1、第3章 信用信息收集与审查,3,企业财务信息造假的动机是什么？企业财务信息失真可能带来哪些危害？如何评价企业财务信息的真实性、合法性和公允性？,导读案例,1999年,虚增收入1.5亿元虚增利润8679万元虚增资产8996万元虚增负债1956万元,4,3.1 信用信息概述3.2 信用信息收集的渠道3.3 财务信息的审查与评价3.4 真实性分析与评价3.5 合法性分析与评价3.6 公允性分析与评价3.7 财务信息审计报告本章小结关键词语思考问题,教学纲目,5,3.1 信用信息概述,信用信息是指企业和消费者个人在其社会活动中所产生的、与信用行为有关的记录，以及有关评价其信用价值的各项信息。一个信用主
2、体的信用可分解为主观和客观两个方面。主观方面主要指主体的信用观念和守信的意愿，客观方面涉及主体的守信能力，主要包括主体的履约能力、经营能力、资本和资产等。,6,3.1 信用信息概述,7,3.1 信用信息概述,公开渠道：如政府、报纸、互联网等新闻媒体专业化信息公司：如专门从事收集地方法院判决信息的专业化信息服务公司向银行、金融公司、投资者和各种工商企业采集的,8,3.1 信用信息概述,授信机构提供的消费者信用交易和付款记录政府机构或公共部门的公开信息其他信用信息报告机构提供的信息,9,3.1 信用信息概述,身份信息信用记录公共记录查询信息,10,3.1 信用信息概述,身份信息自然信息组织信息,财
3、务信息账户信息公共信息经管信息,11,3.2 信用信息收集的渠道,来源于企业经营活动提供的信息,客户内部的管理信息以往与客户交易的经验与调查人员的广泛联系与同业信用部门之间的信息交换对客户进行实地考察和信用调查,12,3.2 信用信息收集的渠道,来源于专门机构提供的信息,大众传媒公开披露的财务会计报告与审计报告商业资信证明书和银行资信证明书向政府机关查询向专门的信用评估机构订购信用评估报告购买信用评级手册和相关出版物,13,3.2 信用信息收集的渠道,财务会计控制的总体要求,14,3.2 信用信息收集的渠道,企业编制和对外提供财务会计报告应符合会计法等有关法律法规的规定，并遵循企业财务会计报告
4、条例、企业会计制度的规定和会计准则的要求。,15,3.2 信用信息收集的渠道,企业的财务会计报告应该如实地反映企业的财务状况、信用现状，揭示经济事实，而不应该弄虚作假、肆意粉饰。,16,3.2 信用信息收集的渠道,企业的财务会计报告必须完整地反映企业的生产经营情况及其成果，不能残缺不全，不能设“账外账”，更不能故意隐瞒、遗漏。任何部门、机构和个人不得改变会计要素的确认和计量标准。企业应当按照国家统一的会计制度所规定的原则，对会计报表上各项会计要素进行合理的确认和计量。,17,3.3 财务信息的审查与评价,原始记录和会计数据的计算、抄写错误对事实的疏忽和误解对会计政策的误用,18,3.3 财务信
5、息的审查与评价,伪造、变造记录或凭证侵占资产隐瞒或删除交易或事项记录虚假的交易或事项蓄意使用不当的会计政策,19,3.3 财务信息的审查与评价,财务稳定性或盈利能力受到威胁管理当局承受异常压力管理当局受到个人利益驱使特殊的行业或经营性质特殊的交易或事项,20,3.3 财务信息的审查与评价,公司治理缺陷内部控制缺陷管理当局态度不端或缺乏诚信管理当局与注册会计师的关系异常或紧张,21,3.3 财务信息的审查与评价,真账假做：会计核算内容是真实的经济业务事项，但不按有关会计法规、制度、准则正确核算。假账真做：会计核算方法虽然“规范”，但反映的经济业务事项内容不真实。假账假做：会计核算反映的经济业务事
