1、第二章,成本会计的发展及其职能和种类,第二章结构框图,第一节 成本会计的形成和发展,1.1 早期成本会计阶段（18801920年） 1.2 近代成本会计阶段（19211945年） 1.3 现代成本会计阶段（1945年以后）,第一节 成本会计的形成和发展,1.1 早期成本会计阶段（18801920年） 成本会计的产生 早期成本会计阶段取得的主要成果 早期成本会计阶段对成本会计的定义,成本会计起源于英国，后来传入美国及其它国家。当时英国是资本主义最发达的国家。随着英国产业革命完成，用机器代替了手工劳动，用工厂制代替了手工工场；企业规模逐渐扩大，出现了竞争，生产成本得到普遍重视。英国会计人员为了满足
2、企业管理上的需要，对成本计算进行研究，起初是在会计帐簿之外，用统计方法来计算成本。为了提高成本计算的精确性，适应外部审计人员的要求，将成本计算同复式薄记结合起来。这样，利用账户对应关系反映原材料和人工转移，及其相对应的价值转移和增值的全过程，并借助借贷平衡原理，稽核合计业务记录的正确性，从而形成了成本会计。这个时期是成本会计的初创阶段。由于当时的成本会计仅限于对生产过程中的生产消耗进行系统的汇集和计算，用来确定产品成本和销售成本，所以，也称为记录型成本会计。,成本会计的产生,早期成本会计阶段取得的主要成果,在这一时期，成本会计取得以下进展： （1）建立材料核算和管理办法：如设立材料帐户和材料卡
3、片，并在卡片上标明“最高存量”和“最低存量”，以确保材料既能保证生产需要，又可以节约使用资金；建立材料管理的“永续盘存制”，采取领料单制度（当时称领料许可证）控制材料耗用量，按先进先出法计算材料耗用成本。 （2）建立工时记录和人工成本计算方法：对工人使用时间卡片，登记工作时间和完成产量；将人工成本先按部门归集，再分配给各种产品，以便控制和正确计算人工成本。 （3）建立间接制造费用分配办法：随着工厂制度的建立，企业生产设备大量增加，间接制造费用也增长很快，成本会计改变了过去那种只将直接材料和直接人工列作成本，而将间接制造费用也计入生产成本。于是，对间接制造费用的分配进行了研究，在实践中先后提出了
4、按实际数进行分配和间接费用正常分配理论。,接下页,早期成本会计阶段取得的主要成果,（4）制造业根据生产特点，利用分批成本计算法或分步成本计算法计算产品成本。 （5）在理论方面，成本会计著作纷纷出版：被称为第一本成本会计著作是1885年出版的H梅特卡夫（H.Metcalfe）所著制造成本一书，成本会计发展也正是在它的基础上发生了深刻的转变；英国电力工程师E加克（E.Garcke）和会计师JM费尔斯（J.M.Fells）合著的工厂会计于1887年问世。这本书对于成本会计的建立，具有极为重要的意义，被认为是19世纪最著名、最有影响的成本会计著作。 （6）在组织方面，1919年，美国成立了全国成本会计
5、师联合会；同年，英国也成立了成本和管理会计师协会。他们对成本会计开展了一系列研究，为成本会计的理论和方法基础的奠定作出了贡献。,接上页,早期成本会计阶段对成本会计的定义,早期研究成本会计的专家劳伦斯（W.B.Lawrence）对成本会计作过如下定义：“成本会计就是应用普通会计的原理、原则，系统地记录某一工厂生产和销售成品时所发生的一切费用，并确定各种产品或服务的单位成本和总成本，以供工厂管理当局决定经济的、有效的和有利的产销政策时参考。”,第一节 成本会计的形成和发展,1.2 近代成本会计阶段（19211945年） 近代成本会计阶段取得的主要成果 近代成本会计阶段对成本的定义,近代成本会计阶段
