1、第六章 所得税会计,第一节 所得税会计概述第二节暂时性差异和计税基础第三节 递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量第四节 所得税费用的确认和计量,第一节 所得税会计概述,一、所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定的账面价值与按照税法规定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可扣减暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。企业会计准则所得税准则中规定，企业应采用资产负债表债务法核算所得税。,（一）会计收益与应税收益1.会计收益（报告收益、会计利润、税前利润）：是指根据会计准
2、则的规定，通过财务会计的程序确认的、在扣减当期所得税之前的收益。2.应税收益（纳税收益、应税所得、应纳税所得额）：是指根据国家税法及其实施细则的规定计算确定的收益，也是企业申报纳税和税收机关核定企业应纳税额的依据。二者的差异受制于税收与财务报告的差异：1.目标不同2.计量所得的标准不同3.核算依据不同,（二）会计收益与应税收益之间的差异主要有两种：1.永久性差异 永久性差异是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。 如：国债利息收入、罚款支出等2.暂时性差异是指一项资产或负债的计税基
3、础与其资产负债的账面价值的差额。,是指在一个期间产生而在以后一个或多个期间转回的会计收益与应税收益之间的差异。如：固定资产折旧、无形资产摊销等。,分析,新的会计准则要求对所得税采用全新的资产负债表债务法进行核算，取消了原来会计实务中使用的应付税款法和纳税影响会计法。其基本原理是企业的所得税费用应当以企业资产、负债的账面价值与按照税法规定的计税基础之间的差额，计算暂时性差异，据以确认递延所得税负债或资产，并在资产负债表上分别按“递延所得税资产”、“递延所得税负债”列示。,主要永久性差异与暂时性差异项目比较表,二、所得税会计的特点,1.从资产负债表出发比较资产、负债的账面价值与计税基础。2.将二者
4、的差额确认为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异。3.确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，体现了对未来期间计税的影响，即会增加未来期间的应交所得税或是减少未来期间应交所得税。,三、所得税会计核算的一般程序,1.确定资产负债表中除递延所得税负债和递延所得税资产以外的其他资产和负债的账面价值。2.确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。3.比较二者差额，分别应纳税暂时性差异与可扣减暂时性差异，确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并将该金额与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认递延所得税负债和递延所得税资产的金额或应予转销的金额，作为构成利润
5、表中所得税费用的递延所得税。4.确定利润表中的所得税费用。包括当期所得税和递延所得税两个组成部分。,第二节 暂时性差异和计税基础,一、暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税计础之间的差额。包括应纳税暂时性差异和可扣减暂时性差异。,1.应纳税暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应税收益时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应税收益。即在未来不考虑其他事项影响的应税收益的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应税收益和应交所得税金额。应当确认为相关的递延所得税负债。,2.可抵扣暂时性：是指在确定未来收回资产金额或清偿负债期间的
6、应税收益时，将导致产生可抵扣的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会减少转回期间的应税收益。即在未来不考虑其他事项影响的应税收益的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步减少转回期间的应税收益和应交所得税金额。应当确认为相关的递延所得税资产。,根据对未来期间应税金额影响的不同分为,应纳税暂时性差异（产生的情况）,可抵扣暂时性差异（产生的情况）,1.资产的账面价值大于其计税基础,2.负债的账面价值小于其计税基础,该差异在产生当期确认为递延所得税负债,1.资产的账面价值小于其计税基础,2.负债的账面价值大于其计税基础,该差异在产生当期确认递延所得税资产,二、资产的计税基础,是指企业收回资产账面价值