6、项、内容既不真实，核算方法又越轨，其性质严惩不可低估。,22,3.3 财务信息的审查与评价,虚增销售收入收入不入账设立账外账多计应收账款隐瞒重要事项,虚盈实亏或做大利润虚亏实盈或做小利润人为调节成本费用高估资产低估负债,23,3.4 财务信息真实性分析与评价,资产负债所有者权益收入成本费用利润,24,3.4 财务信息真实性分析与评价,真实：失真率5%基本真实：5%失真率10%不真实：10% 失真率30%严重失真：失真率30%,单项评价,25,3.4 财务信息真实性分析与评价,26,3.4 财务信息真实性分析与评价,真实：综合失真率5%基本真实：5%综合失真率10%不真实：10% 综合失真率30
7、%严重失真：综合失真率30%,综合评价,27,3.4 财务信息真实性分析与评价,例,28,3.4 财务信息真实性分析与评价,资产失真率=|100-106|100100%=6%负债失真率=|75-82.2|75100%=9.6%所有者权益失真率=|25-23.8|25100%=4.8%利润失真率=|2.5-1.3|2.5100%=48%,29,3.4 财务信息真实性分析与评价,综合失真率=6%0.2+9.6%0.2+4.8%0.2+480.4=23.28%,说明该公司提供的财务信用信息综合失真率在区间 内，属于“不真实”。,30,3.4 财务信息真实性分析与评价,随意调整企业利润导致报表利润失真
8、随意调节资产、负债权益、所有者权益未如实向审计机关提供会计资料，存在账外资产（负债）或权益（损失）其他会计信息不实行为,31,3.5 财务信息合法性分析与评价,信用信息是否合法财务会计政策是否稳健分析公司资金管理现状分析评价公司或有事项分析评价公司内部控制制度分析评价公司重大重组事项分析评价公司可持续发展能力,32,3.6 财务信息公允性分析与评价,33,3.6 财务信息公允性分析与评价,无保留意见是注册会计师认为被审单位的经营活动和会计报表不存在重要错误或问题而给予的一种肯定的评价。,34,3.6 财务信息公允性分析与评价,保留意见是注册会计师认为被审单位经营活动和会计报表在整体上是公允的，
9、但在个别存在重要错误或问题而给予的一种大部分肯定、局部否定或不表态的评价。,35,3.6 财务信息公允性分析与评价,否定意见是注册会计师对被审单位在经营活动中存在严重违法乱纪行为或会计处理严重违反会计准则和国家其他有关财务会计法规，以致使会计报表严重歪曲财务状况和经营成果而给予的一种否定的评价。,36,3.6 财务信息公允性分析与评价,拒绝表示意见是指注册会计师在审计过程中因未收集到足够的审计证据，无法对被审单位的会计报表发表审计意见，所表示的一种不作评价的意见，也即对会计报表不发表无保留、保留或否定的审计意见。,37,3.7 财务信息审计报告,审计报告是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在
10、实施审计工作的基础上对被审计单位年度会计报表发表意见的书面文件。审计报告可以分为标准审计报告和非标准审计报告两类。标准审计报告是指包括标准措辞的引言段、范围段和意见段的无保留意见的审计报告，不附加任何说明段、强调事项段或修正性用语。标准审计报告以外的其他审计报告统称为非标准审计报告。,38,3.7 财务信息审计报告,审计报告审字第2012-号收件人检查范围、内容、方式、时间及检查组基本情况企业基本情况审计情况及检查中发现的主要问题审计建议审计部门单位信签单注册会计师签章,39,主要内容有信用信息概述，信用信息收集的渠道，信用信息的审查与评价，财务信息真实性分析与评价，财务信息合法性分析与评价，财务信息公允性分析与评价财务信息审计报告。 重点是对财务信息真实性、合法性和公允性的分析与评价。 难点是如何判断企业财务信息是否存在错漏、舞弊和欺诈行为。,本章小结,40,信用信息 信用记录 财务错漏 财务舞弊 财务欺诈,关键词语,资产失真率 负债失真率所有者权益失真率 收入失真率 成本费用失真率 利润失真率综合失真率,41,信用信息包括哪些内容？获取信用信息的途径有哪些？如何审查和评价财务信息的真实性？如何审查和评价财务信息的合法性？如何审查和评价财务信息的公允性？,思考问题,