6、取得的主要成果,标准成本制度的产生 预算控制的完善 成本会计应用范围更加广泛和深入 成本会计形成了完全独立学科,标准成本制度的产生,20世纪初，资本主义企业推行泰罗制的科学管理制度。这个制度“一方面是资产阶级剥削的最巧妙的残酷手段，另一方面是一系列最丰富的科学成就”。所以，得到资本家的普遍重视，先在美国广泛推行，以后又传播到世界各工业发达国家。泰罗制的科学管理方法，也给成本会计提供了启示。于是美国会计学家提出了标准成本制度，为生产过程成本控制提供了条件。这样，成本会计的职能扩大了，发展成为管理成本和降低成本的手段，使成本会计的理论和方法有了进一步完善和发展，形成了管理成本会计的雏形。它标志着成
7、本会计已经进入一个新的阶段。,预算控制的完善,预算控制是作为科学管理制度的另一方面被引进成本会计体系中的。它与标准成本制度是成本控制的两大支柱。 （1）1921年美国预算与会计法案的颁布对企业预算控制起着催化作用。 （2）1922年被誉为预算控制方面第一本专著麦金西（JOMckinscy）的预算控制问世，对以后较长时期预算控制的发展产生了巨大的影响。 （3）1922年美国全国成本会计师协会第三次会议以“预算编制和使用”为专题展开研究，则是将预算控制引向深入 （4）1928年，美国一些会计师和工程师根据成本和产量的关系，提出分别制定固定预算和弹性预算方法。所谓弹性预算是根据计划期内可以预见某一业
8、务量（如产量）的各种水平来确定相应的预算标准，使间接费用实际数同计划数更具有可比基础。这样，企业预算可以合理地控制不同属性的费用支出，有助于正确考核经营者的工作成绩。所以，弹性预算是本世纪30年代成本会计中的最大进步之一。,成本会计应用范围更加广泛和深入,在这一时期，成本会计的应用范围也从原来的工业企业扩大到各种行业，并深入应用到一个企业内部的各个主要部门，特别是应用到企业经营的销售方面。,成本会计形成了完全独立学科,在这一阶段的后期，出版了不少成本会计名著： 美国尼科尔森（J.L. Nicholson）和罗尔巴克（F.D.Rohrback ）合著的成本会计； 陀耳（J.L. Dohr）著的成
9、本会计原理和实务。,近代成本会计阶段对成本的定义,这一时期的成本会计的定义，可引用英国会计学家杰贝蒂（J.Batty）的表述：“成本会计是用来详细地描述企业在预算和控制它的资源（指资产、设备、人员及所耗的各种材料和劳动）利用情况方面的原理、惯例、技术和制度的一种综合术语。”,第一节 成本会计的形成和发展,1.3现代成本会计阶段（1945年以后） 现代成本会计阶段取得的主要成果 现代成本会计的特征,现代成本会计阶段取得的主要成果,开展成本的预测和决策 实行目标成本计算 实施责任成本核算 实行变动成本计算法 推行质量成本核算,开展成本的预测和决策,为了主动控制成本，现代成本会计逐步转向把成本的预测
10、和决策放在重要地位。运用预测理论和方法，建立起数量化的管理技术，对未来成本发展趋势作出科学的估计和测算；运用决策理论和方法，依据各种成本数据，按照成本最优化的要求，研究各种方案的可行性，选取最优方案，谋取企业的最佳效益，从而使成本会计向预防性管理方向发展。,实行目标成本计算,随着美国管理学家德鲁克（P.Drucker）在50年代所提出目标管理理论的应用，成本会计有了新的发展。在产品设计之前，按照客户能接受的价格确定产品售价和目标利润，然后确定目标成本；用目标成本控制产品设计，使产品设计方案达到技术适用、经济合理的要求。这样，成本会计扩展到技术领域，从经济着眼，从技术入手，把技术与经济结合起来，
11、有效的促使成本降低。,实施责任成本核算,随着企业规模日益扩大和管理日趋复杂，管理集权制转为分权制。为了加强企业内部各级单位的业绩考核，1952年美国会计学家希琴斯（J.A.Higgings）倡导了责任会计，将成本目标进一步分解为各级责任单位的责任成本，进行责任成本核算，使成本控制更为有效。,实行变动成本计算法,这种成本计算模式只把变动成本计入产品成本，而把当期固定费用从销售收入中扣除，免去固定成本的分配计算程序。变动成本计算法早在1936年就由美国会计师乔纳森N哈里斯（Harris）提出。但由于这种方法也存在一定缺陷，未被美国税务当局认可。直到1947年，匹兹堡厚玻璃公司玻璃部成功地采用了变动