7、的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即某一资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。假设前提：企业按照税法规定进行核算所提供的资产负债表中资产的应有金额。,假设其他条件税法与会计规定相符，但由于税法中对于会计计提的资产减值不允许税前扣除，因而会导致资产的账面价值与计税基础不同。,举例：固定资产的计税基础,1.以各种方式取得的固定资产，初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其入账价值（包括买价、运费、安装费等）一般等于计税基础，不会产生暂时性差异。2.固定资产在持有期间后续计量时，会计上的计量模式是“实际成本累计折旧固定资产减值准备”。会计与税法处理差
8、异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同及固定资产减值准备的提取。,如企业于2004年12月20日取得某项环保用固定资产，原价300万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定企业可以采取双倍余额递减法计列折旧，可以税前扣除，净残值为零。2006年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。按会计准则计算的账面价值：计提减值准备=账面净值可收回金额 =（300302）220 =20（万元）2006年12月31日该项固定资产的账面价值=300302（累计折旧）20（减值准备）=220（万元）即资产负债表中该项固定资产的账面价值为220万元。,按税法规定计
9、算的计税基础：,第一年计提折旧=300,2,10,=60（万元）,第二年计提折旧=（300-60） =48（万元）,2006年12月31日固定资产计税基础=300-60-48=192（万元）,该项固定资产账面价值220万元与其计税基础192万元之间产生的差额28万元（220-192），意味着企业将于未来期间增加应税收益和应交所得税，属于应纳税暂时性差异，应确认相应的递延所得税负债。借：所得税费用 7万 贷：递延所得税负债 7万（28万 25%）,2,10,三、负债的计税基础,是指负债的账面价值减去未来期间计算应税收益时按照税法规定可予抵扣的金额。一般情况下，负债的确认与偿还不会影响企业的损益，
10、也不会影响其应税收益，未来期间计算应税收益时按照税法规定可予以抵扣的金额为0，计税基础即为账面价值。如企业的短期借款、应付账款等。但按照会计规定确认的某些预计负债会使计税基础与账面价值之间产生差额。,如：企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债：按企业会计准则或有事项的规定，企业应预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认为负债（借记销售费用，贷记预计负债） 。但税法规定，有关的支出应于发生时税前扣除。,预计负债的计税基础,例：甲企业2006年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。税法规定
11、与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。会计计算：该项预计负债的账面价值为200万元。税法计算：税法规定该项预计负债未来可予抵扣的金额为200万元，该项预计负债的计税基础为0 （200-200）。 （账面价值未来可予抵扣金额）则该项预计负债与计税基础之间产生200万元的可抵扣暂时性差异（账面价值大于计税基础），该差异在未来转回时，会减少企业的应税收益，使企业于未来期间以应交所得税的方式流出的经济利益减少，在其产生当期，确认为相关的递延所得税资产。借：递延所得税资产 贷：所得税费用（200税率）,如果该企业当期发生20万元售后服务费用。会计计算：预计负债的账面价值为200万元。税法计算
12、：当期允许抵扣20万元，未来可予抵扣180万元，则计税基础为20万元（200-180）。,则该项预计负债与计税基础之间产生180万元的可抵扣暂时性差异（账面价值大于计税基础），该差异在未来转回时，会减少企业的应税收益，使企业于未来期间以应交所得税的方式流出的经济利益减少，在其产生当期，确认为相关的递延所得税资产。借：递延所得税资产 贷：所得税费用 （180税率）,四、特殊项目产生的暂时性差异,某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件，会计上确认为当期损益，但按照税法规定能够确定其计税基础，因此其账面价值零与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。例：A公司在开始正常生产经营活动之前发
