22,例7 乙公司接受ABC公司捐赠的一台机器，ABC公司没有提供与该机器设备价值相关的凭证。但该型号机器存在活跃的交易市场，同型号机器的市场价格约为800000元/台（含增值税进项税额）。假定乙公司适用的所得税税率为33%。 接受捐赠时: 借：固定资产 800000贷：
14、待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值 800000 期末计税时: 借:待转资产价值接受捐赠非货币资产价值 800000贷：应交税金应交所得税 264000资本公积 536000,23,第三节 固定资产折旧,24,一、固定资产折旧概述,（一）折旧的意义折旧，指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额的系统分摊。固定资产在使用过程中发生的损耗，分为有形损耗和无形损耗。为了使损耗的固定成本获得补偿，使固定资产得到更新，企业应按配比原则将其成本以折旧的形式逐步分摊到受益对象，计入当期成本，由当期的营业收入加以弥补，从而确定当期的收益。 （二）影响固定资产折旧的因素1.固定资产原始价值2.固定
15、资产净残值3.固定资产折旧年限,25,（三）固定资产折旧的范围,企业会计制度规定，企业应对以下固定资产计提折旧： 1.房屋和建筑物（不论在用还是闲置）； 2.在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具； 3.季节性停工、大修理停用的固定资产、车间替换使用的设备； 4.融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。,26,企业的下列固定资产不计提折旧： 1.房屋、建筑物以外的未使用、不需用机器设备； 2.以经营租赁方式租入的固定资产； 3. 已提足折旧仍继续使用的固定资产； 4.按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。,27,二、固定资产折旧方法,固定资产折旧的方法主要有直线法和加速折旧法。不同的方
16、法计算的折旧额不同，它们将影响企业资产的计价和利润的确定。 （一）年限平均法（直线法） 年限平均法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。 年折旧率=（1预计净残值率）预计使用寿命 月折旧率=年折旧率12 月折旧额=固定资产原价月折旧率 固定资产折旧率，具体分为个别折旧率、分类折旧率和综合折旧率。,28,例8 某企业厂房一栋，原值200万元，预计使用20年，预计净残值率为4%，要求用直线法计算月折旧率和月折旧额。 解：年折旧率=（1-4%）/20=4.80%月折旧率=4.80%/12=0.4%月折旧额=200 0.4%=0.8万元。,29,（二）工作量法,工作量
17、法，是根据实际工作量计提固定资产折旧的一种方法。 单位工作量折旧额 =固定资产原价（1-预计净残值率）/预计工作总量 某固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额,30,例9 甲公司的一台机器设备原价为680000元，预计生产产品产量为2000000件，预计净残值率为3%，本月生产产品34000件 单件折旧额=680000（13%） /2000000=0.3298（元/件）月折旧额=340000.3298=11213.2元,31,（三）双倍余额递减法,双倍余额递减法，是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产折余价值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法
18、。 注意：当采用该方法计算出的折旧额小于剩余折旧年限按平均年限计算的折旧额时，不再使用双倍余额递减法，改为平均年限法计提折旧。 年折旧率=2预计的使用年限 月折旧率=年折旧率12 月折旧额=固定资产年初账面余额月折 旧率,32,例10 某厂购买生产线一条，安装交付使用，固定资产原值40万元，预计使用年限5年，预计净残值1.6万，要求用双倍余额递减法计算各年折旧额。 年折旧率=2/5=40% 第一年40 40%= 16（万元）第二年（40-16）40%= 9.6万元第三年（40-16-9.6） 40%= 5.76万元第四年 双倍余额递减法=8.64 40%=3.456平均年限法=（8.64-1.