12、标准成本制度，才使这种方法得到了更多人观注和支持。美国证券交易委员会和国内税收署规定企业只要将公开发表的数据调整为包括固定性间接费用在内，就可以采用这种方法。从上世纪50年代开始，美国会计界关于变动成本法的研究逐渐增多。实务中这种方法在实际成本制度和标准成本制度条件下都可采用。它不仅是一种可以减少计算工作量的成本核算方法，同时还为企业进行预测和决策创造了有利条件。,推行质量成本核算,随着工业生产发展，企业对质量管理日益重视。到60年代末，质量成本概念基本形成，所谓质量成本是指为了保证和提高产品质量而支出的一些费用，以及因未达到质量要求而发生的损失成本。质量成本包括预防成本、鉴定成本、内部损失成
13、本和外部损失成本，有些企业还增加外部质量保证成本。质量成本核算按产品形成直到消费的全过程，对发生的各种质量成本进行的货币形态计量的核算。它是质量成本管理的基础，扩大了成本会计的研究领域。,现代成本会计的特征,现代成本会计是根据会计资料和其他有关资料，对企业生产经营活动过程中所发生的成本，按照成本最优化的要求，有组织、有系统地进行预测、决策、控制、核算、分析和考核，促使企业提高产品质量，降低成本，实现生产经营的最佳运转，不断提高企业的经济效益。,第二节 当代成本会计的发展趋势,2.1 新制造环境对成本会计的冲击 2.2 管理理论与方法的创新对成本会计的影响,第二节 当代成本会计的发展趋势,2.1
14、 新制造环境对成本会计的冲击 新制造环境对传统的成本会计的影响 新制造环境对传统的成本会计的影响所选举权采取的对策,新制造环境对传统的成本会计的影响,产品成本计算不正确 成本控制可能产生反功能行为,产品成本计算不正确,因为在新制造环境下，机器人和电脑辅助生产系统在某些工作上已经取代了人工，人工成本比重从传统制造环境下的20%-40%降到了现在的不足5%；但制造费用剧增并多样化，其分摊标准如果只用人工小时已难于正确反映各种产品的成本；,成本控制可能产生反功能行为,传统成本会计，将预算与实际业绩编成差异报告，即将实际发生的成本与标准成本相比较。在新制造环境下，这一控制系统将产生反功能的行为。例如，
15、为获得有利的差异，可能导致企业片面追求大量生产，造成存货的增加。另外，为获得有利价格差异，采购部门可能购买低质量的原材料，或进行大宗采购，造成质量问题或材料库存积压；为获得有利的原材料数量差异，生产者可能将不良质量的产品转入下一工序，使废品损失进一步扩大等等。,新制造环境对传统的成本会计的影响所选举权采取的对策,针对传统成本会计不适应新制造环境的局面，美国会计学者提出了作业成本法（Activity-based Costing,ABC），ABC法在美、日、西欧等国企业，尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。它是将制造费用以作业别归集到不同的成本库中，然后分别成本库采用各自
16、的分配标准，将制造费用分配给各种产品。传统成本计算方法只根据一种或两种不同的标准把制造费用分配给各产品。所以，这种方法较传统成本计算方法更为精细，成本数据更加准确。,第二节 当代成本会计的发展趋势,2.2 管理理论与方法的创新对成本会计的影响 适时制（Just In Time System, JIT） 全面质量管理（Total Quality Management ,TQM） 战略管理(Strategic Management ) 基准管理和持续改进（Benchmarking Management & Continuous Improvement） 限制理论(Theory 0F Constra