13、生了500万元的开办费，该费用在发生时计入了当期损益（管理费用），按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常经营活动之后5年内分期计入应税收益。分析： 该费用在发生时计入“管理费用”，不体现在资产负债表上，即如果将其视为资产，则该项“资产”的账面价值为零。 假设该企业2006年开始正常生产经营活动，按税法规定当期允许税前扣除100万元，则未来期间允许税前扣除的金额为400万元，即其在2006年末的即税基础为400万元，则账面价值零与计税基础400万元之间产生了400万元的暂时性差异，该差异未来期间可减少企业的应税收益，为可抵扣性差异，应确认为递延所得税资产。,第三节 递延所得税资产
14、及递延所得税负债的确认和计量,一、递延所得税资产的确认和计量（一）确认递延所得税资产的一般原则1.递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应税收益为限。（因确认递延所得税资产会减少所得税费用）2.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。3.企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得的各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成的可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉。4.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。（如可供出售金融资产期末计量导致资本公积的变化）,
15、（二）递延所得税资产的计量,1.适用税率的确定确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间使用的税率为基础计算确定。2.递延所得税资产账面价值的复核资产负债表日（会计期末），如果未来期间很可能无法取得足够的应税收益用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。如以后期间又能够产生足够的应税收益利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，影响应恢复递延所得税资产的账面价值。,举例,如前例，对于筹建期间费用产生的500万元可抵扣性暂时性差异，第一年末税法允许扣减100万元，则未来有400万元的可抵扣性暂时性差异，假设所得税税率为2
16、5%第一年末：借：递延所得税资产 100万（400*25%） 贷：所得税费用 100万第二年末，可抵扣暂时性差异300万元，应确认的递延所得税资产为75（300*25%）万元，已确认100万元，应转回25万元。借：所得税费用 25万 贷：递延所得税资产 25万,第三年末，可抵扣暂时性差异200万元，应确认的递延所得税资产为50（200*25%）万元，已确认75万元，应转回25万元。分录同上第四年末，可抵扣暂时性差异100万元，应确认的递延所得税资产为25（100*25%）万元，已确认50万元，应转回25万元。第五年末，可抵扣暂时性差异0万元，应确认的递延所得税资产为0万元，已确认25万元，应转
17、回25万元。,二、递延所得税负债的确认和计量,（一）确认递延所得税负债的一般原则1.在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。2.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的，其所得税影响应增加或减少所有者权益。3.企业合并产生的，相关的递延所得税应相应调整购买日应确认的商誉或是计入当期损益的金额。,（二）递延所得税负债的计量,1.税率的确定递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异以现行适用税率为基础计算确定。2.递延所得税负债的确认不要求折现。,举例：,B公司于2005年末购入一台设备，成本为21万元，预计使用6年，预计净残值为0。会计上按直线法计提折旧，因该设备符合税法规定的税收优
18、惠条件，计税时可采用年数总和法计列折旧，假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同。假定该公司各会计期间均未对固定资产计提减值准备。,分析,单位：万元,（1）2006年资产负债表日该固定资产的账面价值=实际成本-累计折旧 =21万-3.5万=17.5万该固定资产的计税基础=实际成本-税前扣除的折旧额 =21万-6万=15万因账面价值（17.5万）大于其计税基础（15万），两者之间产生了2.5万元的应纳税暂时性差异，应确认为递延所得税负债。借：所得税费用 6250 贷：递延所得税负债 6250（2.5万25%）,（2）2007年资产负债表日该固定资产的账面价值=实际成本-累计折旧 =21万-7万
