1、经济贸易系,高级财务会计 Advanced Financial Accounting,适用：10财务管理1、2；12财务管理（专升本）,谭庆 2013-03,高级财务会计,第四章 租赁会计练习题,（一）关键概念 租赁，融资租赁 初始直接费用，或有租金，履约成本 资产余值，担保余值，未担保余值 最低租赁付款额，最低租赁收款额 租赁内涵利率，租赁投资净额,高级财务会计,第四章 租赁会计练习题,（二）关键问题 何为租赁？租赁的基本分类有哪些？如何划分经营租赁与融资租赁？ 融资租赁与经营租赁中承租人与出租人的会计处理？ 何为售后租回？售后租回业务中承租人与出租人各自的会计处理方法？,高级财务会计,一、
2、单项选择题,租赁开始日是指（ ）。 A.承租人进行会计处理的日期 B.租赁各方就主要租赁条款做出承诺日 C.租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者 D.租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较晚者 答案：C,高级财务会计,一、单项选择题,就承租人而言，担保余值是指（ ）。 A.租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值 B.租赁资产的最终残值 C.由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 D.由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值 答案：C,高级财务会计,一、单项选择题,承租人在融资租赁谈判和
3、签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当（ ）。 A.确认为当期费用 B.计入租入资产价值 C.部分计入当期费用，部分计入租赁成本 D.计入其他应收款 答案：B,高级财务会计,一、单项选择题,2008年1月1日，甲企业融资租入一台设备。租赁资产原账面价值为35万元，合同规定每年年末支付10万元租金，租赁期为4年，承租人无优惠购买选择权，租赁开始日估计资产余值为4万元，承租人提供资产余值的担保金额为2万元，另外担保公司提供资产余值的担保金额为1万元。在租赁开始日为安装设备支付工程承包商设备安装费15万元；按照合同约定从租赁期的第二年起，
4、再按本项目营业收入的3%收取租金（假定2008年度本项目营业收入为1000万元），则最低租赁付款额为（ ）万元。 A.42 B.43 C.44 D.45 答案：A,高级财务会计,一、单项选择题,某项融资租赁合同，租赁期为7年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为10万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值为30万元，未担保余值为10万元。就出租人而言，最低租赁收款额为（ ）万元。 A.770 B.780 C.790 D.800 答案：C,高级财务会计,一、单项选择
5、题,2007年1月1日，甲企业从丁公司租入办公设备一套，租赁合同规定：租赁期为5年，第一年免租金，第二年和第三年各付租金15万元，第四年和第五年各付租金25万元，租金总额共计80万元，甲公司在租赁期的第一年和第二年应确认的租金费用分别为（ ）万元。 A.0，15 B.0，20 C.15，15 D.16，16 答案：D,高级财务会计,一、单项选择题,甲公司于2008年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元，预计使用年限为12年。租赁合同规定：第一年免租金；第二年至第四年的租金分别为36万元、34万元、26万元；第二年至第四年的租金于每年年初支付。另外，
6、乙公司还承担了甲公司的费用2万元，则2008年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（ ）万元。 A.31.3 B.24 C.32 D.23.5 答案：D,高级财务会计,一、单项选择题,若租赁资产以租赁资产公允价值为入账价值，且不存在承租人担保余值，但存在优惠购买选择权，则未确认融资费用的分摊率为（ ）。 A.只能为出租人的租赁内含利率 B.只能为租赁合同规定的利率 C.出租人的租赁内含利率或租赁合同规定的利率 D.重新计算融资费用分摊率，该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率 答案：D,高级财务会计,一、单项选择题,承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为
7、10年，租赁期为8年，承租人租赁期满时以1万元的购价优惠购买该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为30万元。则该设备计提折旧的期限为（ ）年。 A.10 B.8 C.2 D.9 答案：A,高级财务会计,一、单项选择题,2007年1月1日，某公司以融资租赁方式租入固定资产，租赁期为3年，租金总额8300万元，其中2007年年末应付租金3000万元。假定在租赁期开始日（2007年1月1日）最低租赁付款额的现值为7000万元，租赁资产公允价值为8000万元，租赁内含利率为10%。2007年12月31日，该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款余额为（ ）。 A.4700万元 B.4000万元
8、 C.5700万元 D.5300万元 答案：A 解析：资产负债表中的“长期应付款”项目是根据“长期应付款”总账科目的余额，减去“未确认融资费用”总账科目的余额。,高级财务会计,一、单项选择题,某项融资租赁，起租日为2008年12月31日，最低租赁付款额现值为800万元，租赁资产公允价值为700万元，承租人另发生安装费20万元，设备于2009年6月20日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为60万元，未担保余值为30万元，租期期为6年，设备尚可使用年限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在2009年应计提的折旧额为（ ）万元。 A.60 B.44 C.65.45 D.