17、ints, TQC) 成本企画（Target costing, TC）,适时制（Just In Time System, JIT）,适时制是一种严格的需求带动生产制度，要求企生产经营管理各环节紧密协调配合，原材料、零部件、产成品保质、保量并适时地送到后一加工（或销售）环节，其目的是使原材料、在产品及产成品等各类存货保持在最低水平，尽可能实现“零存货”（Zero Inventory ），以降低存货库存成本。在存货水平很低的情况下，会计人员为简化存货让价，可能采用倒推成本法（Backflush Costing）。所谓倒推成本法，简言之，就是当产品完工或销售时，倒过头来计算在产品、产成品等生产成本的
18、方法。这与传统的成本计算方法正好相反，传统的生产成本的记录、归集和分配，是随着材料与产品实体的转移而转移，即生产成本的会计记录和生产成本发生的实物流是同步的。但在采用JIT的企业，从收到原材料到产品制成所耗用的时间大幅缩短，而且期末存货量也变得很小，使得传统的分批或分步成本法详细记录各类存货（如原材料、在产品及产成品）的必要性受到怀疑。从成本效益原则来考虑，对少量的存货做详尽精确的追溯，无疑得不偿失。这样，倒推成本法便应运而生。,全面质量管理(Total Quality Management),全面质量管理是从传统质量管理发展起来的，随着国际国内市场环境的变化，TQM已经成为一种企业竞争的战略
19、武器，一种由顾客的期望驱动的、持续改进产品质量的管理哲学。TQM同传统质量管理不同，它从事后的质量检验转向事先的预防为主；从只管理产品质量转向质量赖以形成的工作质量；从专职人员的检验转向广泛吸收全体人员参加，把重点放在操作工人自我质量监控上，自动纠正质量缺陷，以保证企业整个生产过程实现“零缺陷”（zero defect），并由顾客最终界定质量。可见TQM是使JIT顺利实施的一个必要条件。,接下页,全面质量管理(Total Quality Management),TQM对计量和报告员工业绩的会计来讲，就是产生了质量会计这一学科。但由于提高质量所产生的收益难以计量，质量会计发展的重点就放在质量成本
20、会计上。它在以往质量成本核算的基础上，根据全面质量管理的要求，实行质量成本决策、最佳质量成本模型和质量成本综合控制等方法进行系统管理，借以全面降低质量成本，并提高产品的社会效益、企业效益和用户效益。另外，在TQM情况下，会计人员绩效衡量标准包括了产品的可靠度、服务的及时性等促使管理人员努力提高产品质量的非货币性指标。而传统的货币性绩效衡量标准往往挫伤了管理人员提高产品和服务质量的积极性。,接上页,战略管理(Strategic Management ),所谓战略管理，就是着眼于对企业发展有长期性、根本性影响的问题进行决策和制定政策，以便在市场中取得竞争优势，确保有效完成公司目标。战略管理思想对成
21、本会计的影响主要体现在战略成本管理（Strategic Cost Management ）的提出。所谓战略成本管理是指成本工作者提供竞争对手的分析资料，参与形成和评估企业发展战略，实施相应的成本管理，并随着企业战略的改变作相应的调整，达到提高成本效益水平，获得竞争优势目标，并且使公司有效地适应外部环境变化，保持长久竞争的优势。战略成本管理所包括的范围，各学者说法不一，因为它是一个新兴的领域，所以还没有定论，一般认为包括价值链分析、战略定位和成本动因分析。价值链分析，主要是分析从原材料供应商起一直到产品消费止，如何控制这一过程的相关作业成本。,接下页,战略管理(Strategic Managem