19、=14万该固定资产的计税基础=实际成本-税前扣除的折旧额 =21万-11万=10万因账面价值（14万）大于其计税基础（10万），两者之间产生了4万元的应纳税暂时性差异，应确认为递延所得税负债10000（40000 25% ）万元，但“递延所得税负债”已有余额6250元，应进一步确认3750元递延所得税负债（10000-6250）。借：所得税费用 3750 贷：递延所得税负债 3750（10000-6250）,（3）2008年资产负债表日该固定资产的账面价值=实际成本-累计折旧 =21万-10.5万=10.5万该固定资产的计税基础=实际成本-税前扣除的折旧额 =21万-15万=6万因账面价值（1
20、0.5万）大于其计税基础（6万），两者之间产生了4.5万元的应纳税暂时性差异，应确认为递延所得税负债11250（45000 25% ）万元，但“递延所得税负债”已有余额10000元，应进一步确认1250元递延所得税负债（11250-10000）借：所得税费用 1250 贷：递延所得税负债 1250（11250-10000）,（4）2009年资产负债表日,该固定资产的账面价值=实际成本-累计折旧 =21万-14万=7万该固定资产的计税基础=实际成本-税前扣除的折旧额 =21万-18万=3万因账面价值（7万）大于其计税基础（3万），两者之间产生了4万元的应纳税暂时性差异，应确认为递延所得税负债10
21、000元。但递延所得税负债的期初余额为11250元，应转回原已确认的递延所得税负债1250元（10000-11250）借：递延所得税负债 1250 贷：所得税费用 1250,（5）2010年资产负债表日该固定资产的账面价值=实际成本-累计折旧 =21万-17.5万=3.5万该固定资产的计税基础=实际成本-税前扣除的折旧额 =21万-20万=1万因账面价值（3.5万）大于其计税基础（1万），两者之间产生了2.5万元的应纳税暂时性差异，应确认为递延所得税负债6250元。但递延所得税负债的期初余额为10000元，当期应转回3750 （6250-10000）元借：递延所得税负债 3750 贷：所得税费
22、用 3750,（6）2011年资产负债表日该项固定资产的账面价值和计税基础均为0，两者之间不存在暂时性差异，原已确认的递延所得税负债6250元余额应全额转回。借：递延所得税负债 6250 贷：所得税费用 6250,与递延所得税资产和递延所得税负债对应的科目：（1）暂时性差异影响利润的计入“所得税费用”科目（2）暂时性差异影响资本公积的计入“资本公积”科目（3）暂时性差异是由于免税合并形成的，则计入“商誉”科目（4）是由于会计政策变更、会计差错形成的，对应科目为“留存收益类科目”,第四节 所得税费用的确认和计量,一、当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务机
23、关的所得税金额，即应交所得税。当期应交所得税=应税收益适用税率 应税收益在会计利润的基础上，按照税法的规定进行调整计算出来的。应税收益=会计利润+（-）调整项目,二、递延所得税,是指按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产和递延所得税负债的当期发生额，但不包括直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并的所得税影响。,递延所得税,当期递延所得税资产的减少,=,当期递延所得税负债的增加,+,当期递延所得税负债的减少,当期递延所得税资产的增加,三、所得税费用,所得税费用=当期所得税+递延所得税,记入当期损益的所得税费用不
24、包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响。与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。,当期所得税费用应在利润表中单独列示。有两部分组成：当期所得税费用和递延所得税。,例1,企业从证券市场购入股票，作为可供出售金融资产，成本200万元，会计期末，其公允价值为240万元，该企业使用的所得税税率为25%。该企业在会计期末确认40万元的公允价值变动时：借：可供出售金融资产 40万 贷：资本公积其他资本公积 40万可供出售金融资产公允价值的变动导致其账面价值变动（240万元），但计税基础（200万元）不会随着公允价值的变动而变动，导致两者
25、之间产生40万元应纳税暂时性差异，应确认相关的递延所得税负债。借：资本公积其他资本公积 10万元 贷：递延所得税负债 10万元,例2,A公司09年度利润表中利润总额为1200万元，该公司适用的所得税税率为25%。09年发生的有关交易和事项中，会计处理和税法处理存在的差别有：（1）09年1月份开始计提折旧的一项固定资产，成本为600万元，使用年限为10年，净残值为零，会计按双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计提折旧，使用年限及净残值与会计规定相同。（2）向关联企业提供现金捐赠200万元。,（3）当年度发生研究开发支出500万元。其中300万元资本化计入无形资产成本。税法规定按企业的情况，可