19、60）/2=3.52第四、五两年按3.52万元计提折旧。,33,（四）年数总和法,年数总和法，又称合计年限法，是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子，以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年折旧额。 年折旧率=尚可使用年限/预计使用年数总和 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=（固定资产原价预计净残值）月折旧率,34,例11 某项固定资产原值为10万元，预计使用年限5年，预计净残值4000元。要求：采用年数总和法计算各年折旧。 第1年折旧额=（100000-4000） 5/15=3.2 第2年折旧额= （100000-4000） 4/15
20、=2.56 第3年折旧额=（100000-4000） 3/15=1.92 第4年折旧额=（100000-4000） 2/15=1.28 第5年折旧额=（100000-4000） 1/15=0.64,35,三、固定资产折旧的会计处理,企业在实际计提固定资产折旧时，按制度规定为简化计算，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。固定资产应当按月计提折旧，并根据计提的固定资产的折旧额进行固定资产折旧的总分类核算。核算中，一方面要将折旧费计入使用固定资产的各个受益对象的成本或费用中；另一方面要反映因折旧而减少的固定资产价值。企业管理
21、部门和非生产部门使用的固定资产计提的折旧计入“管理费用”科目；企业生产车间使用的固定资产计提的折旧计入“制造费用”科目；企业出租固定资产计提的折旧，应计入“其他业务支出”科目。,36,“固定资产”科目，使用说明； “累计折旧”科目，使用说明。 账务处理：借：制造费用 管理费用贷：累计折旧,37,第四节 固定资产修理与改良,一、固定资产修理的核算 二、固定资产改良的核算,38,一、固定资产修理的核算,为了维持固定资产的正常功能，企业对固定资产要进行修理。固定资产的修理按其修理时间间隔的长短、修理费用的多少等特点划分，可以分为大修理和中小修理，中小修理也称为经常性修理。发生固定资产维护支出只是确保
22、固定资产的正常工作状态，它并不导致固定资产性能的改变或固定资产未来经济利益的增加。因此，应在发生时一次性直接计入当期费用，如果一次性支付额较大可以通过预提或待摊的方式进行核算。,39,例12 2002年1月3日，甲公司对现有的一台生产用设备进行修理，领用原材料一批，价值为94000元，为购买该批原材料支付的增值税进项税额为15980元，应支付维修人员的工资为28000元。 借：制造费用 137980贷：原材料 94000应交税金应交增值税（进项税额转） 15980应付工资 28000,40,二、固定资产改良的核算,（一）确定固定资产改良支出的条件固定资产改良支出一般数额较大，受益期较长（超过一
23、年），增加了固定资产获取未来经济利益的能力，提高了固定资产的性能，则应将该支出计入固定资产的账面价值。凡符合下列条件之一的，应确认为固定资产改良支出：1.固定资产使用年限延长；2.固定资产的生产能力提高；3.使生产成本降低；4.使产品质量提高；5.使产品品种、性能、规格等发生良好变化；6.企业经营管理环境或条件改善。根据划分资本性支出与收益性支出的原则，固定资产的改扩建支出属于资本性支出，应计入固定资产的价值。,41,例13 甲公司1999年12月，自行建成一条流水线，建造成本为568000元；采用直线法计提折旧；预计净残值率为3%，预计使用年限为6年。1.2002年1月1日至3月31日对其改
24、扩建共发生支出268900元，全部以银行存款支付。2.改扩建后，大大提高了生产能力，预计使用年限将延长4年。 账务处理： 1999年12月：借：固定资产生产用固定资产 568000贷：在建工程 568000 2000年计提折旧：借：制造费用 91826.67贷：累计折旧 91826.672001年计提折旧（与2000年相同略）：,42,2002年进行固定资产改扩建： 借：固定资产未使用固定资产 568000贷：固定资产生产用固定资产 568000借：在建工程 268900贷：银行存款 268900 改扩建完工交付使用： 借：固定资产 生产用固定资产 836900贷：固定资产未使用固定资产 56
25、8000在建工程 268900,43,第五节 固定资产清理与清查,一、固定资产清理的核算 二、固定资产清查的核算,44,一、固定资产清理的核算,固定资产会因为对外销售、到期报废、遭受意外事故而发生减少，此时，应首先清理固定资产的账面值，然后计算由于减少而发生的损益。企业发生固定资产出售、转让、报废或毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的差额计入当期损益。固定资产出售、转让、报废或毁损通过“固定资产清理”科目核算。,45,例14 甲公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该固定资产原价为186400元，累计已计提折旧177080元，已计提减值准备为2300元。在清理中，以银行存款支付清
26、理费用4000元，残料变卖收入为5400元，支付的相关税金为270元。,46,1.借：固定资产清理 7020累计折旧 177080固定资产减值准备 2300贷：固定资产 1864002.借：固定资产清理 4270贷：银行存款 4000应交税金 2703.借：银行存款 5400贷：固定资产清理 54004.借：营业外支出 5890贷：固定资产清理 5890,47,二、固定资产清查的核算,企业于每年编制年度财务报告前，应当对固定资产进行全面的清查。平时，可根据需要，组织局部的轮流清查或抽查。固定资产的清查方法是实地盘点。对盘盈、盘亏、毁损的固定资产，应查明原因，写出书面报告，并根据企业的管理权限，