9、48 答案：A 解析：该设备在2009年应计提的折旧额=（700+20-60）666=60（万元）。,高级财务会计,一、单项选择题,租赁期满时，承租人行使了优惠购买选择权。如果存在未担保余值，那么出租人对未担保余值的会计处理为（ ）。 A.不需要做会计处理 B.借：其他应收款贷：未担保余值 C.借：营业外支出 D.借：管理费用贷：未担保余值 贷：未担保余值 答案：C,高级财务会计,一、单项选择题,售后租回形成融资租赁的情况下，承租人每期确认未实现售后租回损益的方法为（ ）。 A.在租赁期内平均确定 B.按折旧进度分摊 C.按租金支付比例分摊 D.按实际利率法分摊 答案：B,高级财务会计,一、单
10、项选择题,甲企业2007年12月31日，将账面价格为1000万元的一条生产线以1500万元售给租赁公司，并立即以融资租赁方式向该租赁公司租入该生产线，租期10年，尚可使用年限15年，期满后归还该设备。租回后固定资产入账价值为1250万元，采用直线法计提折旧，则2008年固定资产制造费用为（ ）万元。 A.50 B.75 C.125 D.175 答案：B 2008年固定资产制造费用=125010-50010=75（万元）,高级财务会计,一、单项选择题,2009年1月1日，甲公司将其作为固定资产核算的一台塑钢机按70万元的价格销售给乙公司。该机器的公允价值为70万元，账面原价为100万元，已提折旧
11、40万元。同时又签订了一份融资租赁协议将机器租回，租赁期为5年。该固定资产折旧方法为年限平均法。2009年12月31日，甲公司应确认的递延收益的余额为（ ）万元。 A.8 B.10 C.2 D.60 答案：A,高级财务会计,二、多项选择题,关于租赁期，下列说法中正确的有（ ）。 A.租赁期是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。租赁合同签订后一般不可撤消 B.经出租人同意，租赁合同可以撤销 C.承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同，租赁合同可以撤销 D.承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内
12、 E.承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，只要承租人不再支付租金，续租期就不应包括在租赁期之内 答案：ABCD,高级财务会计,二、多项选择题,在租赁合同中没有规定优惠购买选择权的情况下，构成出租人的最低租赁收款额的有（ ）。 A.租赁期内，承租人支付的租金之和 B.租赁期届满时，由承租人担保的资产余值 C.租赁期届满时，与承租人有关的第三方担保的资产余值 D.租赁期届满时，由与承租人和出租人均无关的第三方担保的资产余值 E.承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项 答案：ABCD,高级财务会计,二、多项选择题,企业判断为融资租赁的标准中，下列表述正
13、确的有（ ）。 A.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人，判断为融资租赁 B.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，判断为融资租赁 C.当在开始此次租赁前其已使用年限该资产全新时可使用年限75%时；且租赁期租赁开始日租赁资产尚可使用年限75%，判断为融资租赁 D.当在开始此次租赁前其已使用年限该资产全新时可使用年限75%时；且租赁期租赁开始日租赁资产尚可使用年限75%，判断为融资租赁 E.当在开始此次租赁前其已使用年限没有超过资产全新时可使用年限的75%，最低租赁付款额现值或最低租赁收款额现值占租赁资产原账面价值的90%以上（含90%）则从
14、出租人角度或从承租人角度，该项租赁应被认定为融资租赁 答案：ABDE,高级财务会计,二、多项选择题,关于初始直接费用，下列说法中正确的有（ ）。 A.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值 B.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用 C.承租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益 D.出租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益 E.出租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用 答案：ACD,高级财务会计,二、多项选择题,下列项目中，影响融资租入固定资产入账价值的有（ ）。 A.最低租赁付款额 B.融资租入固定资产支付的租赁合同印花税
