1、第二十章 外币折算,第一节 记账本位币的确定 第二节 外币交易的会计处理 第三节 外币财务报表折算,第一节 记账本位币的确定,一、记账本位币的定义 二、企业记账本位币的确定 三、境外经营记账本位币的确定 四、记账本位币的变更,一、记账本位币的定义,外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。,二、企业记账本位币的确定,我国会计法中规定：业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币。企业选定记
2、账本位币，应当考虑下列因素（1、2为主要因素；3为参考因素）： 1.该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和折算； 2.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； 3.融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。,三、境外经营记账本位币的确定,境外经营有两个方面的含义： 1.指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构； 2.当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币与企业的记账本位币不同的，也应当视同境外经营。注：确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，而是要看
3、其选定的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。,企业选定境外经营的记账本位币，除考虑前面所讲的因素外，还应考虑下列因素： 1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性，若是，选择自己的记账本位币；2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重，若是，选择自己的记账本位币；3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回，若是，选择与企业一致的记账本位币；4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务，若是，选择与企业一致的记账本位币。,四、记账本位币的变更,企业选择的记账本位币一经确定，不得随意变更。 企业因经营所处的主要经济环
4、境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币；折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本；由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。,第二节 外币交易的会计处理,一、外币交易的核算程序 二、外币交易发生日的初始确认 三、资产负债表日及结算日的会计处理 （一）外币货币性项目 （二）外币非货币性项目,一、外币交易的核算程序,第一，将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。第二，期末，将所有外币货币性项目
5、的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用汇兑差额”科目。第三，结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用汇兑差额”科目。,二、外币交易发生日的初始确认,外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。 即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常
6、采用当期平均汇率或加权平均汇率等。企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率或即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。,【例题单选题】企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（ ）。 A取得的外币借款 B投资者以外币投入的资本 C以外币购入的固定资产 D销售商品取得的外币营业收入 【答案】B 【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。,【例题单选题】某中
7、外合资经营企业注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，约定折算汇率为17.0。中、外投资者分别于2011年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。2011年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为16.60、16.55、16.50和16.45。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。该企业2011年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币（ ）万元。 A.2 800 B.2 635 C.2 640 D.2 580 【答案】B 【解析】该企业2011年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额=3006.61006.55=
8、2 635(万元)。,三、资产负债表日及结算日的会计处理,（一）外币货币性项目 货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如，现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券和长期应付款等。 （二）外币非货币性项目 非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。,（一）外币货币性项目,采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额
9、也应当计入当期损益。可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，也应计入当期损益（财务费用）。,（二）外币非货币性项目,（1）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。（2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值。 （3）以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产(股票、基金等)，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公
10、允价值变动(含汇率变动)处理，计入当期损益；如为可供出售非货币性金融资产，其差额则应计入资本公积。,第三节 外币财务报表折算,外币财务报表的折算： 在将企业的境外经营通过合并、权益法核算等纳入到企业的财务报表中时，需要将企业境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表。一、境外经营财务报表的折算 二、恶性通货膨胀经济情况下外币财务报表的折算 三、境外经营的处置,一、境外经营财务报表的折算,（一）折算方法 1资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。2利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即
11、期汇率或即期汇率的近似汇率折算。3产生的外币财务报表折算差额，在编制合并会计报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。,（二）特殊项目的处理,1少数股东应分担的外币报表折算差额。 2实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理。,二、恶性通货膨胀经济情况下外币财务报表的折算,（一）恶性通货膨胀经济的判定 当一个国家经济环境显示出（但不局限于）以下特征时，应当判断该国处于恶性通货膨胀经济中： 1三年累计通货膨胀率接近或超过100； 2利率、工资和物价与物价指数挂钩；物价指数是物价变动趋势和幅度的相对数； 3一般公众不是以当地货币、而是以相
12、对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础； 4一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力； 5即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。,（二）处于恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算,1资产负债表项目的重述。 2利润表项目的重述。,三、境外经营的处置,企业可能通过出售、清算、返还股本或放弃全部或部分权益等方式处置其在境外经营中的利益。在包含境外经营的财务报表中，将已列入所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营相关部分，自所有者权益项目中转入处置当期损益；如果是部分处置境外经营，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益。,