26、按实际发生研究开发支出的150%加计扣除。其中，符合资本化条件后发生的支出为300万元，假定所开发无形资产于期末达到预计可使用状态。（4）应付违反环保法规定罚款100万元（5）期末对持有的存货计提了30万元的存货跌价准备（原账面余额830万元）。,1. 2009年度当期应交所得税,分析：（1）会计当年计提折旧120万元，税法只允许计提60万元。（2）向关联企业捐赠支出200万元不能税前扣除。（3）按税法规定可税前扣除的无形资产研究开发支出为200*150%=300万元，而企业只有200万元（500-300）作为支出税前扣除，还可扣除100万元。（4）违法罚款100万元不能税前扣除。（5）计提的
27、30万元存货跌价准备不能税前扣除。,应税收益（应纳税所得额）=1200+60+200-100+100+30=1490（万元）应交所得税=149025% =372.5（万元）因为有暂时性差异的存在，企业当期确认的所得税费用并不等于当期应交纳的所得税金额。,2009年度递延所得税,09年资产负债表相关项目金额及计税基础如表所示：,递延所得税资产=90*25%=22.5万元,编制简单分录,（1）确认递延所得税资产借：递延所得税资产 22.5万 （90*25%） 贷：所得税费用 22.5万（2）确认应交所得税借：所得税费用 327.5万 （1490*25%） 贷：应交税费应交所得税 327.5万,将上
28、述简单会计分录合为一笔复合会计分录分录：,2009年利润表中应确认的所得税费用,所得税费用=327.5-22.5=305（万元）借：所得税费用 305万 递延所得税资产 22.5万（90*25%） 贷：应交税费应交所得税 327.5万,假定2010年A公司应交所得税为462万元，资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如表所示，其他项目不存在会计和税法的差异。,1.当期应交所得税为462万元2.当期递延所得税期末递延所得税资产（296*25%） 74万期初递延所得税资产 22.5万递延所得税资产增加 51.5万3.所得税费用所得税费用=462-51.5=410.5万元,借：所得
29、税费用 410.5万 递延所得税资产 51.5万 贷：应交税费应交所得税 462万,例3,甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）适用的所得税税率为25%，对所得税采用债务法核算。甲公司2008年年末结账时，需要对下列交易或事项进行会计处理：（1）2008年12月31日，甲公司A组应收账款余额为9600万元，未来现金流量现值为8100万元。2008年1月1日，A组应收账款余额为7600万元，坏账准备余额为1600万元；2008年A组应收账款坏账准备的借方发生额为200万元（为本年核销的应收账款），贷方发生额为40万元（为收回以前年度已核销的应收账款而转回的坏账准备）。,（2）2008年12月31日
30、，甲公司存货的账面成本为8560万元，其具体情况如下：A产品3000件，每件成本为1万元，账面成本总额为3000万元，其中2000件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件1.2万元，其余A产品未签订销售合同。A产品2008年12月31日的市场价格为每件1.1万元，预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金0.15万元。,B配件2800套，每套成本为0.7万元，账面成本总额为1960万元。B配件是专门为组装A产品而购进的。2800套B配件可以组装成2800件A产品。B配件2008年12月31日的市场价格为每套0.6万元。将B配件组装成A产品，预计每件还需发生成本0.3万元；预计销售
31、每件A产品需要发生销售费用及相关税金0.15万元。,C配件1200套，每套成本为3万元，账面成本总额为3600万元。C配件是专门为组装D产品而购进的，1200套C配件可以组装成1200件D产品。C配件2008年12月31日的市场价格为每套2.6万元。D产品2008年12月31日的市场价格为每件4万元。将C配件组装成D产品，预计每件还需发生成本0.8万元，预计销售每件D产品需要发生销售费用及相关税金0.4万元。D产品是甲公司2008年新开发的产品。2008年1月1日，存货跌价准备余额为45万元（均为对A产品计提的存货跌价准备），2008年对外销售A产品转销存货跌价准备30万元。,（3）2008年
32、12月31日，甲公司对固定资产进行减值测试的有关情况如下：X设备的账面原价为600万元，系2005年10月20日购入，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，2008年1月1日该设备计提的固定资产减值准备余额为68万元，累计折旧为260万元。2008年12月31日该设备的市场价格为120万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为132万元。Y设备的账面原价为1600万元，系2004年12月18日购入，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2008年12月31日，该设备已计提折旧640万元，此前该设备未计提减值准备。2008年12月31日该设备