22、ent ),战略定位是利用的成本信息帮助企业确定采用怎样的竞争战略在市场竞争中取胜。企业采取的战略通常有低成本战略、差异化战略和集中一点战略。所谓低成本战略是指产品成本低于竞争对手，有利于价格低于对方，从而扩大销售量；差异化战略是指产品的功能，质量超过对方；集中一点战略适用于一部分市场（目标市场），它有两种形式，一种形式是成本集中（在目标市场取得成本领先），另一种形式是差异化集中（在目标市场取得别具一格的形象）。 成本动因分析就是发现浪费，找到可以降低成本的作业，提高作业活动效率。,接上页,基准管理和持续改进 （Benchmarking Management & Continuous Impr
23、ovement),管理方法的新趋势就是基准与持续改进的结合。所谓基准就是以公司外部或内部最优的业绩标准来衡量自身的生产活动；持续改进意味着管理人员不是一次性地确定基准，而是一个持续不断改进提高的过程。基准和持续改进被称为“永无终点”的比赛，管理人员和员工不会满足于某一特定工作水平，而是谋求不断的提高。采用该方法的企业发现降低成本是一个永无止境的过程，公司总是可以找出办法使本年度成本和费用低于去年，以前似乎高不可攀的目标现在竟然达到了。基准管理与持续改进对成本会计的影响主要表现在管理人员和会计师认识到降低成本要向本行业最好的公司学习，以同质产品的最低成本作为基准，了解自身与最优者的差距，并分析其
24、原因，进而实行企业再造成工程 (Reengineering The Corporation)，以增强竞争力。,限制理论(Theory 0F Constraints,TQC),根据限制理论，每个公司至少有一个瓶颈制约着它的发展，否则无论公司定下什么目标都有会实现（如，利润最大化）。企业限制因素通常可分为资源、市场、政策、原材料和后勤五类。限制理论把企业看成一系列链状相连的过程，如果薄弱的联结处得到了加强，那么整个链也就得到了加强，但是如果加强了其它的联结处，整个链就不会得到加强。限制理论对成本会计的影响是，管理人员和会计人员认识到，在有些情况下，不能一味强调降低成本和费用，要有逆向思维，要在企业
25、链条中的薄弱环节加大投入量，“为了省钱而花钱”，如果企业待解决的瓶颈是要更新新型设备，那么，引进新型设备可能导致一笔较大的支出，但是，在今后设备使用期间，因设备利用效率的提高而增加的产出，加上设备维修费用降低的综合效益，可能抵补支出而有余，这样就总体而言，效益可有所增加。这也是“成本效益”原则的另一种诠释。,成本企画（Target costing,TC）,“成本企画是指，在产品的策划、开发中，根据用户需求设定相应的目标，希冀同时达成这些目标的综合性利润管理活动” 。成本企画对成本会计的影响表现在：要求成本会计领域由制造阶段扩展到制造前后阶段，特别是要深入到产品成本形成过程的产品策划、开发设计、
26、工艺准备等整个技术领域；要突破单纯经济方法，使成本会计与工程技术、组织措施有机结合起来；在满足顾客要求前提下，从各方面挖掘提高成本效益的潜力，实行成本预防性控制，以保证目标利润的实现。,第三节 成本会计的职能与任务,3.1 成本会计的职能 3.2 成本会计的任务,第三节 成本会计的职能与任务,3.1 成本会计的职能 成本预测 成本决策 成本计划 成本控制 成本核算 成本分析 成本考核,成本预测,成本预测是指依据成本的有关数据及其与各种技术经济因素的依存关系，结合发展前景及采取各种措施，通过一定的程序、方法和模型，对未来成本水平及其变化趋势作出科学的估计。通过成本预测，有助于减少盲目性，有利于选