15、C.租赁合同规定的利率 D.租赁资产公允价值 E.融资租入固定资产的预计使用年限 答案：ABCD,高级财务会计,二、多项选择题,租赁业务中，下列不得直接计入当期损益的项目有（ ）。 A.融资租赁中的未确认融资费用 B.融资租赁中的或有租金 C.融资租赁中的初始直接费用 D.融资租赁中的未实现融资收益 E.经营租赁中不是均衡支付的当期租金 答案：ACDE,高级财务会计,二、多项选择题,关于未担保余值，下列说法中正确的有（ ）。 A.出租人至少应当于每年年度终了，对未担保余值进行复核 B.未担保余值增加的，不作调整 C.未担保余值增加的，应调整其账面价值 D.有证据表明未担保余值已经减少的，应当重
16、新计算租赁内含利率，将由此引起的租赁投资净额的减少，计入当期损益；以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入 E.已确认损失的未担保余值得以恢复的，应当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入 答案：ABDE,高级财务会计,二、多项选择题,以下关于融资租赁业务正确的表述有（ ）。 A.租赁期内为租赁资产支付的保险费属于履约成本计入当期损益 B.承租方为初始租赁合同支付的印花税属于初始直接费用计入资产价值 C.资产余值是指租赁开始日估计的租赁期满时承租方或相关方担保的资产的公允价值 D.或有租
17、金计入承租人的当期损益 E.或有租金计入出租人的营业收入 答案：ABDE,高级财务会计,三、业务题,2012年12月31日，甲公司从B租赁公司租入不需要安装全新生产设备一台，签订租赁合同，主要条款如下： （1）租赁标的物：生产设备。 （2）租赁期开始日：2012年12月31日。 （3）租赁期：2012年12月31日至2016年12月31日。 （4）租金支付方式：每年年末支付租金500 000元。 （5）租赁期满时该生产设备的估计余值为600 000元，其中由甲公司的母公司担保的余值为300 000元，与承租人出租人无关的第三方C担保公司担保的余值为200 000元。 （6）租赁期内该设备的维修
18、费用等由甲公司负担，每年4000元。,高级财务会计,三、业务题,其他条件如下： （1）该生产设备在租赁开始日的公允价值为1 899 950元，与B租赁公司原账面价值相等，估计使用年限为4年。 （2）承租人采用年数总和法对租入生产设备计提折旧。 （3）2016年12月31日甲公司将该资产交回B租赁公司。 已知：(P/A，12%，4)=3.0373；(P/F，12%，4)=0.6355。 假定承租人和出租人在该租赁中均无发生初始直接费用，租赁设备于2012年12月31日运抵甲公司，当日达到预定可使用状态并投入使用。 要求：分别作出甲公司和B租赁公司关于该项租赁业务的账务处理。,高级财务会计,（1）
19、承租人（甲公司）的会计处理,求出租人的租赁内含利率R 最低租赁收款额现值+未担保余值现值=租赁资产公允价值+出租人的初始直接费用 500 000（P/A，R，4）+（300 000+200 000+100 000）（P/F，R，4）=1 899 950（元） 计算得出出租人的赁内含利率为12%。,高级财务会计,（1）承租人（甲公司）的会计处理,最低租赁付款额=500 0004300 000=2 300 000（元） 最低租赁付款额的现值=500000（P/A,12%,4）+300000(P/F，12%，4)=1709300（元）。 以最低租赁付款额的现值和租赁开始日租赁资产的公允价值两者较低者
20、作为融资租入固定资产的入账价值，即租赁资产的入账价值为1709300元。,高级财务会计,（1）承租人（甲公司）的会计处理,确认融资租入固定资产入账 借：固定资产 1 709 300未确认融资费用 590 700贷：长期应付款 2 300 000,高级财务会计,未确认融资费用分摊表（实际利率法）,高级财务会计,（1）承租人（甲公司）的会计处理,支付长期应付款 借：长期应付款 500 000贷：银行存款 500 000 确认应分摊的未确认融资费用 借：财务费用 205116贷：未确认融资费用 205116,高级财务会计,融资租入固定资产折旧（年数总和法）,高级财务会计,（1）承租人（甲公司）的会计
21、处理,支付维修费用等 借：管理费用 4 000贷：银行存款 4 000 计提本年折旧 借：制造费用折旧费 563720贷：累计折旧 563720,高级财务会计,（1）承租人（甲公司）的会计处理,甲公司将设备退还给B公司。 借：长期应付款 300 000累计折旧 1409300贷：固定资产 1 709 300,高级财务会计,（2）出租人（B租赁公司）的会计处理,2012年12月31日，按最低租赁收款确认为应收融资租赁款 借：长期应收款 2 500 000未担保余值 100 000贷：融资租赁资产 1 899 950未实现融资收益 700 050,高级财务会计,未实现融资收益分配表,高级财务会计,（2）出租人（B租赁公司）的会计处理,收到租金 借：银行存款 500 000贷：长期应收款 500 000 确认融资收入 借：未实现融资收益 227994贷：租赁收入 227994,高级财务会计,NextChapter 05,