27、经股东大会或董事会、或经理会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。,48,（一）盘盈的固定资产盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值：1.同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；2.同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。,49,例15 2002年12月31日，丁公司进行盘点，发现有一台使用中的设备未入账，该设备八成新，该型号设备存在活跃市场，市场价格为500000元。1.借：固定资产 400000贷：待处理财产损溢 4000002.借：待处理财产损溢
28、400000贷：营业外收入 400000,50,（二）盘亏的固定资产,盘点后的会计处理：盘亏的固定资产，按固定资产净额，借记“待处理财产损溢 ”科目，按已计提折旧借记“累计折旧”科目，按该固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目；按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。 经批准后的会计处理： 根据查明的原因，经批准后做相应的会计处理。 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢,51,第六节 固定资产的期末计价,（一）相关概念的说明为了客观、真实、准确地反映期末固定资产的实际价值，企业在编制资产负债表时，应合理地确定固定资产的期末价值。企业的固定资产在使用过程中，由于存在有形损耗和无形损耗
29、以及其他原因，导致其可收回金额低于其账面价值，这种情况称为固定资产价值减值。所谓可收回金额，是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者。其中，销售净价是指资产的销售价格减去处置资产所发生的相关税费后的余额。,52,（二）判断固定资产减值的主要迹象,企业应当于期末对固定资产进行检查，如发现存在下列情况，应当计算固定资产的可收回金额，以确定资产是否发生减值。1.固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复；2.企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或
30、近期发生重大变化，并对企业产生负面影响；,53,3.同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低； 4.固定资产陈旧过时或发生实体损坏； 5.固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响； 6.其他有可能表明资产已发生减值的情况。 如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计入当期损益。,54,（三）计提固定资产减值准备,在具体工作中，计提固定资产减值准备需要经过以下步骤： 1.考虑固定资产的
31、减值迹象。 2.计算确定固定资产可收回金额。 3.比较固定资产账面价值和可收回金额。 4.账务处理按固定资产账面价值超过其可收回金额的部分计提减值准备。计提的固定资产减值准备，借记“营业外支出计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。,55,（四）计提减值固定资产计提折旧的方法已计提减值准备的固定资产，应当按该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应当按固定资产价值恢复后的账面价值，以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整。,56,（
32、五）已确认固定资产减值损失的转回,如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值准备的各种因素发生变化，使得固定资产的可收回金额大于其账面价值，则以前计提固定资产减值准备应当转回，但转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备。 发生固定资产减值，计提固定资产减值准备借：营业外支出贷：固定资产减值准备 已计提减值准备的固定资产又恢复价值借：固定资产减值准备贷：营业外支出,57,（六）在建工程减值准备,如果有证据表明在建工程发生了减值，应当计提在建工程减值准备。 判断条件：存在下列条件之一时，应当计提减值准备： 1.长期停建并且预计在未来3年内不会重新开工的在建工程； 2.所建项目无论在性能上，还是
33、在技术上已经落后，并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性； 3.其他足以证明在建工程已经发生减值的情形。,58,在建工程减值准备计提的账务处理：借：营业外支出贷：在建工程减值准备 已计提减值准备在建工程的又恢复价值借：在建工程减值准备贷：营业外支出,59,习题：,某企业2001年12月25日购买不需要安装的生产设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为210万元，增值税额为35.7万元，支付的运输费为1.5万元，款项全部付清。预计该设备净残值为7.2万元，预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧。2004年10月该公司开始对该设备进行改良并于12月31日工程完工交付使用，改良工程中的净支出为50万元。经过改良设备的寿命延长2年，净残值不变，折旧方法不变。 要求：1.编制该企业购买设备的会计分录；2.计算改良前每年折旧额并作出会计分录；3.计算改良后第1年的折旧额并作出会计分录。,