33、的市场价格为870万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为900万元。,Z设备的账面原价为600万元，系2005年12月22日购入，预计使用年限为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2008年12月31日Z设备已计提的折旧为225万元，此前Z设备未计提减值准备。2008年12月31日该设备的市场价格为325万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为400万元。,（4）2008年12月31日，甲公司对无形资产进行减值测试的有关情况如下：2008年1月开始研发的一项专利技术，发生研发支出500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出40万元，
34、符合资本化条件后发生的支出为360万元。假定税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150摊销。该企业开发形成的无形资产在2008年10月20日达到预定用途。甲公司对该专利技术采用直线法、按10年摊销，无残值。2008年12月31日，该专利权的可收回金额为400万元。,甲公司2007年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为300万元，公司根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来未来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。甲公司在计税时，
35、对该项无形资产按照10年的期间摊销，有关金额允许税前扣除。经减值测试，2007年12月31日其可收回金额为280万元，2008年12月31日其可收回金额为270万元。,（5）2008年12月5日购入的某公司股票作为可供出售金融资产，成本为200万元，2008年12月31日，其公允价值为210万元。（6）2008年10月10日取得的一项债券投资作为持有至到期投资，至2008年12月31日，其摊余成本为500万元，未来现金流量现值为470万元。,其他有关资料如下：,（1）甲公司2008年的利润总额为5000万元。甲公司未来3年有足够的应纳税所得额可以抵扣“可抵扣暂时性差异”。（2）根据有关规定各种
36、资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除。（3）假设甲公司对固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。（4）甲公司固定资产减值测试后，其折旧方法、预计使用年限、预计净残值保持不变。（5）假定应交所得税和递延所得税均于年末确认。（6）不存在其他纳税调整事项。,要求：,（1）对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断；对于需要计提减值准备的交易或事项，进行相应的资产减值处理。（2）根据资料（3）中，计算X设备2009年度应计提的折旧额。（3）计算上述交易或事项应确认的递延所得税资产或递延所得税负债借方或贷方金额，并进行相应的会计处理。,答案,（1）判断是否计提减值准备，并
37、进行会计处理事项（1）2008年12月31日甲公司计提坏账准备前，A组应收账款“坏账准备”科目贷方余额=1600-200+40=1440（万元）2008年12月31日，甲公司A组应收账款“坏账准备”科目贷方余额=9600-8100=1500（万元）所以甲公司2008年12月31日A组应收账款应计提坏账准备=1500-1440=60（万元） 借：资产减值损失60 贷：坏账准备60,事项（2）1）A产品：有销售合同部分：A产品可变现净值=2000（1.2-0.15）=2100（万元），成本=20001=2000（万元），这部分存货不需计提跌价准备。超过合同数量部分：A产品可变现净值=1000（1.
38、1-0.15）=950（万元），成本=10001=1000万元，这部分存货需计提跌价准备50万元。A产品本期应计提存货跌价准备=50-（45-30）=35（万元）,2）B配件：用B配件生产的A产品发生了减值，所以用B配件生产的产品应按照成本与可变现净值孰低计量B配件可变现净值=2800（1.1-0.3-0.15）=1820（万元），成本=28000.7=1960（万元），B配件应计提跌价准备=1960-1820=140（万元）。,3）C配件：D产品的可变现净值=1200（4-0.4）=4320（万元），成本=3600+12000.8=4560（万元），D产品发生减值，C配件应按成本与可变现净值