27、择最优方案，提高了降低成本的自觉性。,成本决策,成本决策是指在成本预测的基础上，按照既定或要求的目标，运用一定的专门方法，对有关方案进行正确的计算和判断后，从中选出最优方案。做好成本决策对于企业正确地制定成本计划，促进企业提高经济效益具有十分重要的意义。,成本计划,成本计划是指根据成本决策所确定的目标，具体规定计划期内产品生产耗费和各种产品的成本水平，并且提出达到规定成本水平所应采取的措施方案。成本计划是建立成本管理责任制的基础，对于控制成本、挖掘降低成本潜力有着重要作用。,成本控制,成本控制是指预先制定成本标准作为各项费用消耗的限额；在生产经营过程中，对实际发生的费用严格控制在限额标准之内，
28、并要随时揭示和及时反馈实际费用与标准之间的差异；系统分析成本差异原因，进而采取措施，消除生产中的损失、浪费。通过成本控制，有利于实现预期的成本目标，不断降低成本。,成本核算,成本核算是指对生产经营过程中所发生的生产经营费用进行审核，并按照一定的对象和标准进行归集和分配；采用适当的方法，计算出各该对象的总成本和单位成本。通过成本核算，不仅可以考核和分析成本计划的执行情况，揭露生产经营中存在的问题，还可以为制订价格提供依据。,成本分析,成本分析是指主要利用成本核算及其他有关资料，全面分析成本水平与构成的变动情况，系统地研究成本变动的因素和原因，挖掘降低成本的潜力。通过成本分析，可以正确认识和掌握成
29、本变动的规律，有利于实现降低成本的目标，并为编制成本计划和制定新的经营决策提供依据。,成本考核,成本考核主要指企业将计划成本或目标成本指标进行分解，制定企业内部的成本考核指标，分别下达给各内部责任单位，明确它们在完成成本指标上的经济责任，并按期进行考核。成本考核要与一定的奖惩制度相联系，以调动各责任者努力完成责任成本的积极性。,第三节 成本会计的职能与任务,3.2 成本会计的任务 正确计算产品成本，及时提供成本信息 加强成本预测，优化成本决策 制定目标成本，加强成本控制 建立成本责任制度，加强成本考核,正确计算产品成本，及时提供成本信息,进行产品成本计算，是成本会计的关键和基础。企业只有正确计
30、算产品成本，及时提供成本信息，才能保证盈亏计算和存货估价的正确性，有效地考核成本计划的完成情况，为成本的预测、决策和成本目标的规划，以及财务报表编制提供成本信息。因此，企业要严格掌握成本开支范围，依据会计准则和企业会计制度的有关要求，按照企业特点采用相适应的成本计算方法，正确、及时地计算产品成本，这是做好成本会计工作的最基本要求。,加强成本预测，优化成本决策,切实做好成本预测和成本决策工作，是成本会计适应社会生产发展和现代化管理需要而承担的新任务。成本预测和成本决策是具有密切联系的。加强成本预测是优化成本决策的前提，而优化成本决策是加强成本预测的结果。所以，把二者有机地结合起来，可为企业挖掘降
31、低成本的潜力、提高经济效益指明方向和途径。,制定目标成本，加强成本控制,目标成本是企业在一定时期内为保证实现目标利润而制定的成本控制指标。目标成本制定得正确与否对于成本控制的有效性有着重要影响。因此，目标成本的制定，必须以可靠的数据作为根据，采取科学方法计算出来；必须切实可行，既能激发职工积极性，又是经过主观努力可以达到的。这样制定的目标成本能真正起到控制成本的作用。,建立成本责任制度，加强成本考核,成本责任制是对企业各部门、各层次和执行人在成本方面的职责所作的规定，它有利于提高职工降低成本的责任心和积极性。建立责任成本制，要把成本责任指标分解落实，使企业生产经营各部门、各层次和每个人都承担一
32、定的责任成本，并把责权利相结合，以增强企业活力。,第四节 成本会计的种类,4.1 按成本会计制度分类 4.2 按成本计算模式分类,第四节 成本会计的种类,4.1 按成本会计制度分类 按成本会计制度分类，可分为实际成本制度、估计成本制度和标准成本制度。,实际成本制度,实际成本制度是根据实际发生的各项支出计算成本的一种成本会计制度。通过这种成本制度获得的成本资料都是事后的成本资料，也即历史的成本资料。所以，实际成本会计制度也称历史成本会计制度。这种制度强调在“实际费用”基础上进行成本计算。在数量方面，必须是实际消耗数量；在价格方面并不一定必须采用实际价格，也可以采用预定价格，但对预定价格同实际价格