39、孰低计量。C配件可变现净值=1200（4-0.8-0.4）=3360（万元），成本3600万元，应计提存货跌价准备=3600-3360=240（万元）。会计分录：借：资产减值损失415贷：存货跌价准备A产品35 B配件140 C配件240,事项（3）1）X设备：2008年12月31日计提减值准备前X设备账面价值=（600-260-68）-（600-260-68）（512-212-2）12=176（万元），可收回金额为132万元，2008年12月31日应计提减值准备=176-132=44（万元），计提减值准备后的账面价值为132万元。2）Y设备： 2008年12月31日计提减值准备前Y设备账面价
40、值=1600-640=960万元，可收回金额为900万元，2008年12月31日应计提减值准备=960-900=60（万元），计提减值准备后的账面价值为900万元。,3）Z设备：2008年12月31日计提减值准备前Z设备账面价值=600-225=375（万元），可收回金额为400万元，2008年12月31日不应计提减值准备，固定资产的账面价值为375万元。会计分录：借：资产减值损失104贷：固定资产减值准备X设备44 Y设备60,事项（4）1）2008年12月31日该专利技术的账面净值=360-360103/12=351（万元），可收回金额为400万元，不能计提减值准备。2）2008年12月3
41、1日可收回金额为270万元，计提减值准备前的账面价值为280万元，2008年应计提减值准备=280-270=10（万元）。借：资产减值损失10贷：无形资产减值准备10事项（5）不需计提减值准备。 事项（6）借：资产减值损失30贷：持有至到期投资减值准备30,（2）计算X设备2009年应计提的折旧额X设备2009年应计提的折旧额=132（512-312-2）12=72（万元）。（3）计算递延所得税资产或递延所得税负债金额并进行相应的会计处理。事项（1）2008年1月1日应收账款的账面价值=7600-1600=6000（万元），计税基础=7600（万元），可抵扣暂时性差异的余额=7600-6000
42、=1600（万元）。2008年12月31日应收账款的账面价值=9600-1500=8100（万元），计税基础=9600万元，可抵扣暂时性差异的余额=9600-8100=1500（万元）。,2008年转回可抵扣暂时性差异=1600-1500=100（万元），应确认的递延所得税资产发生额=160025%-150025%=25（万元）（贷方），应确认的纳税调整减少额100万元。事项（2）2008年1月1日，存货跌价准备余额为45万元，可抵扣暂时性差异余额为45万元；2008年12月31日存货跌价准备贷方余额=50+140+240=430（万元），可抵扣暂时性差异余额为430万元。应确认的递延所得税资
43、产发生额=43025%-4525%=96.25（万元）（借方），应确认的纳税调整增加额=430-45=385（万元）。,事项（3）1）X设备2008年1月1日账面价值=600-68-260=272（万元），计税基础=600-60052/12-60052=340（万元），可抵扣暂时性差异余额=340-272=68（万元），递延所得税资产余额=6825%=17（万元）；2008年12月31日账面价值=132万元，计税基础=600-60052/12-60053=220（万元），可抵扣暂时性差异余额=220-132=88（万元），递延所得税资产余额=8825%=22（万元）。2008年发生可抵扣暂时性
44、差异=88-68=20（万元），递延所得税资产发生额=22-17=5（万元）（借方）,2）Y设备2008年1月1日账面价值与计税基础相等，无暂时性差异和递延所得税余额；2008年12月31日账面价值=900万元，计税基础=1600-1600104=960（万元），可抵扣暂时性差异余额=960-900=60（万元），递延所得税资产余额=6025%=15（万元）。2008年发生可抵扣暂时性差异=60-0=60（万元），递延所得税资产发生额=15-0=15（万元）（借方）。3）Z设备2008年期初和期末均无暂时性差异余额。上述固定资产2008年应确认的递延所得税资产发生额=15+5=20（万元）（借
45、方）。2008年应确认的纳税调整增加额=20+60=80（万元）。,事项（4）1）2008年12月31日该专利技术的账面净值=360-360103/12=351（万元），可收回金额为400万元，不能计提减值准备，其账面价值为351万元；计税基础=351150%=526.5（万元），但此项不确认递延所得税资产。此项应调减应纳税所得额=（100+40+360103/12）50%=74.5（万元）。2）2007年12月31日，该无形资产的账面价值=300-20=280（万元），计税基础=300-30010=270（万元），应确认递延所得税负债余额=（280-270）25%=2.5（万元）；2008年12月31日，该无形资产的账面价值=280-10=270（万元），计税基础=300-300102=240（万元），应确认递延所得税负债余额=（270-240） 25%=7.5（万元）。2008年应确认的递延所得税负债=7.5-2.5=5（万元）（贷方），2008年应调减应纳税所得额=30010-（280-270）=20（万元）。上述无形资产2008年应确认的递延所得税负债=5万元。2008年应确认的纳税调整减少额=74.5+20=94.5（万元）。,