33、的差异要作适当处理，以适应这种制度在“实际费用”基础上进行成本计算的要求。实行实际成本会计制度，适应了存货估价和计算损益的需要，为编制财务报表提供资料，以本期的实际成本与上期同一产品的实际成本相比较，可以检查成本超降情况。,估计成本制度,估计成本制度，是在产品生产前预先估算单位产品成本，凭以确定售价，然后通过复式记帐将算出实际产量的估计成本与帐上实际成本比较，据以修改估计成本的一种历史上曾采用过的不完整的成本会计制度。修改后的估计成本，可备下次确定售价之用。 在估计成本制度下，估计成本与其实际成本的差异，可作为当期的损益项目列销，或于在产品、产成品和销售成本之间分摊。 估计成本制度在实际工作中
34、得以应用，主要基于下述两个原因：其一，一些企业往往在产品生产之前需先行决定售价，而要决定售价必须了解并估计可能发生的成本，以此作为决定价格的依据；其二，估计成本制度，可以减轻成本会计工作量。,标准成本制度,标准成本制度，是以预先制定的产品标准成本为基础、用实际产量的标准成本同其实际成本相比较并记录和分析成本差异的一种成本会计。 在标准成本制度下，成本差异需分别成本项目计算和分析差异原因，并将成本差异按原因记入特定的成本差异帐户中。期末，一般是将成本差异全部记入销售成本或冲减损益帐户，也有在产成品、在产品和已销售产品成本之间进行分配的。这种制度在西方国家企业比较普遍，它是控制成本、衡量生产效率高
35、低的一种成本会计。,第四节 成本会计的种类,4.2 按成本计算模式分类 按成本计算模式分类，可分为全额成本计算模式和变动成本计算模式。,全额成本计算模式,全额成本计算模式，亦称为“吸收成本”计算模式。它是按传统的成本观念，将包含变动成本和固定成本在内的所有制造成本都吸收到产品成本中去，用来进行存货的估价和确定已售产品成本的一种计算模式。 在采用这种计算模式下，所发生的各项固定成本应由库存产成品、在产品和销售成本三者分摊；当期收益只负担销售成本中的固定成本。在西方企业里，按全额成本计算模式计算的产品成本，包括直接材料、直接人工和制造费用，不包括销售费用和一般管理费用。但是，我国过去按这种成本计算
36、模式计算产品成本时，将本来属于期间费用的一般管理费用和财务费用也列入产品成本之内。1993年会计制度改革参照国际惯例，严格划分了“生产成本”与“期间成本”的界限，管理费用和财务费用不再计入产品成本而作为当期损益处理。为了同过去的成本计算方式相区别，将这种计算方式称为制造成本法。,变动成本计算模式,变动成本计算模式，指产品成本只按变动成本计算而不包括固定成本的一种成本计算模式。具体地说，按变动成本计算模式计算的产品成本，只包括直接材料、直接人工和变动制造费用。当期发生的各项固定制造费用作为期间成本在本期收益中冲减。由于变动成本往往是直接成本，因此，这一成本计算模式亦称为直接成本计算模式。但严格地说，直接成本并不都是变动成本，因为，有些固定成本也可直接计入产品成本。可见，直接成本与变动成本两者不能等同起来。变动成本计算模式通常是主要用于企业内部生产经营管理，为成本预测和决策提供信息。虽然在西方也有人主张企业对外财务报表以变动成本计算模式为依据来编制，但至今多数人认为不符合公认的会计原则。,思考题 1早期成本会计阶段取得的成果有哪些？ 2近代成本会计阶段成本会计取得了哪些进步？ 3新型的着重管理的经营型成本会计有哪些内容？ 4新制造环境对成本会计有哪些冲击？ 5管理学的创新对成本会计有哪些影响？ 6何谓成本会计“七职能论”？ 7标准成本制度与估计成本制度有何异同？,
